Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2024 г. N 10АП-5940/24 по делу N А41-38826/2023

г. Москва

11 апреля 2024 г.

Дело N А41-38826/23

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 апреля 2024 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Боровиковой С.В.,

судей: Бархатовой Е.А., Виткаловой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: Топчий К.Б.

,в судебном заседании участвуют представители:

от ООО "ЗАПАД МЕДИА", конкурсный управляющий Гасанов Н.А. (ИНН 7705986297) - представитель не явился, извещен,

от Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области (ИНН 5036010996) - Ковалева Е.В. по доверенности от 09.01.2024, Лямаева О.В. по доверенности от 08.08.2023;от от Романченко А.В. - представитель не явился, извещен,

рассмотрев апелляционную жалобу Романченко Алексея Викторовича на решение Арбитражного суда Московской области от 12 февраля 2024 года по делу N А41-38826/23

по иску ООО "ЗАПАД МЕДИА" к Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области третье лицо: Романченко А.В.

о признании недействительным решения от 17.08.2022 N 5023

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЗАПАД МЕДИА" (далее - ООО "ЗАПАД МЕДИА",) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области (далее - Инспекция,) о признании недействительным решения от 17.08.2022 N 5023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решением Арбитражного суда Московской области от 25 января 2024 года по делу N А41-67603/23 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом Романченко А.В. обратился в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом не полностью исследованы обстоятельства, имеющие значение для дела, а так же неправильно применены нормы материального права.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представители ответчика против удовлетворения апелляционной жалобы возражали, сославшись на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

До начала судебного разбирательства через канцелярию суда от Романченко А.В. поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства

Апелляционный суд отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного разбирательства.

В силу ч. 3 ст. 158 АПК РФ в случае, если лицо, участвующее в деле и извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, заявило ходатайство об отложении судебного разбирательства с обоснованием причины неявки в судебное заседание, арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает причины неявки уважительными.

Частью 4 указанной статьи предусмотрено, что арбитражный суд может отложить судебное разбирательство по ходатайству лица, участвующего в деле, в связи с неявкой в судебное заседание его представителя по уважительной причине.

Арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, в случае возникновения технических неполадок при использовании технических средств ведения судебного заседания, в том числе систем видеоконференц-связи, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий (п. 5 ст. 158 АПК РФ).

Из анализа указанной нормы права следует, что отложение судебного разбирательства возможно лишь в случае признания судом уважительными причины неявки истца и (или) ответчика, невозможности рассмотрения дела в отсутствие данного лица, а также в связи с необходимостью представления ими дополнительных доказательств.

Заявляя ходатайство об отложении рассмотрения дела, лицо, участвующее в деле, должно указать и обосновать, для совершения каких процессуальных действий необходимо отложение судебного разбирательства.

Помимо прочего, заинтересованное лицо должно обосновать невозможность рассмотрения дела без совершения таких процессуальных действий.

В каждой конкретной ситуации суд, исходя из обстоятельств дела и мнения лиц, участвующих в деле, самостоятельно решает вопрос об отложении дела слушанием, за исключением тех случаев, когда суд обязан отложить рассмотрение дела ввиду невозможности его рассмотрения в силу требований Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Невозможность участия в судебном заседании третьего лица не является препятствием к реализации этим юридическим лицом его процессуальных прав путем привлечения иного представителя к участию в деле.

Также апелляционный суд отмечает, что в силу статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 121-123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей истца и третьего лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru.

Выслушав объяснения представителей ответчика, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд находит апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 31.05.2021 N 3 и в соответствии со статьей 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО "ЗАПАД МЕДИА" по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов, а также страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В соответствии со статьей 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 27.09.2021 N 4914 (далее - Акт).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки принято решение от 14.03.2022 N 24 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых Инспекцией составлено дополнение от 11.05.2022 N 28 к Акту.

По результатам рассмотрения Акта, дополнения к Акту от 11.05.2022 N 28, материалов выездной налоговой проверки, в том числе, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений (от 27.12.2021), заместителем начальника Инспекции в соответствии со статьей 101 Кодекса 17.08.2022 вынесено решение N 5023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 19 754 749 рублей.

Также Заявителю предложено уплатить недоимку по НДС и налогу на прибыль организаций в общем размере 104 683 223 рубля и пени в сумме 33 701 069.10 рублей

Из оспариваемого решения следует, что ООО "ЗАПАД МЕДИА" неправомерно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и завышены расходы по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям со следующими контрагентами (вместе именуемые - спорные контрагенты 1-го звена): ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" (ИНН 5021012503), ООО "МИЛСИМ" (ИНН 7751027753), ООО "ПК" (ИНН 9715271630), ООО "БИЗНЕС АККОРД" (ИНН 7751029486), ООО "БИЗНЕС ПАРК" (ИНН 5074043713), ООО "ХАУСБТ" (ИНН 7731665772), ООО "АЛМАЛЫК" (ИНН 5074018629), ООО "МАСМЕДИА" (ИНН 7743927239), ООО "ФОЛД" (ИНН 7107133101), ООО "ИМПРО" (ИНН 7710891379), ООО "ЛАКАСА" (ИНН 7731344017), ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" (ИНН 5044073630), ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" (ИНН 5074046633).

По результатам проверки налоговым органом сделан вывод, что первичные документы, оформленные от имени спорных контрагентов 1 -го звена содержат недостоверные сведения о совершенных хозяйственных операциях (об оказании рекламных услуг, поставки полиграфической продукции, офисной техники). В нарушение пункта пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты и необоснованно завышены расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль организации по взаимоотношениям Общества со спорными контрагентами 1 -го звена. Действия Общества направлены на неуплату налога в бюджет.

Заявитель, не согласившись с выводами Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области, изложенными в решении N 5023 от 17.08.2022, в порядке, установленном нормами главы 19 НК РФ, обратился в УФНС России по Московской области (далее - Управление) с апелляционной жалобой от 23.09.2022 б/н.

Управление при рассмотрении материалов жалобы сочло возможным учесть в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность налогоплательщика, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации. В связи с чем, сумма штрафа, начисленная в Решении N 5023 от 17.08.2022, на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ, уменьшена Управлением в 2 раза и составила 9 877 375 руб. (19 754 749 руб./2).

Решением Управления от 29.11.2022 N 07-12/080498 отменено решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области от 17.08.2022 N 5023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ООО "ЗАПАД МЕДИА" к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 9 877 375 руб.

Полагая, что оспариваемое решение инспекции нарушает права и охраняемые законом интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО "ЗАПАД МЕДИА" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований суд первой инстанции, исходил из того, что заявителем не представлены доказательства незаконности решения. Кроме того указал на пропуск срока на обжалование постановления.

Оспаривая решение суда первой инстанции по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе Романченко А.В. указывает на то, что выводы суда первой инстанции являются необоснованными.

Апелляционный суд не может согласиться с доводами апелляционной жалобы в силу следующего.

В силу п. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 1 ст. 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено АПК РФ (п. 1 ст. 117 АПК РФ). Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными (п. 2 ст. 117 АПК РФ).

13.12.2022 Решение УФНС России по Московской области от 29.11.2022 N 07-12/080498 направлено Заявителю по адресу места нахождения Общества заказным письмом с почтовым идентификатором 80093279916017.

19.12.2022 года в 11:27 письмо прибыло в место вручения, что следует из отчета об отслеживании данного почтового отправления следует, и 19.12.2022 года в 15:30 имела место неудачная попытка вручения.

21.01.2023 осуществлен возврат почтового отправления отправителю из- за истечения срока хранения.

предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

Гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзаце втором данного пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя (абзац третий п. 63 постановления Пленума N 25). Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ).

Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения (абзац второй п. 67 постановления Пленума N 25).

Доказательств, свидетельствующих об обратном, а именно о неполучении своевременно направленного решения Управления по независящим от заявителя причинам, не представлено.

Трехмесячный срок на обращение в арбитражный суд истек - 20.03.2023.

Таким образом, заявление в арбитражный суд направлено заявителем с нарушением срока, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Повторное направление налоговым органом через электронные каналы связи решения УФНС России по Московской области от 29.11.2022 на основании обращения Общества от 08.02.2023, и получение его Обществом 08.02.2023 (как отражено на стр.2-3 заявления Общества) не является основанием для продления срока, установленного ст. 198 АПК РФ.

Кроме того, арбитражный суд считает, что налоговым органом установлены нарушения налогоплательщиком положений ст. 54.1 НК РФ.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу ч. 2 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ основанием для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным является совокупность двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Так, согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия представленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Также, характеристика первичных документов и основные требования, предъявляемые к ним, предусмотрены статьей 9 Федерального закона N 129- ФЗ "О бухгалтерском учете".

При этом первичные учетные документы должны содержать, в том числе, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Кроме того, исходя из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ, части 2 статьи 65 АПК РФ, на налогоплательщике лежит обязанность подтверждения правомерности и обоснованности налоговых вычетов, поскольку он является субъектом, применяющим при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Анализ положений статьи 169 НК РФ, пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией возлагается на налогоплательщика, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком права на получение налогового вычета недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных статьей 172 НК РФ.

Документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат и налоговых вычетов, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства, такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые последствия. При этом, условием для признания задекларированных сумм в составе вычетов по НДС, является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что документы, представленные в подтверждение такого вычета достоверны, а соответствующие затраты фактически понесены именно в заявленной сумме. Наличие в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений, является его налоговым риском.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Фактом неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) является умышленное участие проверяемого налогоплательщика, обеспеченном, в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами главы 21 НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пункт 2 статьи 54.1 НК РФ содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельность, а не созданных для оказания содействия в получении необоснованной налоговой выгоды (фактическое отсутствие учредителя и руководителя, недействительность всех первичных документов исходящих от этих организаций).

Как следует из материалов дела, Судом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства.

ООО "ЗАПАД МЕДИА" ИНН 7705986297 создано 17.05.2012 г. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области. Юридический адрес в период с 18.06.2014 по 23.12.2021 - 142116, Московская обл., г. Подольск, ул. Лобачева, 13, оф 405. С 24.12.2021 - 142100 Московская обл., г. Подольск, проспект Ленина, дом 107/49, офис 404Т.

Основной вид деятельности организации - Деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11).

Уставной капитал организации составляет 20 000.00 рублей.

Учредителем с 05.08.2014 по 21.06.2022 с долей в уставном капитале 100% является Романченко Алексей Викторович ИНН 771816060384. Руководителем в период с 12.02.2014 по 21.06.2022 является Романченко Алексей Викторович ИНН 771816060384. С 22.06.2022 по 25.04.2023 руководителем и учредителем является Ибрагим-Оглы Нона Валеряновна ИНН 236603685367

Инспекцией в соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос генерального директора ООО "ЗАПАД МЕДИА" Романченко Алексея Викторовича, протокол допроса от 25.01.2021 г. N б/н.

В протоколе допроса от 25.01.2021 г. N б/н Романченко Алексей Викторович пояснил: является генеральным директором и учредителем ООО "ЗАПАД МЕДИА", основной вид деятельности - рекламное агентство, размещение всех видов рекламы. Основными поставщики - ООО "РПК ФИНКРЕК", ООО "РУССОТДОР" и ООО "ВЕРА ОЛИМП", основные заказчики - ООО "АТЛАНТИКА", ООО "МЕДИА ТРЕЙД" и ООО "БЕЙОНД МЕДИА".

Согласно сведениям информационных ресурсов налоговых органов генеральный директор ООО "ЗАПАД МЕДИА" Романченко Алексей Викторович в 2012-2013 гг. получал доход в ООО "РПК ФИНКРЕК" ИНН 5036093992.

В проверяемом периоде ООО "РПК ФИНКРЕК" является основным и прямым поставщиком для ООО "ЗАПАД МЕДИА" по предоставлению рекламных услуг, монтажа и обслуживания рекламно-информационных материалов по договору 24.01.2018 г. N РП/19.

Исходя из информации, размещенной на официальном сайте rpkFinkrek.ru (www.finkrek.ru), ООО "РПК ФИНКРЕК" является крупным рекламным агентством, которое предоставляет полный комплекс рекламных услуг, включая рекламу в интернете, наружную рекламу, рекламу на телевидении, радиостанциях и осуществляет изготовление полиграфической продукции. Компания имеет собственные производственные подразделения: широкоформатная печать, изготовление наружной рекламы, типография и отдел дизайна.

В соответствии с налоговыми декларациями по НДС, представленным ООО "ЗАПАД МЕДИА" за период 01 кв. 2018 - 4 кв.2020, поставщиками рекламных услуг, полиграфической продукции выступают следующие организации: ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "МИЛСИМ", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "ХАУСБТ", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "БИЗНЕС АККРОД", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ФОЛД", ООО "ИМПРО", ООО "ЛАКАСА", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН".

Согласно пояснениям налогового органа, при наличии длительных договорных взаимоотношений ООО "ЗАПАД МЕДИА" с реальным поставщиком рекламных услуг ООО "РПК ФИНКРЕК", с которым Обществом заключен прямой договор от 24.01.2018 N РП/19, отсутствовала необходимость заключения договоров на оказание рекламных услуг, поставку полиграфических материалов со спорными контрагентами 1 -го звена, виды деятельности которых не связаны с рекламными услугами и которые не обладали опытом, ресурсами для оказания подобных услуг.

Общество и третье лицо в ходе судебного заседания не смогли пояснить, по каким критериям выбрались спорные контрагенты для заключения договоров на оказание рекламных услуг, поставку полиграфической продукции.

По банковским выпискам спорных контрагентов отсутствуют расходы по оплате рекламных услуг по размещению информации в сети Интернет, радиостанциях, телевизионных каналах, а также отсутствуют расходы по приобретению полиграфической продукции.

Обществом в материалы дела не представлены доказательства размещения рекламно-информационных материалов, предусмотренных в договорах (в приложениях к договорам) в сети Интернет, радиостанциях, телевизионных каналах. Эфирные справки и т.п. не представлены.

По результатам анализа деятельности контрагентов последующего звена налоговым органом не установлены реальные поставщики рекламных услуг и полиграфической продукции.

1.По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "ХАУСБТ" установлены следующие обстоятельства.

Из книг продаж деклараций по НДС за 2,3, 4 кварталы 2020 года установлено, что ООО "ХАУСБТ" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 26 881 446.00 руб., в т.ч. НДС - 4 480 241.01 руб. Счета- фактуры в книгах продаж датированы 2, 3, 4 кварталами 2020 года.

ООО "ХАУСБТ" ИНН 7731665772 зарегистрировано 11.02.2011. Адрес места нахождения: в период с 20.10.2016 по 16.03.2021 - 121354, г Москва, ул. Дорогобужская, 14 / стр 4, этаж 2/пом 8, 16, 17.

Учредитель и руководитель ООО "ХАУСБТ" в период с 02.04.2020- Вавилов Алексей Иванович.

Основной вид деятельности: Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность - 63.11

Согласно данным Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде ООО "ХАУСБТ" не имело в собственности имущества, транспортных средств.

ООО "ХАУСБТ" за 2020 год (в период оформления спорных операций) не представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

В ходе анализа банковских выписок ООО "ЗАПАД МЕДИА" за период 2018-2020 гг. установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "ХАУСБТ" с назначением платежа "Оплата по дог. 20/06-ЗМ от 17.06.20 за рекламные услуги" в общей сумме 26 881 446,00 рублей.

