Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 июля 2020 г. N 17АП-6018/20 по делу N А60-63384/2019

г. Пермь

24 июля 2020 г.

Дело N А60-63384/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июля 2020 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Гуляковой Г.Н., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шляковой А.А.

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ревде Свердловской области (межрайонное),

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 04 марта 2020 года

по делу N А60-63384/2019,

принятое судьей Ремезовой Н.И.

по заявлению индивидуального предпринимателя Маркова Андрея Рудольфовича (ИНН 664600188959, ОГРНИП 315661900000961)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области (ИНН 6619007700, ОГРН 1046601057711)

и Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ревде Свердловской области (межрайонное) (ИНН 6627012609, ОГРН 1026601641857)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 85 351,90 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Марков Андрей Рудольфович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2015 год в размере 85 351 руб. 90 коп.

Определением суда от 11 декабря 2019 года к участию в деле в качестве соответчика привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ревде Свердловской области (межрайонное) (далее - фонд, Управление).

Решением Арбитражного суда Пермского края от 04 марта 2020 года требования заявителя удовлетворены. На Управление возложена обязанность принять решение о возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2015 в размере 85 351 руб. 90 коп. и направить его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области.

Не согласившись с принятым судебным актом, фонд обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы фонд ссылается на то, что указанный в исковом заявлении платеж на сумму 3012,71 руб. (от 07.12.2015 N 84) является уплатой страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС), следовательно, в данной сумме страховые взносы возврату не подлежит.

Заявитель по делу и налоговый орган отзывы на апелляционную жалобу не представили.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Приложенные к апелляционной жалобе доказательства к делу не приобщаются ввиду отсутствия соответствующего ходатайства и пояснений о причинах их непредставления в суд первой инстанции (часть 2 статьи 268 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, в силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) заявитель, как индивидуальный предприниматель, являлся в 2015 году плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование (далее - ОПС и ОМС соответственно), согласно статье 14 данного закона обязан был исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.

Согласно пункту 1 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов на ОПС устанавливается в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (далее - МРОТ), и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов составляет указанный выше фиксированный размер плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно части 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по ОМС определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (5,1%), увеличенное в 12 раз.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (часть 3 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Согласно статье 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

С учетом МРОТ на 01.01.2015 в размере 5965 руб. минимальный фиксированный размер страховых взносов на ОПС за 2015 год составил 18610,80 руб. (5965 руб. х 26% х 12), а фиксированный размер страхового взноса по ОМС - 3650,58 руб. (5965 руб. х 5,1% х 12).

Поскольку заявитель по настоящему делу был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 04.03.2015, он обязан был уплатить не позднее 31.12.2015 страховые взносы на ОПС в размере 15358,91 руб. (правильный расчет приведен в исковом заявлении самого предпринимателя) и страховые взносы на ОМС в размере 3012,71 руб. (3650,58 руб. х 9/12 + 3650,58 руб./12 х 28/31).

Как того требует закон, предприниматель перечислил платежным поручением от 07.12.2015 N 83 страховые взносы на ОПС за 2015 год в сумме 15358,91 руб., а платежным поручением от 07.12.2015 N 84 - страховые взносы на ОМС в сумме 3012,71 руб. (л.д.18-19).

Заявителем указано и расчетом фонда подтверждается, что предприниматель, помимо страховых взносов в минимальном фиксированном размере, уплатил в бюджет ПФР страховые взносы на ОПС за 2015 г. в сумме 93077 руб. (платежные поручения от 15.03.2016 N 28 на сумму 46500 руб. и от 28.03.2016 N 33 на сумму 46577 руб. - л.д.16-17), исчисляя второй платеж (подлежащий доплате не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом) исходя из дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, без уменьшения его на понесенные в этот период расходы.

