Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 июля 2020 г. N 11АП-7670/20 по делу N А49-14782/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 26 октября 2020 г. N Ф06-67011/20 настоящее постановление оставлено без изменения

г.Самара

22 июля 2020 г.

Дело N А49-14782/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 июля 2020 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Корнилова А.Б., Драгоценновой И.С., при ведении протокола судебного заседания Ахмеджановой Э.М. с участием:

от Фонда жилья и ипотеки г. Заречного Пензенской области - представителя Савина С.А. (доверенность от 19.05.2020),

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области - представителя Гонякиной Т.А. (доверенность от 10.01.2020),

от третьих лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - представителя Гонякиной Т.А. (доверенность от 03.07.2020),

от конкурсного управляющего Фонда жилья и ипотеки г. Заречного Пензенской области Глебова Олега Владимировича - представителя Савина С.А. (доверенность от 19.05.2020),

рассмотрев в открытом судебном заседании 15 июля 2020 года апелляционную жалобу Фонда жилья и ипотеки г. Заречного Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 25 мая 2020 года по делу N А49-14782/2019 (судья Петрова Н.Н.) по заявлению Фонда жилья и ипотеки г. Заречного Пензенской области (ОГРН 1025801497810, ИНН 5838060198), Пензенская область, г. Заречный, к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области (ОГРН 1045804099990, ИНН 5838001280), Пензенская область, г. Заречный, с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 10458000303933, ИНН 5836010515), г. Пенза, конкурсного управляющего Фонда жилья и ипотеки г. Заречного Пензенской области Глебова Олега Владимировича (ИНН 583500746157), Пензенская область, г. Заречный,

о признании незаконными действий, выразившихся в неприменении принудительных мер по взысканию страховых взносов в сумме 822124,24 руб. на основании решения N 7648 от 28.08.2017,

УСТАНОВИЛ:

Фонд жилья и ипотеки г. Заречного Пензенской области (далее - заявитель, Фонд, ФЖИ, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС по г. Заречному Пензенской области) о признании незаконными действий, выразившихся в неприменении принудительных мер взыскания страховых взносов в сумме 822124,24 руб. на основании решения N 7648 от 28.08.2017, а именно: невыставлении инкассовых поручений на расчетный счет заявителя в АО "Россельхозбанк" в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - УФНС России по Пензенской области), конкурсный управляющий Фонда жилья и ипотеки г. Заречного Пензенской области Глебов Олег Владимирович.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 25 мая 2020 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе ФЖИ просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на допущенное инспекцией бездействие, которое привело к нарушению прав заявителя в виде начисления пеней, которые на 12.02.2020 составили 12 105, 19 руб.

В отзывах на апелляционную жалобу налоговые органы просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

В судебном заседании представитель конкурсного управляющего Фонда поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить и принять новый судебный акт об в удовлетворении заявленных требований.

Представитель налоговых органов возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 27.07.2017 Фонд представил в налоговый орган расчет страховых взносов за полугодие 2017 года, самостоятельно исчислив к уплате страховые взносы в размере 822 124,24 руб. В установленный законом срок страховые взносы не были уплачены налогоплательщиком в бюджет в добровольном порядке.

Налоговым органом 31.07.2017 в адрес ФЖИ выставлено требование N 140144 8036 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в соответствии с котором Фонду предложено в срок до 18.08.2017 уплатить в бюджет страховые взносы в размере 822124,24 руб. и пени по страховым взносам в размере 31389,16 руб. Указанное требование в установленный в нем срок налогоплательщиком не исполнено.

На основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органом 28.08.2017 принято решение N 7648 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 853513,40 руб. Во исполнение указанного решения выставлены и направлены в АО "Россельхозбанк" инкассовые поручения N 16912 на сумму 667407,12 руб., N 16913 на сумму 25117,92 руб., N 16914 на сумму 154717,12 руб., N 16915 на сумму 6271,24 руб. Данные инкассовые поручения были возвращены банком налоговому органу 29.08.2017 по причине невозможности их исполнения, так как формат поля 107 не соответствовал требованиям пункта 8 приложения 2 Приказа N 107н от 12.11.2013. Повторно инкассовые поручения на основании решения N7648 от 28.08.2017 налоговым органом в банк не направлялись.

Действия (бездействие) налогового органа по ненаправлению инкассовых поручений в банк обжаловались заявителем в УФНС России по Пензенской области, жалоба Фонда оставлена без удовлетворения (решение N 06-09/137 от 08.11.2019).

Считая действия налогового органа, выразившиеся в неприменении принудительных мер взыскания страховых взносов в сумме 822124,24 руб. на основании решения N 7648 от 28.08.2017, а именно: в невыставлении инкассовых поручений на расчетный счет заявителя в АО "Россельхозбанк" в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, незаконными и нарушающими права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, Фонд обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал на основании следующего.

В силу пункта 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (часть 6 статьи 45 НК РФ).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта (часть 9 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно части 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Форма и порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форматы указанных поручений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (часть 3 статьи 46 НК РФ).