ООО "ЗАПАД МЕДИА" перечислило денежные средства в адрес ООО "ХАУСБТ" в общей сумме 26 881 446,00 рублей за рекламные услуги по договору, датированному 17.06.2020.

Однако, спорные счета-фактуры, выставленные ООО "ХАУСБТ" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА", датированы начиная с 10.04.2020 г., т.е. до оформления договорных отношений.

По данным книг покупок спорного контрагента 1 -го звена ООО "ХАУСБТ", основными поставщиками 2-го звена являлись организации ООО "ЛАКАСА", ООО "ПК", ООО "СВ Групп", ООО "Асгард".

При этом, ООО "ЛАКАСА" и ООО "ПК" в проверяемом периоде также являлись спорными контрагентами 1 -го звена по взаимоотношениям с ООО "ЗАПАД МЕДИА".

Руководитель ООО "Асгард" Гаврилов И.В. в ходе допроса (протокол от 04.02.2021 г. N 22, 04.02.2021 г. N 21, от 26.02.2021 г. N 39) пояснил, что организация осуществляет деятельность по купле-продаже строительных материалов.

Инспекцией установлено, что ООО "СВ Групп" осуществляло деятельность по продаже бытовой техники, в связи с чем, указанная организация не могла быть привлечена ООО "ХАУСБТ" для оказания рекламных услуг по договору с Обществом.

Из анализа выписки по операциям по расчетному счету спорного контрагента 1 -го звена ООО "ХАУСБТ" следует, что полученные от Общества денежные средства за рекламные услуги в дальнейшем перечисляются контрагентом в адрес контрагентов 2-го звена:

-ООО "ЛАКАСА" в качестве возврата излишне перечисленных средств по договору оказания услуг,

-ООО "СВ Групп" за товарно-материальные ценности.

В дальнейшем контрагенты 2-го звена ООО "ЛАКАСА" и ООО "СВ Групп" перечисляли полученные денежные средства в адрес контрагентов 3-го звена: ООО "ПК", ООО "Энтер", ООО "Торговый Дом Орион", ООО "Простор" и ООО "Коламбус" за электротовары, электрооборудование, технику и товарно-материальные ценности.

По результатам анализа банковской выписки спорного контрагента 1 -го звена ООО "ХАУСБТ" и его взаимоотношений в контрагентами 2-го звена установлено, ООО "ХАУСБТ" осуществляет деятельность по продаже бытовой техники, климатического оборудования, товаров для дома и дачи, сантехники, товарами по уходу за лицом и телом.

По цепочке реализации услуг от спорного контрагента ООО "ХАУСБТ" не установлены организации, которые могли бы оказывать спорные услуги по рекламе.

По результатам анализа книг покупок ООО "ХАУСБТ" установлена "закольцованность" вычетов по НДС.

Спорный контрагент 1-го звена ООО "ХАУСБТ" НДС с реализации в адрес Общества, закрывает вычетами по счетам-фактурам контрагентов 2-го звена ООО "ЛАКАСА", ООО "ПК", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "ФОЛД", ООО "БИЗЕС ПАРК", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" (которые одновременно являются спорными контрагентами 1 -го звена по взаимоотношениям с Обществом).

Например, при наличии у ООО "ХАУСБТ" во 2 квартале 2020 реализации в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 4 662 968 руб., в т.ч. НДС 3 885 806.67 руб., данная реализация в полном объеме закрывается вычетами по счетам-фактурам контрагентов 2-го звена ООО "ЛАКАСА", ООО "ПК", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "ФОЛД", ООО "БИЗЕС ПАРК", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" на общую сумму в размере 54 400 813.98 руб., в т.ч. НДС 9 058 480.31 руб.

На основании изложенного, спорным контрагентом не уплачен НДС с реализации спорных услуг.

Обществом в материалы дела не представлены доказательства размещения рекламно-информационных материалов в сети Интернет, радиостанциях, телевизионных каналах.

Обществом не представлены скриншоты из сети Интернет, не представлены эфирные справки по размещению рекламы на радиостанциях, телеканалах.

Обществом не представлены доказательства реализации рекламных услуг в адрес Заказчиков.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждено оказание рекламных услуг спорным контрагентом 1-го звена ООО "ХАУСБТ" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА"

2.По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "ЛАКАСА" установлены следующие обстоятельства.

Из книги продаж декларации по НДС 3 квартал 2020 года установлено что ООО "ЛАКАСА" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 4 420 312.00 руб., в т.ч. НДС - 736 718.67 руб.

ООО "ЛАКАСА" ИНН 7731344017 зарегистрировано - 25.01.2017, исключено из ЕГРЮЛ - 02.06.2022, в связи наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений.

Адрес места нахождения - 121354, г Москва, ул. Дорогобужская, 14 / стр. 4, этаж 2 пом. 3 (Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС- 10.06.2021).

Учредители и руководители: в период с 25.01.2017 г. по 01.04.2020 г. - Вовнякова Ирина Валерьевна; в период с 02.04.2020 г. по 25.01.2021 г. - Пупченко Артур Петрович; в период с 26.01.2021 г. по 02.06.2022 г. - Нуждин Юрий Николаевич.

ООО "ЛАКАСА" представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 год -3 человека.

По данным банковских выписок ООО "ЗАПАД МЕДИА" и ООО "ЛАКАСА" за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 установлено перечисления денежных средств в общей сумме 4 420 312.00 рублей с назначениями платежей "за рекламные услуги".

В результате анализа выписки по операциям на расчетных счетах ООО "ЛАКАСА" установлено, что полученные от Общества денежные средства за рекламные услуги в дальнейшем перечисляются ООО "ЛАКАСА" в адрес ООО "ПК" за электротовары, а также в адрес ООО "Привилегия" за услуги по транспортировке и обработке груза.

ООО "Привилегия" в дальнейшем перечисляло полученные денежные средства в адрес различных индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "ЛАКАСА" не являлось рекламной компанией, не несло расходов на приобретение рекламных услуг, что также подтверждается свидетельскими показаниями сотрудника организации Вовняковой И.В., которая в ходе допроса пояснила, что ООО "ЛАКАСА" занималось торговлей бытовой, климатической техникой, детских товаров, садовой техникой. Рекламные услуги данная компания не оказывала. ООО "ЗАПАД МЕДИА" свидетелю не известно.

Денежный поток не соответствует назначению сделки между ООО "ЛАКАСА" и ООО "ЗАПАД МЕДИА".

ООО "ЛАКАСА" является технической организацией, цепочки налоговых вычетов по НДС приводят к организациям, не предоставившими декларации по НДС или предоставившими их с нулевыми показателями, тем самым образовав неуплату налогов в бюджет.

По результатам анализа книг покупок ООО "ЛАКАСА" установлена "закольцованность" вычетов по НДС.

Спорный контрагент 1 -го звена ООО "ЛАКАСА" НДС с реализации в адрес Общества, закрывает вычетами по счетам-фактурам контрагентов 2-го звена ООО "ПК", ООО "ХАУСБТ" (которые одновременно являются спорными контрагентами 1 -го звена по взаимоотношениям с Обществом).

Так, от ООО "ЛАКАСА" в 3 квартале 2020 реализация в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" составила сумму в размере 4 420 312.00 руб., в т.ч. НДС - 736 718.67 руб., данная реализация в полном объеме закрывается вычетами по счетам-фактурам 2-го звена ООО "ПК", ООО "ХАУСБТ" сумму в размере 53 410 720.77 руб., в т.ч. НДС 8 901 786.96 руб.

На основании изложенного, спорным контрагентом не уплачен НДС с реализации спорных услуг.

Обществом не представлены доказательства реализации рекламных услуг в адрес Заказчиков.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждено оказание рекламных услуг спорным контрагентом 1 -го звена ООО "ЛАКАСА" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА".

3.По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "БИЗНЕС ПАРК" установлены следующие обстоятельства.

Из книгах продаж деклараций по НДС за период с 3, 4 кварталы 2020 года установлено, что ООО "БИЗНЕС ПАРК" отразило в реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 18 627 670.00 рублей, в т.ч. НДС - 3 104 611.67 рублей. Счета-фактуры датированы 3, 4 кварталами 2020 года.

ООО "БИЗНЕС ПАРК" ИНН 5074043713 зарегистрировано 16.10.2008.

Адрес места нахождения: в период с 16.10.2008 по 13.05.2018 - 142155, Московская обл, р-н Подольский, рп Львовский, 1А, с 13.05.2018 по настоящее время - 142100, Московская обл, г Подольск, пр-кт Ленина, 107/49, оф 404К, сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 29.03.2022).

Учредитель ООО "БИЗНЕС ПАРК" Бурмистров А.Б. в проверяемом периоде также являлся участником иного спорного контрагента 1 -го звена - ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН".

Основной вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий

По данным банковских выписок ООО "ЗАПАД МЕДИА" и ООО "БИЗНЕС ПАРК" за период 2020 года, установлено перечисление денежных средств в общей сумме 18 627 670 рублей с назначением платежа за изготовление и монтаж конструкций.

В результате анализа выписки по операциям на расчетных счетах ООО "БИЗНЕС ПАРК" установлено, что полученные денежные средства в дальнейшем перечисляются контрагентом в адрес ООО "Роял Контейнер", АО "Технотек", ООО "ХАУСБТ" за транспортно-экспедиционное обслуживание, СМР и оборудование.

ООО "БИЗНЕС ПАРК" является несущностной организацией, цепочки налоговых вычетов по НДС приводят к организациям, не предоставившими декларации по НДС или предоставившими их с нулевыми показателями, тем самым образовав неуплату налогов в бюджет. Денежный поток не соответствует назначению сделки между ООО "БИЗНЕС ПАРК" и ООО "ЗАПАД МЕДИА" и замыкается на перечислении денежных средств за электротовары в адрес юридических лиц, осуществляющих деятельность по розничной торговле смартфонами, ноутбуками и т.д.

По результатам анализа книг покупок ООО "БИЗНЕС ПАРК" установлена "закольцованность" вычетов по НДС.

Спорный контрагент 1 -го звена ООО "БИЗНЕС ПАРК" НДС с реализации в адрес Общества, закрывает вычетами по счетам-фактурам контрагентов 2-го ООО "ФОЛД", ООО "ХАУСБТ", ООО "ЛАКАСА" (которые одновременно являются спорными контрагентами 1 -го звена по взаимоотношениям с Обществом).

Например, при наличии у ООО "БИЗНЕС ПАРК" в 4 квартале 2020 реализации в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 8 151 592 руб., в т.ч. НДС 1 358 598.67 руб., данная реализация в полном объеме закрывается вычетами по счетам-фактурам контрагентов 2-го звена ООО "ФОЛД", ООО "ХАУСБТ", ООО "ЗАПАД МЕДИА" на общую сумму в размере 18 935 970 руб., в т.ч. НДС 3 155 995 руб.

На основании изложенного, спорным контрагентом не уплачен НДС с реализации спорных услуг.

Обществом в материалы дела не представлены доказательства изготовления и монтажа конструкций для размещения рекламно- информационных материалов.

Обществом не представлены доказательства реализации спорных услуг в адрес Заказчиков.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждено изготовление и монтаж конструкций спорным контрагентом 1 -го звена ООО "БИЗНЕС ПАРК" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА".

4.По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "МАСМЕДИА" установлены следующие обстоятельства.

Из книги продаж декларации по НДС за 1 квартала 2020 года установлено что ООО "МАСМЕДИА" отразило в реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 7 242 468.00 рубля, в т.ч. НДС - 1 207 078.00 рублей.

ООО "МАСМЕДИА" ИНН 7743927239 зарегистрировано 23.05.2014.

Адрес места нахождения: в период с 26.11.2019 по 09.02.2023: 125183, г Москва, ул. Генерала Рычагова, 20, помещение 2 К1а О29м П/Подвал; с 09.02.2023 по настоящее время: 125475, г.Москва, вн.тер.г. Муниципальный округ Ховрино, ул. Петрозаводская, д. 28, к. 4, помещ. 6/1.

Учредитель и руководитель: в период с 09.10.2019 по настоящее время - Нестеренков Кирилл Игоревич ИНН 772374127426.

Согласно данным Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде ООО "МАСМЕДИА" не имело в собственности имущества, транспортных средств.

ООО "МАСМЕДИА" представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ: 2018 год - не представлены, 2019 год - 1 человек.

По данным банковских выписок ООО "ЗАПАД МЕДИА" и ООО "МАСМЕДИА" за период 2018-2020 гг., установлено перечисление денежных средств в общей сумме 4 435 278.00 рублей с назначением платежа за изготовление рекламы.

По данным книг покупок ООО "МАСМЕДИА", основными поставщиками в проверяемом периоде являлись организации ООО "ПРОДАЛЬЯНС", ООО "САРМИН", а также ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" (один из спорных контрагентов 1 -го звена налогоплательщика).

В результате анализа выписки по операциям на расчетных счетах ООО "МАСМЕДИА" установлено, что полученные денежные средства в дальнейшем перечисляются контрагентом в адрес организаций ООО "БИЗНЕСМАРКЕТ" и ООО "ТЕХНОТОК" за поставку продуктов питания.

ООО "МАСМЕДИА" является несущностной организацией, цепочки налоговых вычетов по НДС приводят к организациям, не предоставившими декларации по НДС или предоставившими их с нулевыми показателями, тем самым образовав неуплату налогов в бюджет. Денежный поток не соответствует назначению сделки между ООО "МАСМЕДИА" и ООО "ЗАПАД МЕДИА" и замыкается на перечислении денежных средств за электротовары в адрес юридических лиц, осуществляющих деятельность по розничной торговле смартфонами, ноутбуками и т.д.

ООО "МАСМЕДИА" не является рекламным агентством, не осуществляет деятельность в области рекламы, не имеет расходов хотя бы приближенно указывающих на привлечение каких-либо лиц для исполнения обязательств перед ООО "ЗАПАД МЕДИА" по изготовлению рекламы.

По результатам анализа книг покупок ООО "МАСМЕДИА" установлена "закольцованность" вычетов по НДС.

Спорный контрагент 1-го звена ООО "МАСМЕДИА" НДС с реализации в адрес Общества, закрывает вычетами по счетам-фактурам контрагентов 2-го звена ООО "АЛМАЛЫК", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" (которые одновременно являются спорными контрагентами 1 -го звена по взаимоотношениям с Обществом).

Так, от ООО "МАСМЕДИА" в 3 квартале 2020 реализация в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" составила сумму в размере 7 242 468.00 руб., в т.ч. НДС - 1 207 078.00 руб., данная реализация в полном объеме закрывается вычетами по счетам-фактурам 2-го звена ООО "АЛМАЛЫК", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" на сумму в размере 13 169 428.32 руб., в т.ч. НДС 2 194 904.73 руб.

На основании изложенного, спорным контрагентом не уплачен НДС с реализации спорных услуг.

Обществом в материалы дела не представлены доказательства изготовления рекламной продукции.

Обществом не представлены доказательства реализации рекламной продукции в адрес Заказчиков.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждено оказание рекламных услуг спорным контрагентом 1 -го звена ООО "МАСМЕДИА" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА".

