Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2020 г. N 09АП-28558/20 по делу N А40-14554/2019

г. Москва

03 сентября 2020 г.

Дело N А40-14554/19

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 сентября 2020 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.А.Свиридова

судей:	И.А.Чеботаревой, Т.Б.Красновой
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Б.В.Хмельницким

Рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционные жалобы МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и ПАО "Якутскэнерго" на решение Арбитражного суда города Москвы от 16 марта 2019 по делу N А40-14554/19 (140-232), принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению ПАО "Якутскэнерго"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4

третье лицо: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 11

о признании недействительным решения в части

при участии:

от заявителя: Кудинов М.А. по дов. от07.12.2018;

от ответчика: Белявцев А.И. по дов. от 22.04.2020;

от третьего лица: Пугачева Е.А. по дов. от 13.09.2019.

УСТАНОВИЛ:

ПАО "Якутскэнерго" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решение от 13.07.2018 г. N 03-1-29/1/18.

Решением 16.03.2020 заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Считает, что судом нарушены нормы материального и процессуального права, выводы не соответствуют обстоятельствам дела, а также неполно исследованы обстоятельства по делу.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, просит отказать обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Считает, что судом нарушены нормы материального права.

Отзывы на апелляционные жалобы поступили от заявителя и ответчика.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы своей апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель ответчика доводы своей апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции в части, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель третьего лица в полном объеме поддержал апелляционную жалобу ответчика.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, заслушав позиции лиц, участвующих в деле, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ПАО "Якутскэнерго" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам указанной проверки, составлен и вручен Обществу 01.03.2018 Акт налоговой проверки от 21.02.2018 N 03-1 -29/6.

02.04.2018 Обществом в налоговый орган представлены Возражения на Акт выездной налоговой проверки N 03-1-29/6 от 21.02.2018.

11.04.2018 Обществом в налоговый орган были представлены Дополнения к возражениям на Акт выездной налоговой проверки N 03-1-29/6 от 21.02.2018.

По итогам рассмотрения 11.04.2018 материалов проверки, возражений Общества и дополнений к возражениям, налоговым органом вынесено Решение N 03-1-29/2/156 от 16.04.2018 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.06.2018 Общество ознакомлено с документами дополнительных материалов налогового контроля согласно протоколу от 15.06.2018 - сопроводительным письмом Российского экспертного фонда "ТЭХЭКО" вх. N 11113 от 14.06.2018 на 1 листе, заключением эксперта N 10218/Ц от 13.06.2018 по результатам проведения технической экспертизы основных средств ПАО "Якутскэнерго" на 138 листах.

29.06.2018 Обществом в налоговый орган были представлены дополнения к возражениям на Акт выездной налоговой проверки N 03-1-29/6 от 21.02.2018 и дополнительные мероприятия налогового контроля. 06.07.2018 Обществом в налоговый орган были представлены дополнения к возражениям на Акт выездной налоговой проверки N 03-1-29/6 от 21.02.2018 и дополнительные мероприятия налогового контроля. До вынесения налоговым органом решения в порядке ст. 101 НК РФ Обществом в налоговый орган представлены дополнительные возражения по п.2.4.2 Акта проверки.

20.07.2018 Обществу налоговым органом вручено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 03-1-29/1/18 от 13.07.2018.

ПАО "Якутскэнерго", не согласившись с Решением, в порядке ст. 139.1 НК РФ обратилось в ФНС России с апелляционной жалобой, а также дополнениями к жалобе от 30.10.2018.

13.12.2018 Обществом получено Решение ФНС России N СА-4-9/23968@ от 10.12.2018, которым апелляционная жалоба общества удовлетворена в части, Решение инспекции отменено в части выводов, сделанных в пункте 2.1.2 мотивировочной части Решения, а также начисления соответствующих сумм налога, пени, штрафных санкций.

Не согласившись с вышеуказанным решением налогового органа, заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ с учетом ч.1 ст.65 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что, принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции законно и обоснованно исходил из имеющихся в деле доказательств, спорным отношениям дана надлежащая правовая оценка, нормы материального права применены правильно.

