Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 августа 2020 г. N 13АП-16284/20 по делу N А56-24817/2020

г. Санкт-Петербург

31 августа 2020 г.

Дело N А56-24817/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 августа 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей М. В. Будылевой, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Е. О. Коршачек

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16284/2020) ИП Черникова Олега Александровича

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.06.2020 по делу N А56-24817/2020 (судья Грачева И.В.), принятое

по заявлению ИП Черникова Олега Александровича

к Межрайонной ИФНС России N 20 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: УФНС по Санкт-Петербургу

о признании недействительным требования

при участии:

от заявителя: не явился (извещен)

от ответчика: Лужина Н. В. (доверенность от 09.01.2020), Биктимирова Е. С. (доверенность от 09.01.2020)

от 3-го лица: Строганова Е. С. (доверенность от 18.10.2019)

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Черников Олег Александрович (ОГРНИП 320784700076675; далее - заявитель, налогоплательщик, предприниматель), уточнив требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 08.07.2019 N 29433, постановления от 01.10.2019 N2442, а также обязании инспекции возвратить предпринимателю излишне взысканные страховые взносы и пени в сумме 924 руб. 28 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - управление).

Решением суда от 01.06.2020 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель просит отменить решение в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительными требования инспекции от 08.07.2019 N 29433 и постановления от 01.10.2019 N2442, и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Определением апелляционного суда от 05.08.2020 (М. Л. Згурская, О. В. Горбачева, Н. О. Третьякова) рассмотрение апелляционной жалобы по делу N А56-24817/2020 отложено на 26.08.2020 в 11 час. 05 мин.

В связи с нахождением судьи О. В. Горбачевой в очередном отпуске в соответствии с частью 2 пункта 3 статьи 18 АПК РФ произведена замена в составе суда судьи О. В. Горбачевой на судью М. В. Будылеву.

Предприниматель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явился. Ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателем не заявлено. С заявлением о принятии участия в судебном заседании путем проведения онлайн-заседания предприниматель не обращался. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие предпринимателя, поскольку он извещен надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без его участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 АПК РФ.

В судебном заседании представители инспекции и управления против удовлетворения апелляционной жалобы возражали.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в спорный период (2018 год) заявитель находился на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно представленной в инспекцию 24.04.2019 налоговой декларации по УСН, сумма дохода предпринимателя за 2018 год составила 3 411 291 руб., сумма фактически произведенных расходов - 3 338 978 руб.

Поскольку доход предпринимателя за указанный период превысил 300 000 руб., инспекция в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 1% от суммы полученного плательщиком дохода, превышающего 300 000 руб., что составило 31 112 руб. 91 коп. (3 411 291 - 300 000 = 3 111 291 *1%).

Инспекция выставила в адрес предпринимателя требование от 08.07.2019 N 29433 об страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 31 112 руб. 91 коп. и пени в сумме 46 руб. 67 коп. в срок до 31.07.2019.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке 01.10.2019 инспекцией вынесены решение N 3956 и постановление N 2442 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).

В постановление от 01.10.2019 N 242 включены страховые взносы в сумме 31 112 руб. 91 коп., пени в сумме 46 руб. 67 коп., а также пени по УСН в сумме 83 руб. 72 коп.

В соответствии с положениями статьи 47 НК РФ постановление о взыскании N 2442 направлено на исполнение в службу судебных приставов 01.10.2019, принято Колпинским районным отделом судебных приставов (далее - Колпинский РОСП) 04.10.2019.

07.10.2019 возбуждено исполнительное производство N 153387/1978005-ИП.

Полагая, что требование налогового органа незаконно и нарушает его права, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал предпринимателю в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 названного Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса;

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса;

4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса;

5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Кодекса;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как следует из материалов дела, в спорный период предприниматель являлся плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно представленной в инспекцию 24.04.2019 налоговой декларации по УСН, сумма дохода предпринимателя за 2018 год составила 3 411 291 руб., сумма фактически произведенных расходов - 3 338 978 руб.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики N 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Более того, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2020 N 10-О разъяснено, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, с учетом ряда особенностей (статьи 346.15 - 346.18 этого же Кодекса).

Таким образом, поскольку в 2018 году предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", у инспекции отсутствовали правовые основания для выставления требования от 08.07.2019 N 29433 и вынесения постановления от 01.10.2019 N2442.

Согласно пояснениям инспекции, в связи с изменениями судебной практики, с учетом Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2020 N 10-О, налоговым органом произведен перерасчет начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в размере 1% от сумму дохода, превышающего 300 000 руб.

01.04.2020 в КРСБ проведена проводка "уменьшено налога по расчету" - 31 112 руб. 91 коп.

02.04.2020 постановление от 01.10.2019 N 2442 уточнено до 83 руб. 72 коп. - пени по УСН, сумма страховых взносов исключена из сумм подлежащих взысканию.

В результате в КРСБ образовалась переплата по страховым взносам в сумме 14 262 руб. 78 коп., о чем сообщено заявителю (исх. N 22698).

Уточнение к постановлению о взыскании от 02.04.2020 N 143 направлено в Колпинское РОСП посредством электронного документооборота ФССП и принято 02.04.2020.

Поскольку по платежному поручению от 30.04.2020 N 108346 службой судебных приставов произведено списание денежных средств с банковского счета Черникова О.А. в размере 924 руб. 28 коп., 08.05.2020 Колпинским РОСП вынесено постановление об отмене постановления об обращении взыскания на денежные средства. Денежные средства взысканные в счет погашения страховых взносов в сумме 840 руб. 56 коп. возвращены на банковский счет Черникова О.А. (платежное поручение от 15.05.2020 N 471859).

По платежному поручению от 18.05.2020 N 500178 денежные средства в сумме 83 руб. 72 коп. зачислены в счет погашения задолженности пени по УСН.

Согласно постановлению судебного пристава-исполнителя Колпинского РОСП исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением.

Вместе с тем, указанные доводы не могут быть приняты во внимание, поскольку в судебном порядке законность оспариваемых требования и постановления инспекции проверяется на момент их вынесения.

Таким образом, требование инспекции от 08.07.2019 N 29433 и постановление от 01.10.2019 N2442 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) подлежат признанию недействительными в части взыскания 31 112 руб. 91 коп. страховых взносов 46 руб. 67 коп. пени.

Оснований для признания недействительным постановления от 01.10.2019 N 242 в части включение в него пени по УСН в сумме 83 руб. 72 коп. не имеется.

Учитывая изложенное, решение суда подлежит отмене.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.06.2020 по делу N А56-24817/2020 отменить.

Признать недействительными требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу от 08.07.2019 N 29433, постановление от 01.10.2019 N2442 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в части взыскания 31 112 руб. 91 коп. страховых взносов 46 руб. 67 коп. пени.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу в пользу индивидуального предпринимателя Черникова Олега Александровича (ОГРНИП 320784700076675) 750 руб. расходов по заявлению и апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

М.В. Будылева Н.О. Третьякова