5. По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1 -го звена ООО "ФОЛД" установлены следующие обстоятельства.

Из книг продаж деклараций по НДС за период 2 и 3 кварталы 2020 года установлено, что ООО "ФОЛД" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 7 052 545 рублей, в т.ч. НДС - 1 175 424.16 рубля.

ООО "ФОЛД" ИНН 7107133101 зарегистрировано 06.08.2019, исключено 16.02.2022 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес места нахождения: в период с 06.08.2019 по 16.02.2022 - 300041, Тульская область, г. Тула, ул. Пушкинская, д. 14, зд. Произв.-Админ., оф/эт/лит 202(2)/2/Ж1. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 01.06.2020)

Учредитель/руководитель: с 06.08.2019 Кузнецова Надежда Юрьевна.

Основной вид деятельности: Производство прочих отделочных и завершающих работ - 43.39.

Согласно данным Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде ООО "ФОЛД" не имело в собственности имущества, автотранспортные средства.

В проверяемом периоде ООО "ФОЛД" не располагало сотрудниками. Данным обществом не представлялись справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ.

По информации, имеющейся в Инспекции УФНС России по Тульской области, проведен допрос Кузнецовой Н.Ю. (протокол допроса от 24.08.2021 N 383). Из протокола допроса следует, что Кузнецова Н.Ю. в связи с тяжелым материальным положением, за обещанное денежное вознаграждение, примерно в августе 2019 года, ранее знакомой женщине представила свой паспорт для внесения в ЕГРЮЛ сведений о себе как учредителе и руководителе юридического лица ООО "ФОЛД" ИНН 7107133101 без намерения являться учредителем и исполнять обязанности по управлению обществом. Также свидетель оформила и передала женщине (по имени Елена) свою ЭЦП. Управление обществом свидетель не осуществляла. Где располагается ООО "ФОЛД" не знает, какими видами экономической деятельности занимается не знает, вклад в уставной капитал не вносила, коммерческую деятельность не осуществляла, бухгалтерскую отчетность не представляла и поручения сдавать отчетность никому не давала. Где на текущий момент находится ЭЦП свидетель не знает.

Таким образом, руководитель ООО "ФОЛД" Кузнецова Надежда Юрьевна является номинальным руководителем и учредителем организации, не осуществляет реальное руководство организацией.

По данным банковским выпискам ООО "ФОЛД" за период 2020 года установлено поступление денежных средств от организации ООО "ЗАПАД МЕДИА" в размере 7 052 545 руб. с назначением платежа "за материалы и строительные материалы". Установлено, что обороты по расчетным счетам ООО "ФОЛД" не соответствуют оборотам, указанным в декларациях по НДС. Товарные и денежные потоки не совпадают.

Из УПД ООО "ФОЛД" следует, что данный контрагент осуществлял реализацию импортного товара:

-баннер Flex Frontlift в объеме 600 пог.м., -баннерная ткань White/Black 23 рулона, -баннер SEMI COATED FRONTLIT 80 рулонов и т.д. Данные, указанные в УПД спорного поставщика 1-го звена ООО "ФОЛД" не позволяют идентифицировать товар, реализованный в адрес Общества:

-не указаны реквизиты ГТД (ДТ) по которым был осуществлен ввоз товара на территорию РФ;

-не указан производитель рекламных материалов; -не указаны технические характеристики рекламных материалов и т.п. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие происхождение, качество и безопасность спорной продукции.

Также Обществом не представлены документы по перевозке (доставке) данной продукции.

В результате анализа выписки по операциям на расчетных счетах ООО "ФОЛД" установлено, что полученные от Заявителя денежные средства в дальнейшем перечисляются данным контрагентом в адрес различных организаций с назначением платежей "расчеты через ТУ по чекам" а также в адрес ИП Зудина С.С. с назначением платежей "перечисление по отчетам без НДС".

По результатам анализа банковской выписки ООО "ФОЛД" не установлено приобретение импортных баннеров и баннерной ткани.

Со стороны Общества не представлены доказательства использования баннеров и баннерной ткани в собственной деятельности, а также не представлены доказательства реализации данной продукции в адрес Покупателй.

Из представленных материалов следует, что деятельность ООО "ФОЛД" направлена на формирование вычетов по НДС для организаций, отраженных в книге продаж, при этом дальнейшая цепочка вычетов от ООО "ФОЛД" приводит к неуплате налога.

6. По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1 -го звена ООО "ИМПРО" установлены следующие обстоятельства.

Из книги продаж деклараций по НДС 3 квартал 2019 установлено, что ООО "ИМПРО" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 6 032 170 руб., в т.ч. НДС - 1 005 361.66 руб..

ООО "ИМПРО" ИНН 7710891379 зарегистрировано 17.06.2011.

Адрес места нахождения: в период с 17.06.2011 по 21.09.2017 - 127006, г. Москва, ул. Садовая-Триумфальная, 4-10; с 22.09.2014 по 07.11.2018 - 127051, г. Москва, ул. Трубная, д. 32, стр. 4; с 08.11.2018 по 26.05.2020 - 105118, г. Москва, ул. Буракова, д. 27, корп. 3, эт. 1, пом. I, кааб. 22-23; с 27.05.2020 по настоящее время - 142701, Московская область, г. Видное, ул. Завидная, д. 17, помещение 2, каб. 59, сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 5.01.2021)

Учредители: с 31.03.2015 по 26.12.2018 Атяшкин Владимир Андреевич ИНН 502498704066, с 27.12.2018 по 22.06.2020 Вавилов Алексей Иванович ИНН 772380172307, с 23.06.2020 по настоящее время Чернышев Игорь Евгеньевич ИНН 732710568960

Основной вид деятельности: деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки - 82.99

Согласно данным Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде ООО "ИМПРО" не имело в собственности имущества, автотранспортные средства.

ООО "ИМПРО" представлены справки по форме 2-НДФЛ: за 2019 год - 4, за 2020 год - 0.

По результатам анализа банковской выписки ООО "ИМПРО" за период 2018-2020 гг. установлено следующее:

-поступление денежных средств от организации ООО "ЗАПАД МЕДИА" в размере 50 000 руб. с назначением платежа "за размещение рекламы".

-списание денежные средства в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" в размере 387 130 руб. с назначением платежей "за рекламные услуги".

В ходе проверки установлено, что обороты по расчетным счетам ООО "ИМПРО" не соответствуют оборотам, указанным в декларациях по НДС. Товарные и денежные потоки не совпадают.

Из счетов-фактур ООО "ИМПРО" следует, что данный контрагент осуществлял реализацию услуг в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" по монтажу/демонтажу, размещению и техническому обслуживанию рекламно- информационных материалов (РИМ).

В тоже время, в ходе проверки и в материалы дела Обществом не представлены сведения по спорным услугам:

-перечень и объемы работ по монтажу/демонтажу, размещению и техническому обслуживанию рекламно-информационных материалов; -адрес проведения работ; -объект проведения работ;

-перечень рекламно-информационных материалов по которым осуществлялись работы по монтажу/демонтажу, техническому обслуживанию.

Со стороны Общества в материалы дела не представлены доказательства передачи спорных работ в адрес Заказчиков.

Из материалов проверки следует, что деятельность ООО "ИМПРО" направлена на формирование вычетов по НДС для организаций, отраженных в книге продаж, при этом дальнейшая цепочка вычетов от ООО "ИМПРО" приводит к неуплате налога.

По результатам анализа книг покупок ООО "ИМПРО" установлена "закольцованность" вычетов по НДС.

Спорный контрагент 1-го звена ООО "ИМПРО" НДС с реализации в адрес Общества, закрывает вычетами по счетам-фактурам контрагентов 2-го звена ООО "АЛМАЛЫК", ООО "БИЗЕС АККОРД" (которые одновременно являются спорными контрагентами 1 -го звена по взаимоотношениям с Обществом).

Так, от ООО "ИМПРО" в 3 квартале 2019 реализация в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" составила сумму в размере 6 032 170 руб., в т.ч. НДС - 1 005 361.66 руб., данная реализация в полном объеме закрывается вычетами по счетам-фактурам 2-го звена ООО "АЛМАЛЫК", ООО "БИЗНЕС АККОРД" на сумму в размере 50 819 939 руб., в т.ч. НДС 2 8 469 989.86 руб.

На основании изложенного, спорным контрагентом не уплачен НДС с реализации спорных услуг.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждено оказание услуг спорным контрагентом 1-го звена ООО "ИМПРО" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА".

7.По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" установлены следующие обстоятельства.

ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" в ходе проверки из счетов-фактур на общую сумму 69 058 533.00 руб., в т.ч. НДС:

-представлены счета-фактуры на сумму - 8 722 630.00 руб., в т.ч. НДС -не представлены счета-фактуры на сумму - 60 335 903.00 руб., в т.ч.

НДС.

ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" зарегистрировано 04.12.2002. Адрес местонахождения: в период с 04.12.2002 по 01.03.2017 - 142184 Московская область, г. Климовск, пр-кт 50 лет Октября, 14/6; с 02.03.2017 по 05.04.2018 - 142184 Московская область, г Подольск, пр-кт 50 Лет Октября (Климовск Мкр.), 19, пом 19; с 06.04.2020 по настоящее время - 119296 г. Москва, ул. Молодёжная, 3,эт. 1 П XVII о 6 К 11. 09.03.2021 ООО "БЕЛЫЙ

ВЕТЕР ПЛЮС" принято решение об изменении места нахождения - Омская область.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная -

46.90.

Согласно данным Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" не имело в собственности имущества, транспортных средств.

Учредитель Общества (24.05.2017 - по настоящее время), генеральный директор с (08.09.2016 - по настоящее время) - Попов Владимир Владимирович ИНН 503602881210.

Из книг продаж деклараций по НДС за период с 1 квартала 2018 года по 4 квартал 2020 года установлено что ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 69 058 533.00 рублей, в т.ч. НДС - 11 162 153.67 рубля. Счета-фактуры датированы 1, 2, 3, 4 кварталами 2018 года; 1, 2, 3, 4 кварталами 2019 года; 1, 2 кварталами 2020 года.

По данным банковских выписок ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" за период 2018-2020 гг., установлено перечисление денежных средств от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в общей сумме 69 058 523.00 рублей (в т.ч. НДС) с назначением платежей за товарно-материальные ценности, за продукцию, за размещение рекламы в супермаркетах.

Обществом с контрагентом ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" заключены следующие договоры:

-договор поставки от 12.01.2018 N БВ1-12; -договор на оказание услуг от 15.08.2018 N БВ08-2018/ЗМ. Договор поставки от 12.01.2018 N БВ1-12 заключен между ООО "ЗАПАД МЕДИА" (Покупатель) и ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" (Поставщик).

Предметом договора является обязательство по поставке Покупателю расходных материалов и продукции для широкоформатной печати.

В реквизитах договора от 12.01.2018 N БВ1-12 указан расчетный счет

0 "ЗАПАД МЕДИА" N 40702810563240000391 ПАО СБЕРБАНК. Однако, данный р/с открыт только 06.06.2018 в АО "РОССИЙСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ БАНК", т.е. через 5 (пять) месяцев после заключения спорного договора, следовательно, реквизиты расчетного счета ООО"ЗАПАД МЕДИА" на момент заключения договора не могли быть известны сторонам, что свидетельствует о формальном заключении сделки.

Согласно универсальным передаточным документам (от 02.03.2018 N 302-100001 на сумму 1 563 790,00 рублей, в т.ч. НДС; от 14.03.2018 N 314100004 на сумму 975 000,00 руб. в т.ч. НДС; от 28.03.2018 N 403-100001 на сумму 3 277 140,00 рублей, в т.ч. НДС; от 30.03.2018 N 402-100001 на сумму

0 921 430,00 рублей, в т.ч. НДС) осуществлена реализация следующего товара:

-баннер Lomond, бумага CityLight,

-баннерная ткань LAMINATED FRONTLIN,

-баннерный материал, литой баннер GLP, баннер FRONTLIT и т.д.

Инспекцией из общедоступных источников установлено, что поставляемая от имени ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" продукция для широкоформатной печати (баннеры FRONTLIT, баннерная ткань LAMINA TED) является продукцией импортного производства.

Данные, указанные в УПД спорного поставщика 1-го звена ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" не позволяют идентифицировать товар, реализованный в адрес Общества:

-не указаны реквизиты ГТД (ДТ) по которым был осуществлен ввоз товара на территорию РФ;

-не указан производитель рекламных материалов; -не указаны технические характеристики рекламных материалов и т.п. По договору от 15.08.2018 на оказание услуг N БВ08-2018/ЗМ, размещение рекламно-информационных материалов на экранах, ООО "ЗАПАД МЕДИА" является Заказчиком, ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" Исполнителем.

Предметом договора является оказание услуг Исполнителем по организации показа (далее - Трансляция) рекламно-информационных материалов (далее - Контента) на экранах в соответствии с адресной программой.

Заказчик обязуется принять и оплатить услуги Исполнителя в размере, порядке и сроки, установленные в соответствующих приложениях к Договору.

Параметры, технические характеристики и требования к размещенным на Экранах материалам указаны в Приложении 1 к Договору.

Исполнитель является единоличным (эксклюзивным) партнером Заказчика по размещению Контента на Экранах.

Основанием для выполнения Исполнителем своих обязательств перед Заказчиком является согласованные и подписанные Сторонами соответствующие приложения к Договору, которые являются его неотъемлемой частью. Соответствующие приложения должны содержать условия размещения Контента на Экранах, в том числе продолжительность Трансляции, сроки размещения Контента, стоимость услуг Исполнителя, адресную программу размещения Контента и/или иные условия взаимодействия, оговоренные и согласованные Сторонами.

Приложение 1 к Договору N БВ08-2018/ЗМ содержит информацию о внешнем виде Экрана, параметров и технических характеристик

Приложение 2 и 3 к Договору N БВ08-2018/ЗМ содержит информацию об условиях распространения рекламных материалов, стоимости услуг и порядка расчетов, адресной программы. Согласно адресной программы рекламные услуги оказывались для сети гипермаркетов "Азбука вкуса".

Налоговым органом установлено, что между ООО "ЗАПАД МЕДИА" и ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" оформлены счета-фактуры: от 01.04.2019 N 401-100006 на сумму 587 130 рублей, от 15.08.2018 N 815-100002 на сумму 398 140 руб. на размещение РИМ на экранах.

Согласно банковским выпискам ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" и ООО "ЗАПАД МЕДИА" денежные средства по договору от 15.08.2018 N БВ08- 2018/ЗМ за оказание рекламных услуг в адрес ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" не перечислялись.

Вместе с тем, в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" Инспекцией установлено, что данная организация осуществляет деятельность в области розничной продажи продуктов питания, напитков, табачных изделий, а также являлось изготовителем мясных полуфабрикатов.

Учитывая, что фактически осуществляемые ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" виды деятельности не связаны с рекламной деятельностью (а связаны с реализацией продуктов питания), Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" не имело возможности и технических средств для оказания Заявителю услуг по размещению рекламно- информационных материалов.

Кроме того, по результатам анализа банковской выписки по операциям по расчетному счету ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" установлено, что полученные денежные средства в дальнейшем перечисляются данным контрагентом в адрес организаций ООО "Авангардторг", ООО "Продбазис", ООО "РУСФИШ", ООО "ПродуктЛэнд" и других за поставку продуктов питания, табачную продукцию, напитки, аренду.