Удовлетворяя частично заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В пункте 2.2.4 Решения налоговым органом сделан вывод о нарушении Обществом п. 1 ст. 252 НК РФ, п/п. 14 п. 1 и п.2 с. 251 НК РФ, п.4 ст. 283 НК РФ, ст. 54 НК РФ, ст. 78 НК РФ, что выразилось в неправомерном занижении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2013-2014 годы на сумму 632 868 495 руб., в том числе:

* за 2013 г. в сумме 395 578 662 руб.,

* за 2014 г. в сумме 237 289 833 руб.,

В связи с неправомерным включением в состав убытков за 2007-2009 годы, уменьшающих налоговую базу для исчисления налога на прибыль, документально неподтвержденных сумм компенсаций на возмещение выпадающих доходов по водоснабжению, отоплению, кроме того, являющихся по экономическому содержанию частью дохода организаций.

В результате данного нарушения неуплата (неполная уплата) налога на прибыль составила 126 573 699 руб., в том числе за 2013 г. -79 115 732 руб., за 2014 г.- 47 457 967 руб.

Как следует из Решения Обществом в состав убытков, уменьшающих налоговую базу для исчисления налога на прибыль организаций за 2013 и 2014 годы, были включены как целевые средства дотации и субсидии 2007-2009 годов на сумму 1 514 547 132 руб., в т.ч.:

-за 2007 год - 756 275 893 руб.;

* за 2008 год - 437 733 171 руб.;

* за 2009 год - 320 538 068 руб.

Налоговый орган в Решении указал, что анализ представленных налогоплательщиком документов подтвердил, что из заявленной в налоговом учете суммы убытка, уменьшающей налоговую базу для исчисления налога на прибыль за 2013 и 2014 годы в размере 1 514 547 132 руб. документально подтверждены и соответствуют принятию в целях налогообложения прибыли субсидии, полученные из федерального бюджета на сумму 881 687 637 руб., из них:

* субсидии на ликвидацию перекрестного субсидирования на сумму 810 475 100 руб.;

* субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам организаций ТЭК на сумму 71 203 537 руб.

Проверкой установлено, что Обществом неправомерно были отражены в составе убытков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль суммы компенсаций выпадающих доходов по водоснабжению и теплоснабжению на сумму 632 868 495 руб., являющиеся по экономическому содержанию частью доходов Общества, кроме того неподтвержденные из них документально на сумму 348 538 543 руб.

Следовательно, как указывает налоговый орган, занижение налоговой базы за 2013 и 2014 годы на суммы компенсаций выпадающих доходов, в том числе документально неподтвержденные суммы убытков за 2007, 2008,2009 годы в размере 632 868 495 руб. неправомерно по причине несоответствия указанных убытков нормам подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Из расчетов налогового органа следует, что Обществом неправомерно занижена налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций за 2013-2014 годы на сумму 632 868 495 руб., в том числе:

* за 2013 г. в сумме 395 578 662 руб.,

* за 2014 г. в сумме 237 289 833 руб.

Указанная сумма 632 868 495 руб. сложилась из неправомерно отраженных в убытках компенсациях на возмещение убытков, а также из документально неподтвержденных сумм" за 2007 год - 395 578 662 руб., за 2008 год - 91 269 965 руб., за 2009 год - 146 019 868 руб.

Вместе с тем на странице 142 Решения Инспекция указывает, что Обществом не подтверждено получение Обществом в 2007 г. субсидий на компенсацию разницы в тарифах на электрическую и тепловую энергию в сумме 244 128 330 руб.

На странице 144 Решения Инспекция указывает, что Обществом документально не подтверждено получение в 2008 г. субсидий на компенсацию разницы в тарифах на электрическую и тепловую энергию в сумме 91 167 682 руб.

На странице 145 Решения Инспекция указывает, что Обществом не подтверждено получение в 2009 г. субсидий на компенсацию разницы в тарифах на электрическую и тепловую энергию в сумме 13 242 531 руб.

Таким образом, если исходить из сумм субсидий, отраженных на стр. 142, 144, 145 Решения, неподтвержденным является получение Обществом в периоды 2007-2009 годов субсидий на сумму всего 348 538 543 руб.

Таким образом, суд достоверно установил, что Инспекция приводит абсолютно разные суммы неподтвержденных, по ее мнению, субсидий и при этом не указывает каким образом сформировались указанные суммы со ссылкой на конкретные документы, в связи с чем возникает неопределенность в вопросе, какие именно из полученных Обществом субсидий Инспекция не принимает в качестве излишне учтенных ранее в доходах, и при таких обстоятельствах Решение Инспекции не может считаться правомерным, поскольку составлено с нарушением требований пункта 8 ст.101 НК РФ.