Однако в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом изложенного Верховный Суд Российской Федерации в пункте 27 обзора судебной практики N 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, указал, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Определив на основании декларации по УСН за 2015 г., что доходы за вычетом расходов (налоговая база по УСН) составляют 1 373 781 руб. (л.д.15), а размер подлежащих доплате страховых взносов - 10 737,81 руб. ((1 373 781 - 300 000)*1%), предприниматель обратился в инспекцию с претензией о возврате излишне уплаченных страховых взносов, в том числе за 2015 год.

Решением от 25.09.2019 налоговый орган отказал Маркову А.Р. в возврате излишне уплаченных страховых взносов, в связи с тем, что администрирование страховых взносов за периоды до 01.01.2017 осуществляют органы ПФР.

Предприниматель обратился в фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015.

Письмом от 13.03.2018 N 06-2090 фонд отказал в проведении возврата.

Считая отказ в возврате излишне уплаченных страховых взносов незаконным, предприниматель обратился 05.11.2019 в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования и обязывая фонд принять решение о возврате страховых взносов в сумме 85 351,90 руб., суд первой инстанции исходил из доказанности факта излишней уплаты предпринимателем данных взносов за 2015 г.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, проверив правильность применения судом норм материального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 НК РФ;

для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом в Постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (пункт 27 обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).

Согласно налоговой декларации общая сумма дохода предпринимателя за 2015 год составила 9 607 735 руб., сумма расходов - 8 233 954 руб.

Таким образом, как верно указывают стороны, размер страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате за 2015 г. с доходов, превышающих 300 000 руб., составил 10 737,81 руб.

Поскольку, как уже указано в настоящем постановлении, предприниматель платежными поручениями от 15.03.2016 N 28 и от 28.03.2016 N 33 фактически перечислил страховые взносы на ОПС за 2015 год с доходов, превышающих 300 000 руб., в сумме 93077 руб. (46500 + 46577), сумма излишне уплаченных страховых взносов на ОПС за 2015 год составляет 82 339,19 руб. (93 077 - 10 737,81), а не 85 351,90 руб., как указано предпринимателем в исковом заявлении.

При расчете излишне уплаченных страховых взносов на ОПС за 2015 год предприниматель необоснованно учел платеж от 07.12.2015 N 84 на сумму 3012,71 руб., поскольку фактически платежным поручением от 07.12.2015 N 84 (л.д.18) предпринимателем уплачены страховые взносы на ОМС в фиксированном размере, обязанность по уплате которых была установлена частью 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ наряду со страховыми взносами на ОПС (часть 1.1 статьи 14).

Доказательств, что страховые взносы на ОМС за 2015 год также были уплачены в излишнем размере, предпринимателем не представлено. Более того, данные доводы в исковом заявлении и не приводились.

Обязывая фонд возвратить предпринимателю страховые взносы в сумме 85 351,90 руб., суд первой инстанции не проверил соответствие расчета предпринимателями представленным в дело доказательствам, в связи с чем указал в решении неверную сумму, подлежащую возврату.

На основании изложенного решение суда следует отменить в части, обязав фонд принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 82 339,19 рублей.

Поскольку требования предпринимателя частично удовлетворены, его расходы по уплате государственной пошлины за подачу искового заявления в сумме 300 руб. подлежат отнесению на фонд в силу части 1 статьи 110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям, то есть в сумме 289,41 руб.,

Руководствуясь статьями 110, 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 04 марта 2020 года по делу N А60-63384/2019 отменить в части, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

"1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ревде Свердловской области (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Маркову Андрею Рудольфовичу излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 82339,19 рублей и направить его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области.

3. В остальной части в удовлетворении требований отказать.

4. Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ревде Свердловской области (межрайонное) (ИНН 6627012609, ОГРН 1026601641857) в пользу индивидуального предпринимателя Маркова Андрея Рудольфовича (ИНН 664600188959, ОГРНИП 315661900000961) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 289,41 рублей".

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

Г.Н. Гулякова Н.М. Савельева