По банковской выписке ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" отсутствуют операции по приобретению широкоформатной печати, которая, согласно представленным в ходе выездной налоговой проверки документам, поставлялась от имени указанного контрагента в адрес налогоплательщика.

Со стороны Общества в материалы дела не представлены доказательства дальнейшей реализации полиграфической продукции и рекламных услуг в адрес Покупателей, Заказчиков.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждено оказание рекламных услуг, поставка материалов спорным контрагентом 1 -го звена ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА".

8. По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1 -го звена ООО "ПК" установлены следующие обстоятельства.

Из книг продаж деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталами 2020 установлено, что ООО "ПК" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 48 291461.14 рублей, в т.ч. НДС - 8 048 576.95 рубля.

ООО "ПК" в ходе проверки из счетов-фактур на общую сумму 48 291 461.14 руб., в т.ч. НДС:

-представлены счета-фактуры на сумму - 44 208 178.66 руб., в т.ч. НДС;

-не представлены счета фактуры на сумму - 4 083 282.48 руб., в т.ч. НДС.

Согласно данным Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде ООО "ПК" не имело в собственности имущества, транспортных средств.

По данным банковских выписок ООО "ПК" за период 2018-2020 гг., установлено перечисление денежных средств от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в общей сумме 48 291 461.14 рублей (в т.ч. НДС) с назначением платежей за электротовары.

В проверяемом периоде между ООО "ПК" (Поставщик) и ООО "ЗАПАД МЕДИА" (Покупатель) заключен договор поставки N ПК170120 от 17.01.2020 г.

Предметом договора является компьютерная техника и оборудование, периферийные устройства, оргтехника, расходные материалы и аксессуары к ним

Согласно п. 3.3 Договора покупатель производит оплату товара путем 100 % денежных средств предоплаты на расчетный счет Поставщика.

Согласно данным представленных счетов-фактур и товарных накладных по взаимоотношениям с ООО "ПК", данным контрагентом поставлялись товары в значительном количестве, в частности:

-жёсткие диски в ассортименте (более 40 шт.), -твердотельные накопители SSD (более 90 шт.), -фитнес-браслеты Xiaomi, смартфоны Samsung (более 25 шт.), -ноутбуки Acer (более 20 шт.), смартфоны Xiaomi (более 70 шт.), -смартфоны Redmi (более 90 шт.),

-смарт-часы HUAWEI (более 40 шт.), флеш-накопители (более 60 шт.), селфи-штативы (более 95 шт.), умные весы Xiaomi (более 10 шт.), спорт- гарнитуры HUAWEI (более 70 шт.), наушники беспроводные Apple (более 120 шт.) и другое.

Данные указанные в накладных (счетах-фактурах) спорного поставщика 1-го звена ООО "ПК" не позволяют идентифицировать товар, реализованный в адрес Общества:

-не указан производитель оборудования;

-не указаны технические характеристики оборудования, год выпуска, комплектность и т.п.

Обществом в материалы дела не представлены документы, подтверждающие происхождение, качество и безопасность данной продукции.

Обществом в материалы дела не представлены доказательства перевозки (доставки) продукции.

Необходимо отметить, что ООО "ЗАПАД МЕДИА" не осуществляет деятельность в области торговли компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением. Согласно справкам по форме 2- НДФЛ, численность сотрудников ООО "ЗАПАД МЕДИА" в 2020 году составляла 5 (пять) человек, следовательно, для служебного использования количество товаров, указанное в счетах-фактурах от ООО "ПК" приобретаться не могло.

Общество в ходе проверки и в материалы дела не представило доказательства реализации продукции в адрес Покупателей.

Кроме того, согласно данным представленного Обществом бухгалтерского баланса, товары, приобретенные у ООО "ПК", не отражены в составе запасов (основных средств).

Указанные факты свидетельствуют о формировании формального документооборота ООО "ЗАПАД МЕДИА" по взаимоотношениям с ООО "ПК" с целью минимизации налоговой нагрузки.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждена поставка оборудования спорным контрагентом 1 -го звена ООО "ПК в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА".

9.По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1-го звена ООО "АЛМАЛЫК" установлены следующие обстоятельства.

Из книг продаж деклараций по НДС за 2 кв. 2018; 4 кв. 2019; 1 кв. 2020 установлено что ООО "АЛМАЛЫК" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 10 983 822,35 рублей, в т.ч. НДС - 1 788 526,48 рубля.

ООО "АЛМАЛЫК" в ходе проверки из счетов-фактур на общую сумму 10 983 822.35 руб., в т.ч. НДС:

- представлены счета-фактуры на сумму - 5 531 430.00 руб., в т.ч. НДС;

- не представлены на сумму - 5 452 392.35 руб., в т.ч. НДС.

ООО "АЛМАЛЫК" ИНН 5074018629 зарегистрировано 06.09.2000.

Адрес места нахождения: в период с 06.02.2006 по 15.06.2016 - 142153, Московская обл, р-н Подольский, д Матвеевское, ул. Оборонная, 5; с 16.06.2016 по 05.04.2018 - 142153 Московская область, г Подольск, д. Матвеевское, ул. Оборонная, 5

Учредитель: с 27.12.2016 Петров Сергей Викторович ИНН 507401280827.

Руководитель: с 02.09.2002 и в период проведения проверки - Тё Владимир Павлович ИНН 772708278890.

Основной вид деятельности: Переработка и консервирование овощей (кроме картофеля) и грибов - 10.39.1.

В проверяемом периоде между ООО "АЛМАЛЫК" и ООО "ЗАПАД МЕДИА" заключены следующие договоры:

-договор поставки от 10.04.2018 N 18/СД-04;

-договор от 12.12.2019 N 12-ЗМ на оказание рекламных услуг.

Предметом договора поставки от 10.04.2018 N 18/СД-04 между ООО "АЛМАЛЫК" (Продавец) и ООО "ЗАПАД МЕДИА" (Покупатель) является обязательство по поставке оборудования в ассортименте, количестве, определенные в спецификации, прилагаемой к договору и являющейся его неотъемлемой частью, согласно которой товаром является светодиодная лента, термолента светодиодная, светодиодный занавес бахрома на лампах. Указана стоимость поставляемого оборудования - 2 981 430 рублей.

Представлен УПД от 13.04.2018 N 116 на сумму 2 981 430 рублей, в т.ч. НДС 454 794,41 руб.

Данные указанные в УПД, не позволяют идентифицировать товар, реализованный в адрес Общества. Отсутствуют сведения о производители данной продукции, технические характеристик данной продукции. Не представлены документы, подтверждающие происхождение, качество и безопасность данной продукции.

Предметом договора от 12.12.2019 N 12-ЗМ на оказание рекламных услуг между ООО "АЛМАЛЫК" (Исполнитель) и ООО "ЗАПАД МЕДИА" (Заказчик) является обязательство по оказанию услуг по проведению рекламной компании по размещению бренда определенного в спецификации, прилагаемой к договору и являющейся его неотъемлемой частью, согласно которой по договору оказываются услуги по проведению рекламной компании по размещению бренда на продукцию. Стоимость услуг по договору составляет 2 550 000 руб., в т.ч. НДС 425 000 руб.

Договор от 12.12.2019 N 12-ЗМ является типовым и не содержит условий, являющимися обязательными и определяющими характер выполняемых услуг, ни договор, ни приложение N 1 не раскрывают в отношении какого именно бренда подлежит проведение рекламной компании по размещению. Договор состоит из 1 листа и 4 разделов: 1. Предмет договора. 3. Ответственность. 4. Прочее. 5. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон. Раздел 2 в договоре пропущен.

В договоре от 12.12.2019 N 12-ЗМ указаны реквизиты расчетного счета ООО "ЗАПАД МЕДИА" (40702810640000000548) в ПАО "Сбербанк", который фактически закрыт 06.07.2018, то есть ранее даты заключения договора от 12.12.2019 N 12-ЗМ, что свидетельствует о формальном заключении сделки.

Налогоплательщиком представлен УПД от 25.12.2019 N 1225-10000008 (услуги по проведению рекламной компании по размещению бренда на продукцию) на сумму 2 550 000 руб., в т.ч. НДС 425 000 руб.

По данным банковских выписок ООО "АЛМАЛЫК" за период 2018-2020 гг., установлено перечисление денежных средств от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в общей сумме 10 663 660 руб. (в т.ч. НДС) с назначением платежей за товарно- материальные ценности, за проведение рекламной компании по размещению бренда.

По результатам анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО "АЛМАЛЫК", Инспекцией установлено, что полученные денежные средства в дальнейшем перечисляются контрагентом в адрес организаций ООО "Авангардторг", ООО "Продбазис", ООО "РУСФИШ", ООО "ПродуктЛэнд", ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" (один из спорных контрагентов налогоплательщика) и других за поставку продуктов питания.

Из анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО "АЛМАЛЫК" установлено. Общество осуществляет деятельность исключительно в области переработки и консервирования овощей. Общество имеет штат сотрудников, является правообладателем товарного знака "Marco BG" на продукты питания, имеет 36 действующих деклараций о соответствии на продукты питания. Расходная часть банковской выписки ООО "АЛМАЛЫК" подтверждает деятельность общества исключительно в соответствии с заявленным в ОКВЭД.

ООО "АЛМАЛЫК" не имеет расходов хотя бы приближенно указывающих на привлечение каких-либо лиц для исполнения обязательств перед ООО "ЗАПАД МЕДИА" по поставке товаров и услуг, отраженных в представленных документах.

В связи с тем, что ООО "АЛМАЛЫК" фактически осуществляет деятельность по переработке и консервированию овощей, у него отсутствовали необходимые ресурсы и опыт для оказания Заявителю рекламных услуг и поставки оборудования.

По результатам анализа книг покупок ООО "АЛМАЛЫК" установлена "закольцованность" вычетов по НДС.

Спорный контрагент 1 -го звена ООО "АЛМАЛЫК" НДС с реализации в адрес Общества, закрывает вычетами по счетам-фактурам контрагентов 2-го звена ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" (которые одновременно являются спорными контрагентами 1 -го звена по взаимоотношениям с Обществом).

Так, от ООО "АЛМАЛЫК" в 1 квартале 2020 реализация в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" составила сумму в размере 5 452 392.35 руб., в т.ч. НДС 908 732.07 руб., данная реализация в полном объеме закрывается вычетами по счетам-фактурам 2-го звена ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" на сумму в размере 7 956 414.55 руб., в т.ч. НДС 1 326 069.1 руб.

Обществом не представлены доказательства реализации спорной продукции, рекламных услуг в адрес Покупателей, Заказчиков.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждено оказание рекламных услуг, поставка оборудования спорным контрагентом 1 -го звена ООО "АЛМАЛЫК" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА".

10. По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1 -го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" установлены следующие обстоятельства.

Из книг продаж деклараций по НДС за 1, 4 кварталами 2018 года, 1 кварталом 2019 годы установлено, что ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 2 683 046 рублей, в т.ч. НДС - 412 080,98 рублей.

ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" в ходе проверки из счетов-фактур на общую сумму 2 683 046 руб., в т.ч. НДС - 412 080,98 руб.:

- представлены счета-фактуры на сумму - 2 108 443.00 руб., в т.ч. НДС;

- не представлены счета-фактуры на сумму - 574 603.00 руб., в т.ч. НДС.

ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" ИНН 5074046633 зарегистрировано

15.06.2012.

04.03.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Адрес места нахождения: в период с 15.06.2012 по 27.04.2017 - 142153, Московская обл, р-н Подольский, д Матвеевское, Вблизи; с 28.04.2017 по 21.01.2019 - 142153, Московская обл, г Подольск, д Матвеевское, Здание Столовая, с 22.01.2019 по 26.05.2020 - 142153, Московская обл, г Подольск, д Матвеевское, ул Оборонная, 5, оф 2, с 27.05.2020 - 125009 г Москва, пер Романов, 3 / стр 6. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 05.11.2020)

Учредители: с 17.11.2017 по 27.02.2019 АО "РЕГИОН ИНВЕСТ" (95,5 %), с 17.11.2017 по 16.06.2019 Бурмистров Алексей Борисович (4,5%), с 28.02.2019 по 16.06.2019 ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" (95,5 %), с 17,06.2019 по 03.07.2019 Барышев Роман Геннадьевич (100%), с 04.07.2019 Куликов Александр Сергеевич (100%).

Руководители: в период с 15.06.2012 по 15.08.2012 - Рыбин Дмитрий Серафимович ИНН 772342139250, с 16.08.2012 по 16.11.2014 - Моисеев Игорь Владимирович ИНН 505100993980, с 17.11.2014 по 21.11.2020 - Куликов Александр Сергеевич ИНН 502102820899, 22.11.2020 - конкурсный управляющий Котов Никита Андреевич ИНН 772771887769.

Основной вид деятельности: выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур - 01.11.

Согласно данным Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" не имело в собственности имущества, земельных участков, транспортных средств.

Между ООО "ЗАПАД МЕДИА" (Заказчик) и ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" (Исполнитель) заключен договор от 01.12.2017 N SD/164-2017.

Предметом договора является обязательство по изготовлению и поставке продукции.

Количество, ассортимент и стоимость продукции, а также сроки поставки и оплаты согласовываются сторонами в Приложениях к договору, которые являются его неотъемлемой частью.

Согласно п. 2.2.1 договора от 01.12.2017 N SD/164-2017 исполнитель гарантирует качество продукции в соответствии с техническими параметрами продукции, указанными в приложении к настоящему договору, так же в соответствии с нормативными документами, действующими на территории РФ для пленок высшего сорта +/- 10%, по геометрическим размерам +/- 5%, указанных в приложении договора.

В реквизитах договора 01.12.2017 N SD/164-2017 указан расчетный счет ООО "ЗАПАД МЕДИА" N 40702810563240000391 АО Россельхозбанк. Однако, данный расчетный счет открыт только 06.06.2018, следовательно, реквизиты расчетного счета ООО "ЗАПАД МЕДИА" на момент заключения договора не могли быть известны сторонам.

Обществом представлено Приложение от 01.12.2017 N 1 к Договору от 10.04.2018 N 18/СД-04, согласно которому стороны договорились, что Исполнитель оказывает Заказчику услуги по изготовлению полиграфической продукции по утвержденному макету Заказчика. Тип полиграфической продукции, количество:

-CHAUVET - DJTFX-UVLED - LED Shadow - 12 шт;

-CHAUVET - DJ Slim Par Т12 USB - 9 шт;

-Involight COBBAR415 - светодиодная панель, RGB (COB) DMX - 512 - 20 шт;

-Involight LEDPAR 189AL - светодиодный светодиодный RGB прожектор PAR64 - 9 шт;

-CHAUVET - DJ COREpar UV USB - 15 шт;

-PRO SVET light PAR COB 90WW - 20 шт;

-CHAUVET - DJ Beam Bar 10 шт.

Обществом представлено Приложение от 20.03.2018 N 2 к Договору от 10.04.2018 N 18/СД-04, согласно которому стороны договорились, что Исполнитель оказывает Заказчику услуги по изготовлению полиграфической продукции по утвержденному макету Заказчика. Тип полиграфической продукции, количество:

Involight LED PAR 184AL - светодиодный светодиодный RGBW прожектор PAR64 - 15 шт;

CHAUVET - DJ Slim Par T12 USB- 6 шт.