Суд не согласился с позицией Инспекции, считающей, что полученные Обществом субсидии на компенсацию убытков по коммунальным услугам жилищного фонда, дотации на компенсацию разницы в тарифах, дотации на горячее и холодное водоснабжение Общество не имело право исключать из доходов, поскольку подобные субсидии являются частью выручки и подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Инспекция не учла целевой характер выделяемых субсидий.

Между тем, п. 2 ст. 251 НК РФ в редакции, действовавшей в период е 01.01.2007 по 13.12.2009, было предусмотрено следующее.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В отличие от целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, для которых в абзаце 2 п.2, ст. 251 НК РФ был дан закрытый перечень, для целевых поступлений из бюджета никаких ограничений законом установлено не было.

В пункте 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 указано, что основным критерием для исключения указанных поступлений из налоговой базы по налогу на прибыль является целевой характер выплат (поступлений) из бюджета, который проявляется следующим образом:

- в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями

либо,

- если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем - в полном или частичном возмещении понесенных расходов.

Анализ оснований получения Обществом указанных поступлений и имеющихся у Общества подтверждающих документов позволяет сделать вывод о том, что полученные Обществом в 2007 - 2009 годах поступления из бюджета отвечают критериям целевых поступлений из бюджета в силу следующих обстоятельств.

Ст.162 БК РФ предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Редакция, действовавшая в течение 2007 года, отличалась от приведенной только присутствием указания во втором предложении первого абзаца п.2 ст.251 НК РФ на "бюджетополучателей", определение которых ни в налоговом, ни в бюджетном законодательстве не раскрывалось, вследствие чего указанный термин был впоследствии исключен из приведенной нормы:

"К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению".

Предоставление таких средств коммерческим организациям прямо предусмотрено статьями 69 и 78 БК РФ и соответствующими законами о бюджетах на 2007 - 2009 год, иными нормативными актами, и было непосредственно связано как с возложением на Общество обязанности осуществлять расходование полученных средств в соответствии с определенными целями, так и с компенсацией Обществу расходов, уже произведенных им к моменту получения бюджетных средств.

Так, например, подпунктом "а" пункта 40 Постановления Правительства РФ от 23.02.2007 N 126 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2007 год" предусмотрено, что средства федерального бюджета, предусмотренные главным распорядителям в соответствии со сводной росписью в форме субсидий и субвенций, могут предоставляться организациям любой организационно-правовой формы в порядке, установленном соответствующим органом, осуществляющим государственную власть в Российской Федерации, или федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативному правовому регулированию в установленной сфере деятельности, путем перечисления средств на расчетные счета, открытые получателям субсидий и субвенций в кредитных организациях.

Пунктом 12 Постановления Правительства РФ от 14.11.2007 г. N 778 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" было установлено, что в 2008 - 2010 годах предоставление за счет средств федерального бюджета субсидий организациям топливно-энергетического комплекса на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях в 2007 - 2010 годах на осуществление сезонных заготовок топлива на электростанциях, включая атомные, закачку газа в подземные хранилища, проведение мероприятий по ремонту энергооборудования, а также по обеспечению населения топливом, осуществляется в соответствии с Правилами возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным организациями топливно-энергетического комплекса в российских кредитных организациях, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июня 2001 г. N 481.

Предоставление Обществу субсидий (и иных поступлений из бюджетов) в период 2007-2009 годов было предусмотрено и регулировалось также следующими нормативными актами:

* Постановлением Правительства РФ от 23.06.2001 N 481 и утвержденными им "Правилами возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным организациями топливно-энергетического комплекса в российских кредитных организациях";

* Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 558 "О предоставлении субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике" и утвержденными им "Правилами предоставления в 2009 году субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике", а также "Методикой расчета субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике";

Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 465 "О предоставлении субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике" и утвержденными им "Методикой расчета межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике", а также "Правилами предоставления в 2007 году субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике";

Постановлением Правительства РФ от 07.11.2008 N 819 "О предоставлении субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике";

* Распоряжением Правительства РФ от 28.08.2003 N 1234-р, а также в соответствии с утвержденной им "Энергетической стратегией России на период до 2020 года";