Как видно из материалов дела, 27.07.2017 Фонд представил в налоговый орган расчет по страховым взносам за полугодие 2017 года, самостоятельно исчислив к уплате страховые взносы в размере 822124,24 руб. В установленный законом срок сумма страховых взносов не была уплачена Фондом, в связи с чем 31.07.2017 налоговым органом в адрес заявителя было направлено требование N 140144 об уплате налога, сбора, страховых взносов. Требование в установленный в нем срок (до 18.08.2017) ФЖИ не исполнено.28.08.2017 налоговым органом принято решение N 7648 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств плательщика страховых взносов. Во исполнение указанного решения выставлены инкассовые поручения от 28.08.2017 N 16912, N 16913, 16914, N16915 к расчетному счету заявителя, открытому в АО "Россельхозбанк". 29.08.2017 инкассовые поручения возвращены банком налоговому органу в связи с неполным заполнением реквизитов. Повторно инкассовые поручения к расчетному счету Фонда, открытому в АО "Россельхозбанк", не предъявлялись. Налоговым органом принимались иные меры по принудительному взысканию задолженности (статьи 47, 76 НК РФ). Задолженность заявителя по страховым взносам за полугодие 2017 года до настоящего времени не уплачена и не взыскана.

Заявитель полагает что, в случае своевременного повторного предъявления к расчетному счету заявителя, открытому в банке, инкассовых поручений, выставленных на основании решения налогового органа N 7648 от 28.08.2017, часть денежных средств, находящихся на расчетном счете, была бы списана в уплату задолженности по страховым взносам, и, соответственно, сумма пеней, начисленных на задолженность, была бы меньше. (расчеты заявителя приведены и содержатся в материалах дела). Поскольку этого не произошло, действия налогового органа по невыставлению инкассовых поручений повлекли нарушение экономических прав Фонда, выразившееся в начислении заявителю пеней в большем размере, чем могло бы быть в случае повторного своевременного выставления ответчиком инкассовых поручений к расчетному счету Фонда, открытому в АО "Россельхозбанк", по решению N 7648 от 28.08.2017.

Данные доводы суд первой инстанции отклонил на основании следующего.

Обязанность по уплате страховых взносов должна исполняться плательщиком страховых взносов самостоятельно в срок, установленный законодательством.

Согласно части 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается, помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 НК РФ).

В пункте 5 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П разъяснено, что пеня компенсирует возмещение понесенного государством ущерба в части потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

Невыполнение налоговым органом своих обязанностей по выставлению инкассовых поручений не препятствует налогоплательщику (плательщику взносов) добровольно исполнить свою обязанность по уплате налогов (страховых взносов) и не освобождает его от уплаты пени за неуплату налога (страховых взносов) в установленный срок. Пеня - это предусмотренная законодателем компенсационная мера, а не мера ответственности, в связи с чем ее начисление на задолженность не зависит от действий (бездействия) налогового органа по выставлению (невыставлению) инкассовых поручений.

Кроме того, согласно справке банка (от 29.08.2017 исх. N 15) на день возврата инкассовых поручений сумма денежных средств на расчетном счете ФЖИ составила 0 руб.

Возврат банком налоговых поручений, выставленных на основании решения N 7648 от 28.08.2017 по причине их неполного заполнения, не влечет прекращения налоговых обязательств Фонда. Заявитель, зная о наличии у него задолженности по страховым взносам, не предпринял никаких мер к ее добровольному погашению.

Более того, Фонд, минуя свой расчетный счет в банке, перечислял денежные средства (заработную плату работникам, оплату за оказанные услуги по гражданско-правовым договорам) через третьих лиц (своих дебиторов), тем самым, совершая противоправные действия, направленные на сокрытие денежных средств, и исключая возможность взыскания налоговым органом задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Эти обстоятельства установлены в рамках рассмотрения уголовного дела N 11802560006000076, возбужденного в отношении бывшего руководителя Фонда Прибылова К.А. Приговором Зареченского городского суда Пензенской области от 15.10.2019, вступившим в законную силу 04.12.2019, названное лицо признано виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, в крупном размере).

На основании вышеизложенного арбитражный суд первой инстанции пришёл к выводу, что действия (бездействие) налогового органа по невыставлению на основании решения N 7648 от 28.08.2017 инкассовых поручений к расчетному счету Фонда, открытому в АО "Россельхозбанк", не нарушают права и законные интересы заявителя, а потому не подлежат признанию незаконными.

На основании вышеизложенного арбитражный суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы о допущенном инспекцией бездействии, которое привело к нарушению прав заявителя в виде начисления пеней, которые на 12.02.2020 составили 12 105, 19 руб., судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку начисление пеней явилось следствием, в первую очередь, невыполнения самим заявителем обязанности по своевременной уплате страховых взносов.

В данном случае невыполнение налоговым органом обязанности по выставлению инкассовых поручений не препятствовало налогоплательщику добровольно исполнить свою обязанность по уплате страховых взносов. При этом, по утверждению налоговых органов, заявитель имел финансовую возможность уплатить страховые взносы в установленные сроки. Так, Фонд, минуя расчетный счет в банке, перечислял денежные средства (зарплату работникам, оплату по гражданско-правовым договорам) через третьих лиц - своих дебиторов, тем самым сокрыв денежные средства и исключив возможность взыскания инспекцией задолженности по платежам в бюджет. Данные обстоятельства был установлены вступившим в законную силу приговором Зареченского городского суда Пензенской области от 15.10.2019, которым бывший руководитель Фонда привлечен к указаной ответственности по ч.1 ст.99.2 УК РФ.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, который дал им правильную оценку. Указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения им норм материального и процессуального права.

Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не приведено.

На основании изложенного решение суда от 25 мая 2020 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу конкурсного управляющего Фонда - без удовлетворения.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на подателя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 25 мая 2020 года по делу N А49-14782/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Филиппова

Судьи

А.Б. Корнилов И.С. Драгоценнова