Обществом представлено Приложение от 02.04.2018 N 3 к Договору от 10.04.2018 N18/СД-04, согласно которому стороны договорились, что Исполнитель оказывает Заказчику услуги по изготовлению полиграфической продукции по утвержденному макету Заказчика. Тип полиграфической продукции, количество:

-PRO SVET light LED EVO III - 18 шт;

-Involight COBBAR 100HEX - 25 шт;

-Involight LED SPOT433 - 30 шт;

-PRO SVET light PSL PAR 126PL RGB W AUV - 12 шт;

-Involight LED PAR 154W - 15 шт;

-PRO SVET light PAR LED COB 430 - 20 шт;

-CHAUVET - DJ 4BAR LT USB - 5 шт.

Из условий договора и приложений к нему следует, что спорный контрагент ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" взял на себя обязанность изготовить импортную продукцию, при этом не имея обособленных подразделений на территории иностранных государств.

ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" также не является импортером указанной продукции.

Обществом представлены счет-фактура и товарная накладная N 1201 - 0000002 от 01.12.2017 г. на сумму 1 991 145 рублей, в т.ч. НДС 303 733,98 руб. на товары, отраженные в приложении N 1.

Обществом представлены счет-фактура и товарная накладная от 20.03.2018 N 320-0000004 на сумму 415 233 рублей, в т.ч. НДС 63 340.63 руб. на товары, отраженные в приложении N 2.

Обществом представлены счет-фактура и товарная накладная от 30.03.2018 N 402-0000001 на сумму 1 693 210 рублей, в т.ч. НДС 258 286.27 руб. на товары, отраженные в приложении N 3.

Данные, указанные в накладных (счетах-фактурах) спорного поставщика 1-го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" не позволяют идентифицировать импортный товар, реализованный в адрес Общества:

-не указаны реквизиты ГТД (ДТ) по которым был осуществлен ввоз товара на территорию РФ;

-не указан производитель материалов;

-не указаны технические характеристики материалов и т.п.

По данным банковских выписок ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" за период 2018-2020 гг., установлено перечисление денежных средств от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в общей сумме 2 683 046 руб. (в т.ч. НДС) с назначением платежей за товарно-материальные ценности, за проведение рекламы в супермаркете.

В результате анализа выписки по операциям на расчетных счетах ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" установлено, что полученные денежные средства в дальнейшем перечисляются в адрес организаций ООО "Авангардторг", ООО "Продбазис", ООО "РУСФИШ", ООО "ПродуктЛэнд", ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" (один из спорных контрагентов налогоплательщика) и других за поставку продуктов питания.

Из анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" установлено, что Общество осуществляло деятельность в области розничной продажи продуктов питания, напитков, табачных изделий.

Расходная часть банковской выписки ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" подтверждает деятельность общества исключительно по приобретению продуктов питания, напитков, табачной продукции.

ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" не является рекламным агентством, не осуществляет деятельность в области рекламы, не осуществляет изготовление рекламы, не является торговым представительством импортных товаров, не осуществляет внешнеэкономическую деятельность, не имеет расходов хотя бы приближенно указывающих на привлечение каких-либо лиц для исполнения обязательств перед ООО "ЗАПАД МЕДИА" по поставке товаров.

По результатам анализа книг покупок ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" установлена "закольцованность" вычетов по НДС.

Спорный контрагент 1-го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" НДС с реализации в адрес Общества, закрывает вычетами по счетам-фактурам контрагента 2-го звена ООО "АЛМАЛЫК" (который одновременно является спорным контрагентом 1 -го звена по взаимоотношениям с Обществом).

Так, от ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" в 1 квартале 2019 реализация в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" составила сумму в размере 198 436.00 руб., в т.ч. НДС 33 072.67 руб., данная реализация в полном объеме закрывается вычетами по счетам-фактурам 2-го звена ООО "АЛМАЛЫК" на сумму в размере 4 570 900 руб., в т.ч. НДС 629 668.19 руб.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждена поставка рекламных материалов спорным контрагентом 1 -го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА".

11. По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1 -го звена ООО "МИЛСИМ" установлены следующие обстоятельства.

Из книги продаж декларации по НДС за 4 квартал 2020 года установлено что ООО "МИЛСИМ" ИНН 7751027753 отразило в реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 56 430 800.00 рублей, в т.ч. НДС - 9 405 133.36 рубля.

По данным банковских выписок ООО "ЗАПАД МЕДИА" и ООО "МИЛСИМ" за период 2018-2020 гг., перечисление денежных средств от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в адрес ООО "МИЛСИМ" отсутствует.

ООО "МИЛСИМ" ИНН 7751027753 зарегистрировано 13.09.2016.

Адрес местонахождения: в период с 13.09.2016 по настоящее время - 108841, г Москва, г Троицк, мкр. В, 37А, пом 1 - Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 23.09.2020).

Учредитель и руководитель (с 12.02.2016 по настоящее время) - Титров Руслан Андреевич ИНН 504014680389.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная -

46.90.

Согласно данным Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде ООО "МИЛСИМ" не имело в собственности имущества, транспортных средств. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлялись.

В проверяемом периоде между ООО "ЗАПАД МЕДИА" (Заказчик) и ООО "МИЛСИМ" (Исполнитель) заключен договор от 02.09.2019 N 12-1\19.

Предметом договора является совершение юридических и иных действий, связанных с оказанием услуг по рекламно-информационному обслуживанию заказчика, в рамках полученной от заказчика суммы и определенной по согласованию с Заказчиком рекламной и маркетинговой стратегии в соответствии с условиями настоящего Договора, в частности во исполнение поручений Принципала заключать сделки с третьими лицами по:

-тактическому и стратегическому планированию рекламной кампании, медиапланированию, подготовке к размещению, изготовлению, корректировке, адаптации, организации размещения рекламных материалов Заказчика в эфире Телекомпаний и Радиостанций, в печатных СМИ, в Метрополитене и в интернете;

контролю за своевременным размещением, мониторингу размещения рекламных материалов Заказчика.

Согласно п. 1.2. договора N 12-1\19 от 02.09.2019 г., описание конкретных поручений, стоимость и сроки их исполнения, а также иные необходимые условия определяются сторонами в Дополнительных соглашениях и/или Приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего Договора.

Согласно п. 4.1. договора N 12-1\19 от 02.09.2019 г. Заказчик перечисляет денежные средства по настоящему Договору на расчетный счет Исполнителя в порядке 100% предоплаты на основании счетов выставленных Агентом в течение 5 (Пяти) банковских дней с момента выставления счета Агентом, но в любом случае не позднее чем за 5 (Пять) рабочих дней до старта рекламной кампании по соответствующему Дополнительному соглашению/Приложению к настоящему Договору, если иное не согласовано Сторонами дополнительно.

Приложения N 1-64 к договору N12-1\19 от 02.09.2019 г., содержат информацию об оказываемых услугах:

услуги по медиапланированию и разработке медиаплана, об объектах рекламирования: "KinderSurprise", "Nutella", "Raffaello", "ТюТас", "Сады Придонья", "Тетра Пак", "MITSUBISHI", "Hasbro" - размещение на телеканале "Первый", на телеканале "Карусель" и в эфире радиостанций группы городов, а также информацию о планируемом бюджете.

Услуги по медиапланированию включают в себя разработку детализированных медиапланов по результатам стратегического и тактического планирования (распределение по радиостанциям и каналам, периодам), подготовку графиков выходов.

Исполнитель представляет заказчику Акт оказанных услуг с приложением разработанного детализированного медиаплана, являющимся Дополнением к вышеуказанному Акту.

В ходе анализа представленных документов установлено, что договором N 12-1\19 от 02.09.2019 г. предусмотрена 100 % предоплата.

Однако, расчеты не проводились между сторонами.

В реквизитах договора N 12-1\19 от 02.09.2019 указан расчетный счет ООО "МИЛСИМ" N 40702810500360000985 АО Банк "Северный морской путь". Данный расчетный счет закрыт 30.05.2019, т.е. счет закрыт за 4 месяца до даты заключения договора N 12-1\19 от 02.09.2019, что свидетельствует о формальном заключении договора и о том, что стороны не намеривались перечислять/получать оплату за указанные в договоре услуги.

Движение денежных средств по р/с ООО "МИЛСИМ" в 4 квартале 2019 года не осуществлялось, в период движения денежных средств по счетам ООО "МИЛСИМ" расходы связаны с приобретением продуктов питания.

Обороты по расчетным счетам ООО "МИЛСИМ" ИНН 7751027753 минимальны и не соответствуют оборотам, указанным в декларациях по НДС. Товарные и денежные потоки не совпадают.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "МИЛСИМ" не располагало сотрудниками (данным обществом не представлялись справки о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ)).

По данным книг покупок ООО "МИЛСИМ", основными поставщиками данного контрагента Общества в проверяемом периоде являлись организации 2-го звена ООО "РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЛИНИЯ УСПЕХА", ООО "ДИП ВОТЕР" не осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Руководитель 2-го звена ООО "РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЛИНИЯ УСПЕХА" Боев В.Е. (протокол допроса от 14.12.2020 г. N 44) и руководитель 2-го звена ООО "ДИП ВОТЕР" Ряжских О.А. (протокол допроса от 02.09.2020 г. N49) в ходе допросов отрицали свою причастность к финансово - хозяйственной деятельности данных организаций.

На основании изложенного, в ходе проверки не подтверждено оказание рекламных услуг спорным контрагентом 1 -го звена ООО "МИЛСИМ" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА".

12. По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1 -го звена ООО "БИЗНЕС АККОРД" установлены следующие обстоятельства.

Из книг продаж деклараций по НДС за 4 квартал 2019 установлено что ООО "БИЗНЕС АККОРД" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 40 169 200.00 рублей, в т.ч. НДС - 6 694 866.66 рубля. Счета-фактуры датированы 4 кварталом 2019 года.

По данным банковских выписок ООО "ЗАПАД МЕДИА" за период 2018-2020 перечисления денежных средств в адрес ООО "БИЗНЕС АККОРД" отсутствуют.

ООО "БИЗНЕС АККОРД" ИНН 7751029486 зарегистрировано 12.10.2016. Исключено из ЕГРЮЛ 12.08.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес местонахождения в период с 12.10.2016 по 12.08.2021: 108841, г Москва, Троицк, пл. Академическая, 4 / помещение 4, комн. 1 - Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 13.10.2020).

Учредитель и руководитель (в период с 06.03.2019 по 27.03.2020) - Антоненко Георгий Валерьевич ИНН 502105522570. С 27.03.2020 учредитель и руководитель - Чернышов Игорь Евгеньевич ИНН 732710568960.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая станками - 46.62.

В проверяемом периоде между ООО "ЗАПАД МЕДИА" (Заказчик) и ООО "БИЗНЕС АККОРД" (Исполнитель) заключен договор от 06.09.2019 N 32-4/19.

-тактическому и стратегическому планированию рекламной кампании, медиа планированию подготовке к размещению, изготовлению, корректировке, адаптации, организации размещения рекламных материалов Заказчика в эфире Телекомпаний и Радиостанций, в печатных СМИ, в Метрополитене и в интернете;

-контролю за своевременным размещением, мониторингу размещения рекламных материалов Заказчика.

Согласно п. 1.2. договора от 06.09.2019 г. N 32-4/19, описание конкретных поручений, стоимость и сроки их исполнения, а также иные необходимые условия определяются сторонами в Дополнительных соглашениях и/или Приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего Договора.

Согласно п. 4.2. договора от 06.09.2019 г. N 32-4/19 Заказчик перечисляет денежные средства по настоящему Договору на расчетный счет Исполнителя в порядке 100% предоплаты на основании счетов выставленных Агентом в течение 5 (Пяти) банковских дней с момента выставления счета Агентом, но в любом случае не позднее чем за 5 (Пять) рабочих дней до старта рекламной кампании по соответствующему Дополнительному соглашению/Приложению к настоящему Договору, если иное не согласовано Сторонами дополнительно.

Приложения N 1- 45 к договору от 06.09.2019 г. N 32-4/19, содержат информацию об оказываемых услугах:

По данным книг покупок ООО "БИЗНЕС АККОРД", основными поставщиками данного контрагента в проверяемом периоде являлись организации 2-го звена ООО "ТОП-СТРОЙ" и ООО "АТЛАНТ", не осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Поставщиками ООО "ТОП-СТРОЙ" и ООО "АТЛАНТ" являются организации 3-го звена ООО "РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЛИНИЯ УСПЕХА", ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ МЕГА", также не осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность. Руководитель 2-го звена ООО "ТОП-СТРОЙ" Боев В.Е. (протокол допроса 14.12.2020 N 44), и руководитель 2-го звена ООО "АТЛАНТ" Никитенко Н.Н. (протокол от 06.08.2021 N 192) в ходе допросов отрицали свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности данных организаций.

Егоров А.Г., числившийся в качестве учредителя ООО "ТОП-СТРОЙ", в ходе допроса (протокол допроса от 04.08.2020 N 372) сообщил, что данная организация приобретена им 31.05.2019, основным видом деятельности ООО "ТОП-СТРОЙ" является строительство зданий. Также Егоров А.Г. сообщил, что он является генеральным директором и учредителем ООО "РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЛИНИЯ УСПЕХА", которое в проверяемом периоде являлось формальным поставщиком иного контрагента Общества - ООО "МИЛСИМ".

Кроме того, сотрудники ООО "БИЗНЕС АККОРД" (Николаев С.В., Морозов В.А.) в проверяемом периоде также являлись сотрудниками иного спорного контрагента Общества - ООО "БИЗНЕС ПАРК".

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что договор от 02.09.2019 N 12-1/19, заключенный между ООО "ЗАПАД МЕДИА" и ООО "МИЛСИМ" и договор от 06.09.2019 N 32-4/19, заключенный между ООО "ЗАПАД МЕДИА" и ООО "БИЗНЕС АККОРД" являются идентичными, закрепляют одни и те же предмет, условия, срок и все условия.

Из анализа приложений к данным договорам следует, что спорные контрагенты 1-го звена ООО "МИЛСИМ" и ООО "БИЗНЕС АККОРД" оказывали услуги Обществу по медиапланированию и разработке медиаплана в отношении одних и тех же брендов (Kinder surprise, Nutella, Raffaello, Tic Tac, MITSUBISHI и других) в один и тот же период времени.

Например, в ноябре 2019 года ООО "МИЛСИМ" и ООО "БИЗНЕС АККОРД" оказывали услуги по медаипланированию и разработке медиаплана в отношении бренда MITSUBISHI для дальнейшего размещения на телеканале "Первый".

При этом, проверяемым налогоплательщиком, спорными контрагентами ООО "МИЛСИМ" и ООО "БИЗНЕС АККОРД" в подтверждение реальности оказанных рекламных услуг в ходе выездной налоговой проверки не представлены эфирные справки, а также документы, подтверждающие выход рекламных роликов соответствующих брендов.

Обществом оплата оказанных услуг в адрес ООО "МИЛСИМ" и ООО "БИЗНЕС АККОРД" не произведена.

Цепочки налоговых вычетов по НДС от контрагента ООО "МИЛСИМ" приводят к неуплате налога. Движение денежных средств по р/с ООО "МИЛСИМ" в 4 квартале 2019 года не осуществлялось, в период движения денежных средств на счетах ООО "МИЛСИМ" расходы связаны с приобретением продуктов питания.

Цепочки налоговых вычетов по НДС от контрагента ООО "БИЗНЕС АККОРД" приводят к неуплате налога. В период движения денежных средств на счетах ООО "БИЗНЕС АККОРД" расходы связаны с приобретением электротоваров и оборудования.

В цепочках вычетов по НДС, приводящих к неуплате налога от ООО "МИЛСИМ" и ООО "БИЗНЕС АККОРД" участвуют одни и те же организации: ООО "РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЛИНИЯ УСПЕХА", ООО "СЕВЗАПСТРОЙ" и прочие.

Спорные контрагенты ООО "МИЛСИМ", ООО "БИЗНЕС АККОРД" не являются рекламными агентствами, не осуществляют деятельность в области рекламы, не имеют расходов хотя бы приближенно указывающих на привлечение каких-либо лиц для исполнения обязательств перед ООО "ЗАПАД МЕДИА".

Со стороны Общества в материалы дела не представлены доказательства реализации Обществом спорных услуг в адрес Заказчиков.

Таким образом, деятельность ООО "ЗАПАД МЕДИА" по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО "МИЛСИМ" и ООО "БИЗНЕС АККОРД" является согласованной, документооборот формальный и направлен на минимизацию налогов к уплате.

13. По взаимоотношениям Общества со спорным контрагентом 1 -го звена ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" установлены следующие обстоятельства.

Из книги продаж декларации по НДС за 3 квартал 2018 установлено, что ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" отразило реализацию в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" на сумму 3 270 759 рублей, в т.ч. НДС - 498 929.33 рублей.

По данным банковских выписок не установлено перечислений денежных средств от ООО "ЗАПАД МЕДИА" ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ".

ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" ИНН 5044073630 зарегистрировано 17.03.2010.

23.05.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес места нахождения: с 17.03.2010 по 21.03.2019 - 141503, Московская область, р-н Солнечногорский, г. Солнечногорск, ул. Большевистская, д. 29А; с 22.03.2019 по настоящее время - 141508, Московская область, р-н Солнечногорский, г. Солнечногорск, мкр. Рекинцо-2, д. 5, помещение 1, комната 2. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 22.07.2019).

Учредитель и руководитель с 03.03.2017 г. по 23.05.2022 Горин Максим Владимирович ИНН 507403787411.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая металлами и металлическими рудами - 46.72

Согласно данным Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" не имело в собственности имущества, земельных участков, транспортных средств.

ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" представлены справки по форме 2-НДФЛ: за 2018 год - 1, за 2019 год - 0, за 2020 год - 0.

В проверяемом периоде между ООО "ЗАПАД МЕДИА" (Покупатель) и ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" заключен договор поставки от 05.07.2018 N ВАУ051418.

Предметом договора является обязательство по поставке материалов.

Поставщик гарантирует, что поставляемый товар по договору является собственностью Поставщика, в эксплуатации ранее не был, залогом, иными правами третьих лиц, риском конфискации не обременен, под арестом и в споре не состоит.

Стороны подтверждают, что Поставщик является победителем процедуры закупки, проведенной Покупателем в порядке, установленном законодательством РФ.

Оплата товара осуществляется в форме безналичного расчета путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика в течении 90 календарных дней со дня получения товара.

В п. 4.1. договора указаны четкие условия оплаты, при этом в реквизитах договора отсутствуют данные о расчетных счетах Сторон, что свидетельствует о том, что стороны и не намеревались производить оплату.

Представлены счета-фактуры и товарные накладные:

от 31.07.2018 г. N ТЕХ3107-05 (плакатный носитель HP DURABLE Banner) на сумму 135 000 руб., в т.ч. НДС 30 593,22 руб.;

от 31.07.2018 г. N ТЕХ3107-06 (чистоцеллюлозная бумага высококаладрированная на сумму 220 000 руб., в т.ч. НДС 33 559,32 руб.;

от 31.07.2018 г. N ТЕХ3107-07 (бумага с односторонним теснением, плакатный носитель HP DURABLE Banner) на сумму 367 000 руб., в т.ч. НДС 55 983,05 руб.;

от 07.08.2018 г. N ТЕХ0708-02 (чистоцеллюлозная влаго-щелочестойкая металлизир. бумага CHROMOLUXALU) на сумму 213 865 руб., в т.ч. НДС 32 623,47 руб.;

N ТЕХ0808-01 (чистоцеллюлозная литого мелования бумага CHROMOLUX 900) на сумму 102 974 руб., в т.ч. НДС 15 707,90 руб.;

от 28.08.2018 г. N ТЕХ2808-02 (офсетная листовая тониров. в массе) на сумму 109 920 руб., в т.ч. НДС 16 767, 46 руб.;

от 29.08.2018 г. N ТЕХ2908-01 (чистоцеллюлозная глянцевая бумага трехкратного мелования, глянцевая мелованная бумага, плотная бумага с двусторонним тиснением "микровельвет", плотная бумага с различными тиснениями, плотная бумага с двухсторонним металлизированным покрытием, нетканый материал) на сумму 1 350 000 руб., в т.ч. НДС 205 932,20 руб.;

от 31.08.2018 г. N ТЕХ3108-02 (плакатный носитель HP DURABLE Banner, офсетная листовая тонированная в массе бумага, бумага с односторонним теснением, чистоцеллюлозная литого мелования бумага) на сумму 772 000 руб., в т.ч. НДС 117 762,71 руб.

Данные, указанные в накладных (счетах-фактурах) спорного поставщика 1-го звена ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" не позволяют идентифицировать товар, реализованный в адрес Общества:

-не указаны реквизиты ГТД (ДТ) по которым был осуществлен ввоз товара на территорию РФ;

-не указан производитель материалов; -не указаны технические характеристики материалов и т.п. Деятельность ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" направлена на формирование вычетов по НДС для организаций, отраженных в книге продаж, при этом дальнейшая цепочка вычетов от ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" приводит к неуплате налога.

Продукция, являющаяся предметом договора с ООО "ЗАПАД МЕДИА", а также иная светотехническая продукция и полиграфическая продукция ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ" не приобреталась.

Со стороны Общества в материалы дела не представлены доказательства реализации Обществом спорного товара в адрес Покупателей.

Из материалов проверки следует, что документооборот, сформированный Обществом с данным контрагентом формальный и направлен на минимизацию налогов к уплате.

Судом по результатам рассмотрения материалов установлено, что имеет место быть зависимости Общества и спорных контрагентов, что подтверждается следующим:

1. Руководитель ООО "ЗАПАД МЕДИА" Романченко А.В. в 2012-2013 годах являлся получателем дохода в ООО "РПК Финкрек"" (ИНН 5036093992), организации, которая является рекламным агентством, оказывающим Обществу рекламные услуги в рамках договора 24.01.2018 N РП/19. Данное обстоятельство Заявителем не оспаривается.

2. Руководитель ООО "РПК Финкрек" Бурмистров А.Б. являлся учредителем спорных поставщиков 1 -го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" и ООО "БИЗНЕС ПАРК", а также учредителем ООО "ЗАПАД МЕДИА" в период с 2012-2014.

Учредитель ООО "Финкрек" Петров С.В. в проверяемом периоде также являлся учредителем спорного контрагента 1 -го звена ООО "АЛМАЛЫК".

3. Обществом ООО "ЗАПАД МЕДИА", ООО "РПК Финкрек", АО "Финкрек", а также спорными контрагентами 1 -го звена ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "МИЛСИМ", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "ХАУСБТ", ООО "ИМПРО", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "ЛАКАСА", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" и ООО "МАСМЕДИА" (несмотря на то, что они имеют разные адреса регистрации) использовались идентичные IP-адреса для представления отчетности.

4. Из информации, представленной оператором электронного документоборота ООО "Такском", представителем Общества ООО "ЗАПАД МЕДИА", спорных контрагентов 1 -го звена ООО "АЛМАЛЫК", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" является одно и то же лицо - Глазунова С.Н. Также Глазунова С.Н. являлась представителем спорных контрагентов 1 -го звена ООО "МИЛСИМ", ООО "БИЗНЕС АККОРД".

5. Согласно данным регистрационных дел ООО "РПК Финкрек", АО "Финкрек", а также спорных контрагентов 1 -го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "ИМПРО", представителем данных организаций в налоговых органах являлся Кожухов Сергей Владимирович.

Представителем спорных контрагентов 1 -го звена ООО "АЛМАЛЫК" и ООО "БИЗНЕС ПАРК" также являлся Силин А.Ю.

Представителями спорных контрагентов 1-го звена ООО "МИЛСИМ" и ООО "БИЗНЕС АККОРД" являлись Малышев А.В. и Старостин Б.И.

7. ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" и ООО "АЛМАЛЫК" располагались по одному адресу: 142153, Московская область, г. Подольск, д. Матвеевское, ул. Оборонная, 5.

8. Руководитель спорного контрагента ООО "БИЗНЕС АККОРД" Чернышев И.Е. также являлся руководителем спорного контрагента ООО "ИМПРО", при этом, до 27.12.2018 учредителем ООО "ИМПРО" являлся Вавилов А.И., числившийся в качестве генерального директора спорного контрагнета ООО "ХАУСБТ".

Из материалов проверки следует, что спорные контрагенты 1 -го звена являются зависимыми и подконтрольными ООО "ЗАПАД МЕДИА".

Как следует из положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как отмечено в Письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет для налогоплательщика уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

Таким образом, в рамках применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ), и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Таким образом, установленные в ходе выездной налоговой проверки нарушения налогового законодательства по взаимоотношениям Общества с ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "МИЛСИМ", ООО "ПК", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "ХАУСБТ", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ФОЛД", ООО "ИМПРО", ООО "ЛАКАСА", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком положений статьи 54.1 НК РФ.

Характер деятельности спорных контрагентов Общества фактически не был связан с осуществлением поставок товаров и оказанием рекламных услуг, которые указаны в договорах и первичных документах по взаимоотношениям с Обществом.

При этом, установлено, что данные контрагенты фактически были связаны с Заявителем за счет общего руководства, общих сотрудников, общих представителей по доверенностям.

Реальность оказанных Обществу спорными контрагентами рекламных услуг не подтверждена в ходе выездной налоговой проверки ни Заявителем, ни спорными контрагентами, при том, что соответствующие подтверждающие документы (фотографические снимки рекламы, эфирные справки и иные подтверждающие документы) истребовались у налогоплательщика и названных контрагентов на основании выставленных в их адрес требований о представлении документов (информации).

Также необходимо отметить, ООО "ЗАПАД МЕДИА" имеет реальных поставщиков рекламных услуг, полиграфических материалов, как ООО РПК "ФИНКРЕК", АО "ФИНКРЕК", что позволяет оказывать рекламные услуги заказчикам без привлечения спорных контрагентов 1 -го звена.

Суд рассмотрев довод Заявителя о том, что деятельность спорных контрагентов подтверждается адвокатскими опросами, оформленными адвокатом МОКА "Справедливость" Юмашевым А.В., установил следующее.

Из содержания протоколов опросов следует, что адвокатом Московской областной коллегии адвокатов "Справедливость" Юмашевым Антоном Владимировичем проведен опрос некоторых руководителей спорных контрагентов 1 -го звена:

-Нестеренкова К.Г. (ООО "Масмедиа"), -Соболева Т.В. (ООО "БИЗНЕС ПАРК"), -Антоненко Г.В. (ООО "Бизнес Аккорд"), -Куликова А.С. (ООО "Агротранспродакшн"), -Пупченко А.П. (ООО "Лакаса"), -Попова В.В. (ООО "Белый ветер плюс"),

Согласно статье 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ (ред. от 31.07.2020) "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", адвокат может опрашивать с их согласия лиц, предположительно владеющих информацией, относящейся к делу, по которому адвокат оказывает юридическую помощь.

При этом, согласно позиции судов, вопросы достоверности, относимости, допустимости, достаточности и взаимной связи доказательств разрешаются судами первой инстанций в каждом конкретном случае, исходя из обстоятельств дела.

В ходе анализа представленных протоколов опроса, установлено, что адвокатом свидетелям были заданы вопросы общего характера. Вопросы о конкретных обстоятельствах и фактах осуществления финансово - хозяйственной деятельности как самих сомнительных контрагентов, так и по взаимоотношениям с ООО "ЗАПАД МЕДИА", с иными поставщиками и покупателями, заданы не были.

Так, генеральный директор ООО "Масмедиа" Нестеренков К.И. дал следующие показания: деятельность организации осуществляется по адресу: Москва, Генерала Рычагова, д. 20. пом. 2 К 1А О29М; вид деятельности - рекламная деятельность; организация находится на общей системе налогообложения; деятельность ведется за счет оборотных средств; в штате в среднем 8 сотрудников, всего 70 контрагентов, включая поставщиков и покупателей; фактическое руководство, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляет генеральный директор.

Бывший руководитель ООО "БИЗНЕС ПАРК" Соболев Т.В. дал следующие показания: организация находится на общей системе налогообложения; деятельность ведется за счет оборотных средств; в штате около 10 сотрудников, более 100 контрагентов; фактическое руководство, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляет генеральный директор, деятельность осуществляется по адресу Московская обл., Подольск, пр-кт Ленина, д. 107/49, офис 404К.

Со слов свидетеля основным видом деятельности организации были оптовая торговля и рекламная деятельность. Указанные обстоятельства не соответствуют основному виду деятельности Общества, указанному в реестре - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Бывший руководитель ООО "Бизнес Аккорд" Антоненко Г.В. дал следующие показания: общество осуществляло оптовую торговлю и предоставление консалтинговых услуг и рекламных услуг, организация находится на общей системе налогообложения; деятельность ведется за счет оборотных средств; в штате около 6 сотрудников, более 50 контрагентов; фактическое руководство, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляет генеральный директор.

Бывший руководитель ООО "Лакаса" Пупченко А.П. дал следующие показания: общество осуществляло рекламную деятельность за счет клиентских и оборотных средств, организация находится на общей системе налогообложения, фактическое руководство, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности осуществлял генеральный директор.

Бывший руководитель ООО "Агротранспродакшн" Куликов А.С. дал следующие показания: основной видом деятельности организации розничная продажа продуктов питания, организация находится на общей системе налогообложения; деятельность ведется за счет клиентских и оборотных средств; в штате около 20 сотрудников, более 500 контрагентов; фактическое руководство, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляет генеральный директор.

Генеральный директор ООО "Белый ветер плюс" Попов В.В. дал следующие показания: основным видом деятельности организации являлась розничная и оптовая торговля продуктами питания и промышленными товарами. Общество располагалось по адресу: г. Подольск, мкр. Климовск, пр-т Ленина, 11/1. Кто являлся арендодателем помещения свидетель не помнит.

Судом по результатам рассмотрения протоколов опроса установлено, что ни один из опрошенных свидетелей не указал конкретный перечень товара, рекламных услуг реализованных в адрес Общества, где осуществлялось хранение товара, а также наименование поставщиков, у которых закупался товар, наименование перевозчиков, не даны пояснения по рекламным услугам.

Кроме того, согласно обстоятельствам, установленным налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, ООО "Масмедиа", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "Бизнес Аккорд", ООО "Агротранспродакшн", ООО "Лакаса" фактически связаны с Заявителем за счет общего руководства, общих сотрудников, представителей по доверенностям, что в свою очередь ставит под объективное сомнение достоверность показаний руководителей данных контрагентов, содержащихся в представленных Заявителем протоколах опроса.

Кроме того, данные опросы не являются свидетельскими показаниями, полученными в порядке, определенном нормами Налогового кодекса РФ. Адвокат вправе опрашивать с их согласия лиц, предположительно владеющих информацией, относящейся к делу, по которому адвокат оказывает юридическую помощь (пп. 2 п. 3 ст. 6 ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" N 63-ФЗ от 31.05.2002), но полномочиями на предупреждение об ответственности, в том числе, уголовной, за дачу ложных показаний, адвокаты не наделены.

Таким образом, отсутствует какая-либо ответственность за представление в данных опросах недостоверных сведений гражданами Нестеренковым К.Г., Соболевым Т.В., Антоненко Г.В., Куликовым А.С, Пупченко А.П., Поповым В.В.

Показания опрошенных свидетелей не опровергают те обстоятельства, которые были установлены в ходе проверки по созданию Обществом формального документооборота по поставке товара, полиграфической продукции, оказанию рекламных услуг.

Конкурсным управляющим ООО "ЗАПАД МЕДИА" Гасановым Н.А. и третьим лицом заявлены ходатайства о приобщении к материалам дела дополнительных документов (договоров, приложений к договорам, счетов- фактур) по взаимоотношениям Обществ со спорными контрагентами 1 -го звена ООО "Белый Ветер Плюс", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "ХаусБТ", ООО "Бизнес Парк", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ПК". Судом отклоняется ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов, так как данные документы уже имеются в материалах дела. Общество и третье лицо не обосновали в ходатайствах необходимость повторного приобщения документов.

Суд рассмотрев, представленное Обществом в материалы дела внесудебное заключение финансово-налоговой экспертизы N 01/03 от 21.03.2023, установил следующее.

В соответствии с п.78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пояснениям сторон, внесудебное заключение эксперта N 01/03 от 21.03.2023 по результатам финансово-налоговой экспертизы в отношении ООО "ЗАПАД МЕДИА" представлено Обществом только в ходе судебного разбирательства. Ранее заключение эксперта N 01/03 от 21.03.2023 налоговому органу не представлялось, что не оспаривается Обществом.

Обществом вместе с заключением эксперта N 01/03 от 21.03.2023 не представлены документы, на основании которых проведена экспертиза и на основании которых сделаны выводы экспертом.

В п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе" даны разъяснения, согласно которым, положениям частей 4 и 5 статьи 71 АПК РФ заключение эксперта не имеет для суда заранее установленной силы и подлежит оценке наряду с другими доказательствами.

Из вводной части заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023, а также из содержания стр.126 заключения следует, что Общество обратилось к нотариусу с заявлением о необходимости назначения экспертизы 27.02.2023, т.е. после получения Решения вышестоящего налогового органа, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика (решение УФНС по Московской области N 07-12/080498 от 29.11.2022).

Согласно ч. 1 ст. 102 "Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" (далее - Основы законодательства), по просьбе заинтересованных лиц нотариус обеспечивает доказательства, необходимые в случае возникновения дела в суде или административном органе, если имеются основания полагать, что представление доказательств впоследствии станет невозможным или затруднительным.

В силу абз. 1 ст. 103 Основ законодательства в порядке обеспечения доказательств нотариус допрашивает свидетелей, производит осмотр письменных и вещественных доказательств, назначает экспертизу.

В Постановлении и.о. нотариуса от 03.03.2023 о назначении экспертизы (стр.126 заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023) указано, что ООО "ЗАПАД МЕДИА" обратилось к нотариусу с просьбой в порядке обеспечения доказательств, необходимых для оспаривания результатов выездной налоговой проверки в отношении ООО "ЗАПАД МЕДИА" за период 1 -4 кварталы 2018 - 1-4 кварталы 2020 назначить финансово-налоговую экспертизу.

В заявлении к нотариусу в обоснование своих требований ООО "ЗАПАД МЕДИА" указало, что имеются основания полагать, что представление доказательств впоследствии станет невозможным или затруднительным, так как исследуемые документы могут быть подвергнуты уничтожению или изменению в любое время.

Из постановления и.о. нотариуса и заключения следует, что для исследования ООО "ЗАПАД МЕДИА" представлены следующие документы:

-решение Инспекции N 5023 от 17.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

-документы первичного учета ООО "ЗАПАД МЕДИА" по приобретению

ТМЦ;

- документы первичного учета ООО "ЗАПАД МЕДИА" по реализации

ТМЦ;

-декларации по НДС ООО "ЗАПАД МЕДИА" за период с 2018-2020 с разделами 8 и 9; декларации по налогу на прибыль организаций за период с 2018-2020;

-бухгалтерская отчетность ООО "ЗАПАД МЕДИА" за период с 20182020;

-сведения бухгалтерского и налогового учета ТМЦ и услуг ООО "ЗАПАД МЕДИА", приобретенных у поставщиков ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "МИЛСИМ", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "ХАУСБТ", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "БИЗНЕС АККРОД", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ФОЛД", ООО "ИМПРО", ООО "ЛАКАСА", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН";

-оборотно-сальдовые ведомости ООО "ЗАПАД МЕДИА" за период с 2018-2020;

-учетная политика ООО "ЗАПАД МЕДИА"за период с 2018-2020 и приказы о ее утверждении.

Суд отмечает, что из перечня документов, указанных в Постановления и.о. нотариуса от 03.03.2023 о назначении экспертизы, следует, что для исследования преданы документы бухгалтерского и налогового учета, счета- фактуры самого общества - ООО "ЗАПАД МЕДИА", которое обязано обеспечить их сохранность в силу закона.

В ходе рассмотрения дела Общество не обосновало, каким образом его собственные документы по бухгалтерскому и налоговому учету, счета-фактуры на реализацию, которые Общество самостоятельно оформляет и за сохранность которых оно отвечает, в последствии могут быть подвергнуты уничтожению или изменению в любое время.

Общество не оспаривает, что в рассматриваемой ситуации, целью обращения Общества в нотариусу являлась не необходимость сохранить существующее доказательство, которое может быть утрачено в силу какого- либо физического воздействия, а создать новое доказательство, а именно создать документ, содержащий определение налоговых обязательств заинтересованного лица - ООО "ЗАПАД МЕДИА" на основании тех документов, которые ранее не представлялись налоговому органу в ходе проверки, с материалами жалобы и на основании документов, по которым в ходе проверки установлена их порочность, вследствие создания формального документооборота.

Факт представления Обществом в адрес и.о. нотариуса заявления, содержащего неподтвержденные сведений о возможной утрате или изменении документов Общества в любое время, дополнительно указывает на недобросовестность действий Общества, и стал основанием для вынесения постановления о назначении внесудебной экспертизы.

В постановлении и.о. нотариуса производство финансово -экономической экспертизы поручено эксперту Козыревой Татьяне Леонидовне.

На разрешение эксперта поставлены следующие вопросы:

1) Сопоставимы ли объемы приобретения ТМЦ и услуг ООО "ЗАПАД МЕДИА" ИНН 7705986297 у контрагентов ООО "Белый Ветер Плюс", ООО "Милсим", ООО "ПК", ООО "Бизнес Аккорд", ООО "Хаусбт", ООО "Бизнес Парк", ООО "Алмалык", ООО "Масмедиа", ООО "Фолд", ООО "Импро", ООО "Лакаса", ООО "Техкомплект", ООО "Агротранспродакшн" с объемами реализации Обществом аналогичных товаров и услуг в период с 01.01.2018 по 31.12.2020, согласно представленным первичным документам?

2) Сопоставимы ли объемы приобретения и объемы реализации данных ТМЦ и услуг со сведениями бухгалтерского и налогового учета ООО "ЗАПАД МЕДИА" ИНН 7705986297 в период с 01.01.2018 по 31.12.2020?

3) В каком размере ООО "ЗАПАД МЕДИА" ИНН 7705986297 могли быть учтены затраты, понесенные при приобретении и дальнейшей реализации ТМЦ и услуг, поставляемых согласно первичным документам ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "МИЛСИМ", ООО "ПК", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "ХАУСБТ", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ФОЛД", ООО "ИМПРО", ООО "ЛАКАСА", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" при исчислении налога на прибыль организаций за налоговые периоды в период с 01.01.2018 по 31.12.2020?

4) Каким образом учтенные затраты повлияют на размер налога на прибыль организаций к уплате ООО "ЗАПАД МЕДИА" ИНН 7705986297 за налоговые периоды в период с 01.01.2018 по 31.12.2020?

5) Учтены ли налоговым органом в Решении N 5023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2022 расходы, понесенные ООО "ЗАПАД МЕДИА" ИНН 7705986297 при реализации и использовании ТМЦ и услуг, приобретаемых согласно документам у ООО "Белый Ветер Плюс", ООО "Милсим", ООО "ПК", ООО "Бизнес Аккорд", ООО "Хаусбт", ООО "Бизнес Парк", ООО "Алмалык", ООО "Масмедиа", ООО "Фолд", ООО "Импро", ООО "Лакаса", ООО "Техкомплект", ООО "Агротранспродакшн", при доначислении налога на прибыль организаций в период с 01.01.2018 по 31.12.2020?

6) В каком размере был предъявлен НДС при приобретении в дальнейшем реализуемых ТМЦ и услуг, поставляемых согласно первичным документам ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "МИЛСИМ", ООО "ПК", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "ХАУСБТ", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ФОЛД", ООО "ИМПРО", ООО "ЛАКАСА", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" в период с 01.01.2018 по 31.12.2020?

7) Каким образом суммы НДС, определенные в вопросе N 6, повлияют на размер налога к уплате за налоговые периоды в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 в случае принятия их к вычету?

8) Учтены ли налоговым органом в Решении N 5023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2022 суммы предъявленного НДС по реализованным (использованным) ТМЦ и услугам, приобретаемых согласно документам у ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "МИЛСИМ", ООО "ПК", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "ХАУСБТ", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ФОЛД", ООО "ИМПРО", ООО "ЛАКАСА", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКПШ", при доначислении "ЗАПАД МЕДИА" ИНН 7705986297 НДС за налоговые периоды с 01.01.2018 по 31.12.2020?

9) Каким образом изменятся суммы налога на прибыль организаций к доначислению, определенные в Решении N 5023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2022, при учете затрат по реализованным (использованным) ТМЦ и услугам, поставляемых согласно первичным документам ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "МИЛСИМ", ООО "ПК", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "ХАУСБТ", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ФОЛД", ООО "ИМПРО", ООО "ЛАКАСА", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" в период с 01.01.2018 по 31.12.2020?

10) Каким образом изменятся суммы НДС к доначислению, определенные в Решении N 5023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2022, при учете предъявленного налога по реализованным (использованным) ТМЦ и услугам, поставляемых согласно первичным документам ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "МИЛСИМ", ООО "ПК", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "ХАУСБТ", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ФОЛД", ООО "ИМПРО", ООО "ЛАКАСА", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" в период с 01.01.2018 по 31.12.2020?

Во внесудебном заключении финансово-налоговой экспертизы N 01/03 от 21.03.2023 указано, что налоговый орган сделал выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам, по следующим причинам:

-выездная налоговая проверка проведена без учета ряда документов, которые способны были оказать существенное влияние на ее выводы;

-не приняты во внимание и не исследованы факты исполнения сделок контрагентами, а также реализация Обществом товара, услуг в адрес покупателей.

В тоже время, судом установлено, что Обществом в ходе проверки, с материалами жалобы, поданной в вышестоящий налоговый орган, не предоставлялись документы по реализации спорных рекламных услуг, материалов, техники в адрес Покупателей, Заказчиков. Данное обстоятельство Обществом не оспаривается.

В материалы дела Обществом не представлены документы по реализации спорных услуг, материалов, техники в адрес Покупателей, Заказчиков.

Обществом также не представлены в материалы дела документы, которые исследовал эксперт, и на основании которых экспертом сделаны выводы.

Суд, проанализировав содержание внесудебного заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023, установил следующее.

1. Внесудебное заключение эксперта N 01/03 от 21.03.2023 и приложения к нему со сравнительным анализом (таблицы по приобретению услуг, товара и таблицы по реализации услуг, товара) не позволяют идентифицировать товар, услуги, указанные в Приложениях к заключению.

2. По результатам рассмотрения приложений (таблиц) к заключению эксперта N 01/03 от 21.03.2023 установлено, что в ряде случае товар/услуги ООО "ЗАПАД МЕДИА" в адрес покупателей реализуются ранее, чем они приобретаются ООО "ЗАПАД МЕДИА" у спорных поставщиков 1 -го звена или же реализация товара/услуг в адрес покупателей отсутствует.

Например, на стр. 102-103 заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023 (Приложение 3) в таблице содержится сравнительный анализ по реализации рекламных услуг спорным поставщиком 1 -го звена ООО "ХАУСБТ" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА", и от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в адрес покупателя ООО "Бейонд МЕДИА", из которого следует, что спорные услуги реализованы ООО "ХАУСБТ" в адрес Общества в 3 квартале 2020, в свою очередь Общество данные услуги реализовало в адрес покупателя ООО "Бейонд МЕДИА" во 2 квартале 2020.Также имеется значительный разрыв по стоимости услуг (увеличение стоимости от 2 до 20 раз).

Ниже приведены выборочные данные из заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023 (Приложение 3 к заключению) (стр. 101-102 заключения).

Спорный контрагент 1 -го звена ООО "ХАУСБТ" по счету-фактуре N ХБТ-0729/01 от 29.07.2020 на сумму 170 650 руб. реализует в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" услуги "по размещению рекламных материалов в сети Интернет". В свою очередь, ООО "ЗАПАД МЕДИА", как поставщик, по счету- фактуре N1 от 30.04.2020 на сумму 2 192 308,33 руб. реализует данные услуги в адрес покупателя ООО "Бейонд МЕДИА". Таким образом, ООО "ЗАПАД МЕДИА" реализовало рекламные услуги в адрес покупателя на 3 месяца раньше, чем приобрело их у спорного контрагента. Увеличение стоимости в 12 раз.

Спорный контрагент 1-го звена ООО "ХАУСБТ" по счету-фактуре N ХБТ-0731/01 от 31.07.2020 на сумму 116 666,67 руб. реализует в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" услуги "по размещению рекламных материалов в сети Интернет". В свою очередь, ООО "ЗАПАД МЕДИА", как поставщик, по счету- фактуре N3 от 30.04.2020 на сумму 2 333 600 руб. реализует данные услуги в адрес покупателя ООО "Бейонд МЕДИА". Таким образом, ООО "ЗАПАД МЕДИА" реализовало рекламные услуги в адрес покупателя на 3 месяца раньше, чем приобрело их у спорного контрагента. Увеличение стоимости в 20 раз.

Спорный контрагент 1 -го звена ООО "ХАУСБТ" по счету-фактуре N ХБТ-0805/01 от 05.08.2020 на сумму 753 600 руб. реализует в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА" услуги "по размещению рекламных материалов в сети Интернет". В свою очередь, ООО "ЗАПАД МЕДИА", как поставщик, по счету- фактуре N14 от 30.06.2020 на сумму 2 017 208,33 руб. реализует данные услуги в адрес покупателя ООО "Бейонд МЕДИА". Таким образом, ООО "ЗАПАД МЕДИА" реализовало рекламные услуги в адрес покупателя на 1,5 месяца раньше, чем приобрело их у спорного контрагента. Увеличение стоимости в 2,6 раз.

Аналогичные обстоятельства установлены при рассмотрении иных операций, указанных в таблицах экспертного заключения.

На стр. 51-76 заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023 (Приложение 3) содержится сравнительный анализ по реализации ТМЦ (ноутбуков, смартфонов, телефонов, телевизоров, наушников, дисков и т.п.) спорным поставщиком 1 -го звена ООО "ПК" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА", и от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в адрес покупателей ООО "Фаворитстрой", ООО "ФИНК-РЕК". Согласно сравнительному анализу, ООО "ЗАПАД МЕДИА", как поставщик, реализовало спорные ТМЦ в адрес покупателей в период с 09.03.2020 по 31.03.2020 (март 2020, т.е. 1 квартал 2020). В тоже время, ООО "ЗАПАД МЕДИА" приобрело ТМЦ у спорного поставщика 1-го звена ООО "ПК" в период с 21.04.2020 по 20.07.2020 (2 - 3 кварталы 2020).

Из сравнительного анализа следует, что ООО "ЗАПАД МЕДИА" реализовало спорные ТМЦ в адрес покупателей раньше, чем закупило соответствующие ТМЦ у спорного поставщика 1-го звена ООО "ПК".

На стр. 103 заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023 (Приложение 3) содержится сравнительный анализ по реализации услуг спорным поставщиком 1-го звена ООО "ЛАКАСА" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА", и от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в адрес покупателя ООО "Бейонд МЕДИА". По результатам рассмотрения таблицы в экспертном заключении установлено, что спорные услуги реализованы спорным поставщиком ООО "ЛАКАСА " в адрес Общества в 3 квартале 2020. В свою очередь, согласно таблице в экспертном заключении, у Общества отсутствует счета-фактуры по реализации данных услуг в адрес покупателя ООО "Бейонд МЕДИА".

На стр. 103-104 заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023 (Приложение 3) содержится сравнительный анализ по реализации рекламных услуг спорным поставщиком 1 -го звена ООО "БИЗНЕС ПАРК" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА", и от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в адрес покупателя ООО "Бейонд МЕДИА". По результатам рассмотрения таблицы в экспертном заключении установлено, что спорные услуги реализованы спорным поставщиком 1 -го звена ООО "БИЗНЕС ПАРК" в адрес Общества в 3-4 квартале 2020, в свою очередь, согласно таблице в экспертном заключении, у Общества отсутствуют счета-фактуры по реализации данных услуг в адрес покупателя ООО "Бейонд МЕДИА".

На стр.105 заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023 (Приложение 3) содержится сравнительный анализ по реализации рекламных услуг спорным поставщиком 1-го звена ООО "МИЛСИМ" в адрес ООО "ЗАПАД МЕДИА", и от ООО "ЗАПАД МЕДИА" в адрес покупателя ООО "Медиа Трейд". Из реализации спорного поставщика 1 -го звена следует, что спорные услуги оказаны одним днем в октябре 2019 и реализованы спорным поставщиком 1 -го звена по счетам-фактурам N 159 от 01.10.2019 на сумму в размере 987 000 руб., N 225 N 225 от 02.10.2019 на сумму в размере 981 840 руб., N 226 от 03.10.2019 на сумму 298 001 руб., итого на общую сумму размере 2 266 841 руб. с НДС. В тоже время, ООО "ЗАПАД МЕДИА", как поставщик, реализовало услуги в адрес покупателя ООО "Медиа Трейд" за целый месяц (31 дн.) по счету- фактуре N 154 от 31.10.2019, при этом в сравнительном анализе экспертизы не указана стоимость по данному счету-фактуре. Согласно пояснениям налогового органа, в книге продаж ООО "ЗАПАД МЕДИА" за 4 квартал 2019, по счету- фактуре N 154 от 31.10.2019 Обществом отражена реализация в адрес покупателя ООО "Медиа Трейд" на сумму в размере 10 618 991.41 руб. с НДС. Установлено, что реализация ООО "ЗАПАД МЕДИА" в адрес покупателя в 5 (пять) раз больше, чем стоимость покупки у спорного поставщика 1 -го звена.

На стр.118 заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023 (Приложение 3) содержится в таблице сравнительный анализ по количеству приобретения и реализации ТМЦ (баннеров, баннерной ткани, фотобумаги, холстов разных видов) ООО "ЗАПАД МЕДИА", реализованных спорным поставщиком 1 -го звена ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. В таблице заключения отсутствуют реквизиты счетов фактур (номер, дата) спорного поставщика 1 -го звена ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", с указанием наименования ТМЦ, количества и стоимости товара, реализованного по каждому счету-фактуре. Также в таблице заключения отсутствуют наименование покупателей, которые приобретали спорные ТМЦ у ООО "ЗАПАД МЕДИА" с указанием соответствующих реквизитов счетов-фактур, наименования ТМЦ, количества и стоимости приобретения.

На стр.122 заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023 (Приложение 3) содержится сравнительный анализ по количеству приобретения и реализации ТМЦ (светодиодной продукции) ООО "ЗАПАД МЕДИА", реализованных спорным поставщиком 1 -го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. В таблице заключения отсутствует сравнительный анализ по каждому счету-фактуре спорного поставщика 1 -го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" с указанием наименования ТМЦ, количества и стоимости товара. Также в таблице заключения отсутствуют наименования покупателей, которые приобретали данные ТМЦ у ООО "ЗАПАД МЕДИА" с указанием сведений по каждому счету-фактуре с указанием наименования ТМЦ, количества и стоимости товара.

Аналогичные обстоятельства установлены судом при рассмотрении иных таблиц со сравнительным анализом по приобретению и реализации услуг, ТМЦ, указанных во внесудебном заключении эксперта N 01/03 от 21.03.2023.

На стр.12 заключения эксперта N 01/03 от 21.03.2023 указан перечень организаций, в отношении которых Обществом представлены сведения о том, что они являются покупателями спорного товара /рекламных услуг: ООО "ФИНКРЕК", ООО "РПК ФИНКРЕК", ООО "ФИНК-РЕК", ООО "ФАВОРИТСТРОЙ", ООО "ХАУСБТ", ООО "СТЕНД АП", ООО "Евросан", ООО "Атлантик", ООО АСК "Пересвет", ООО "Новый город", ООО "МЕДИА Трейд, ООО "Бейонд МЕДИА", ООО "Евросток", ООО "ВОКС медиа групп".

Согласно пояснениям налогового органа, которые не оспорены Обществом, ООО "ЗАПАД МЕДИА", спорные контрагенты (поставщики) 1 -го звена, а также покупатели входят в одну группу компаний с ООО "ЗАПАД МЕДИА", что подтверждается следующими обстоятельствами:

-должностное лицо Бурмистров Алексей Борисович являлся учредителем ООО "ЗАПАД МЕДИА" (2012-2014), являлся учредителем спорного поставщика 1-го звена ООО "БИЗНЕС ПАРК" (2009-2018), являлся учредителем поставщика 1-го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАШН" (20172018), является генеральным директором и учредителем организации- покупателя ООО "РПК ФИНКРЕК" (2018-2023);

-должностное лицо Чернышев Игорь Евгеньевич является учредителем и руководителем спорного поставщика 1 -го звена ООО "БИЗНЕС АККОРД" (2020-2021), является учредителем и руководителем спорного поставщика 1-го ООО "ИМПРО" (2020-2023);

-должностное лицо Петров Сергей Викторович являлся учредителем спорного поставщика 1-го звена ООО "АЛМАЛЫК" (2016-2023), являлся учредителем организации-покупателя ООО "ФИНК-РЕК" (2018-2020);

-должностное лицо Шубников Евгений Александрович являлся учредителем и руководителем организации-покупателя ООО "НОВЫЙ ГОРОД". Шубников Е.А. также являлся учредителем организации-покупателя ООО "ФАВОРИТСТРОЙ" (покупателя). В свою очередь, Генеральным директором ООО "ФАВОРИТСТРОЙ" (покупателя) являлся Хренов Николай Анатольевич, который одновременно является директором и участником ООО "БЕЛЫЙ ГОРОД" с 23.04.2021 по настоящее время. Ранее участником ООО "БЕЛЫЙ ГОРОД" являлся Куликов Александр Сергеевич (2012-2018). Куликов Александр Сергеевич является учредителем спорного поставщика 1 -го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" с 04.07.2019 по настоящее время.

-организациями-покупателями ООО "РПК Финкрек", "Финкрек", а также спорными поставщиками 1 -го звена ООО "БЕЛЫЙ ВЕТЕР ПЛЮС", ООО "ТЕХКОМПЛЕКТ", ООО "МИЛСИМ", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "ИМПРО", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "ЛАКАСА", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН" и ООО "МАСМЕДИА", а также покупателем ООО "ХАУСБТ" использовались идентичные IP-адреса для представления отчетности. При этом, данные организации в проверяемый период зарегистрированы по разным адресам.

-согласно данным регистрационных дел спорных поставщиков 1 -го звена ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "БИЗНЕС АККОРД", ООО "БИЗНЕС ПАРК", ООО "ИМПРО", покупателей ООО "РПК Финкрек", АО "Финкрек", представителем данных организаций в налоговых органах являлся Кожухов Сергей Владимирович.

-из информации, представленной оператором электронного документооборота ООО "Такском", представителем ООО "ЗАПАД МЕДИА", а также спорных поставщиков 1 -го звена ООО "АЛМАЛЫК", ООО "АГРОТРАНСПРОДАКШН", ООО "МИЛСИМ", ООО "БИЗНЕС АККОРД" является одно и то же лицо - Глазунова С.Н.

Таким образом, спорные поставщики 1 -го звена и покупатели являются зависимыми и подконтрольными ООО "ЗАПАД МЕДИА".

На основании изложенного, имеет место быть согласованность действий, как по созданию формального документообороте по поставке товара, оказанию рекламных услуг, услуг по монтажу, так и по реализации товара, услуг.

Учитывая положения ст.71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем и налоговым органом документов, пояснений представителей сторон, суд обоснованно признал оспариваемое решение законным и обоснованным

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

Несостоятелен и противоречит обстоятельствам дела довод заявителя о том, что суд первой инстанции воспрепятствовал представлению в материалы дела документов по реализации спорных услуг, товаров в адрес покупателей и заказчиков.

Суд первой инстанции (стр. 37 решения суда первой инстанции) отклонил ходатайства конкурсного управляющего Общества и третьего лица о приобщении к материалам дела дополнительных документов, так как данные документы по взаимоотношениям Обществ со спорными контрагентами 1-го звена ООО "Белый Ветер Плюс", ООО "АЛМАЛЫК", ООО "ХаусБТ", ООО "Бизнес Парк", ООО "МАСМЕДИА", ООО "ПК" уже имеются в материалах дела. Общество и третье лицо не обосновали в ходатайствах необходимость их повторного приобщения.

По доводу Заявителя о том, что судом не дана оценка внесудебному заключению финансово-налоговой экспертизы N 01/03 от 21.03.2023.

Суд первой инстанции рассмотрев, представленное Обществом в материалы дела внесудебное заключение финансово-налоговой экспертизы N 01/03 от 21.03.2023, оценил представленное в материалы дела заключение. (стр. 38-46 решения суда первой инстанции).

Таким образом, суд первой инстанции дал оценку, приобщенному к материалам дела внесудебному заключению эксперта N 01/03 от 21.03.2023.

Несостоятелен довод заявителя о том, что суд первой инстанции необоснованно отказал в назначении судебной экспертизы.

Суд первой инстанции (стр. 46-47 решения суда первой инстанции) по результатам рассмотрения ходатайства о назначении судебной экспертизы установил, что вопросы по определению налоговых обязательств рассмотрены и на них даны ответы во внесудебном заключении N 01/03 от 21.03.2023 по результатам проведенной экспертом Козыревой А.И. внесудебной финансово-налоговой экспертизы в отношении ООО "ЗАПАД МЕДИА", на основании документов, предоставленных Обществом для исследования.

Третьим лицом в рамках судебной бухгалтерской экспертизы предложено повторно поставить перед экспертом вопросы, идентичные тем, на которые уже даны ответы во внесудебном заключении N 01/03 от 21.03.2023.

Суд особо отметил, что всеми сторонами было поддержано ходатайство Общества о приобщении к материалам дела внесудебного заключения N 01/03 от 21.03.2023 и что представителям сторон ясно и понятно содержание внесудебного заключения N 01/03 от 21.03.2023.

В связи с чем, нет оснований для вызова эксперта Козыревой А.И. в суд для дачи пояснений по данной внесудебной экспертизе.

Судом принят во внимание довод налогового органа о том, что эксперт, исследуя счета-фактуры, иные документы, представленные Обществом для исследования, не отвечает за содержание этих документов. Эксперт не может отвечать за Общество, вследствие оформления последним противоречивых документов.

Согласно пункту 8 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 4 апреля 2014 г. N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе" перед экспертом не могут быть поставлены вопросы права и правовых последствий оценки доказательств.

Довод о недопустимости использования в качестве доказательства протокола допроса генерального директора Общества Романченко А. В. от 25.01.2021 г., проведенного вне рамок выездной налоговой проверки (срок проверки с 31.05.2021 по 31.07.2021) отклоняется апелляционным судом.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Пунктом 1 статьи 90 НК РФ определено, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства, с которыми лицу, в отношении которого проводилась проверка, была предоставлена возможность ознакомиться с документами, имеющимися у налогового органа.

В абзаце 4 пункта 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано на необходимость учитывать, что налоговый орган, руководствуясь нормой абзаца второго пункта 4 статьи 101 Кодекса, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные в установленном НК РФ порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

Довод о том, что решение УФНС России по Московской области по апелляционной жалобе в адрес Общества не направлялось опровергается материалами дела.

Суд первой инстанции по вопросу нарушения Обществом срока на подачу заявления в суд, установил следующее (стр. 47-48 решения суда первой инстанции).

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

13.12.2022 Решение УФНС России по Московской области от 29.11.2022 N 07- 12/080498 направлено Заявителю по адресу места нахождения Общества заказным письмом с почтовым идентификатором 80093279916017.

21.01.2023 осуществлен возврат почтового отправления отправителю из-за истечения срока хранения.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце втором п. 63 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N25), с учетом положения п. 2 ст. 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином Государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

Трехмесячный срок на обращение в арбитражный суд истек - 20.03.2023.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения Арбитражного суда Московской области.

Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что выводы суда первой инстанции основаны на полном и всестороннем исследовании материалов дела, при правильном применении норм действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 12 февраля 2024 года по делу N А41-38826/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий

С.В. Боровикова

Судьи

Е.А. Бархатова
Е.Н. Виткалова

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.