* Приказом Минэнерго РФ от 13.08.2009 N 366 "О внесении изменений в типовую форму соглашения с субъектом Российской Федерации о поэтапном доведении цен (тарифов) на розничных рынках электрической энергии до экономически обоснованного уровня" и иными нормативными актами, а также рядом нормативных актов Республики Саха (Якутия), в том числе:

* Постановлением Республики Саха (Якутия) от 23.08.2007 N 366 "Об основных параметрах государственного бюджета Республики Саха (Якутия) на 2008 год и на период до 2010 года";

* Распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 18.12.2007 N 1663-р "О распределении и порядке финансирования средств государственного бюджета Республики Саха (Якутия), направляемых на финансирование обязательных затрат жилищно-коммунального хозяйства, не вошедших в утвержденные тарифы в 2007 году";

* Распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 18.12.2007 N 1664-р "Об утверждении порядка перечисления субсидий, предоставляемых организациям на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике Саха (Якутия)";

Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 26.01.2007 N 36 "О Методике и Порядке распределения средств, передаваемых органам местного самоуправления для компенсации дополнительных расходов по финансированию убытков предприятий жилищно-коммунального хозяйства в связи с установлением государственных регулируемых цен при оказании жилищно-коммунальных услуг населению";

Постановлением Республики Саха (Якутия) от 09.12.2008 N 1270-р "Об утверждении Порядка перечисления субсидий, предоставляемых организациям на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике Республики Саха (Якутия)";

* Постановлением Республики Саха (Якутия) от 19.01.2008 N 6 "О Порядке и Методике распределения средств, передаваемых органам местного самоуправления для финансирования убытков предприятий жилищно-коммунального хозяйства в связи с установлением государственных регулируемых цен при оказании жилищно-коммунальных услуг населению";

* Приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства и энергетики Республики Саха (Якутия) от 05.11.2009 N 287-п "О получателе субсидий из федерального бюджета в 2009 году"

* Приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства и энергетики Республики Саха (Якутия) от 08.12.2008 N 355-п "О получателе субсидии из федерального бюджета";

* Соглашением от 30.11.2007 г. о поэтапном доведении цен (тарифов) на розничных рынках электрической энергии до экономически обоснованного уровня, заключенными между Минпромэнерго РФ, ФСТ России и Правительством PC (Я);

* Соглашением от 16.12.2008 г. о предоставлении средств на ликвидацию перекрестного субсидирования, заключенным между Министерством жилищно-коммунального хозяйства и энергетики Республики Саха (Якутия) и Обществом;

* Соглашением от 19.12.2007 г. о предоставлении средств на ликвидацию перекрестного субсидирования, заключенным между Министерством жилищно-коммунального хозяйства и энергетики Республики Саха (Якутия) и Обществом и др.

Указанными нормативными актами прямо предусмотрено предоставление целевых поступлений (субсидий) из бюджета для расходования в соответствии с определенными целями, указанными в нормативном акте, или для компенсации Обществу уже понесенных им расходов.

Положениями п/п."г" п.5 "Правил предоставления субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2009 г. N 558, предусмотрено, что субсидии перечисляются бюджетам субъектов Российской Федерации, при условии направления субсидий, предоставляемых бюджету субъекта Российской Федерации, для компенсации расходов, складывающихся на оптовом рынке электрической энергии (мощности) (далее - оптовый рынок) с применением регулируемых цен (тарифов), или расходов на приобретение электрической энергии (мощности) в технологически изолированных территориальных электроэнергетических системах у поставщиков, одновременно являющихся участниками оптового рынка, в части, в которой эти расходы не учтены в ценах (тарифах) на розничных рынках и не компенсируются за счет других источников, следующим организациям (далее - получатели средств):

- гарантирующие поставщики и (или) энергосбытовые (энергоснабжающие) организации, состоящие на учете в налоговых органах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и осуществляющие покупку электрической энергии (мощности) по регулируемым ценам (тарифам) на оптовом или розничном рынке в технологически изолированных территориальных электроэнергетических системах у поставщиков, одновременно являющихся участниками оптового рынка, с целью ее продажи потребителям на розничном рынке на территории этого субъекта по регулируемым ценам (тарифам), установленным в этом субъекте Российской Федерации уполномоченным органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов;

- территориальные сетевые организации, состоящие на учете в налоговых органах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и оплачивающие услуги по передаче электрической энергии через технические устройства единой национальной (общероссийской) электрической сети.

Размер таких субсидий определялся, исходя из сумм средств, потраченных организацией на приобретение электрической энергии за истекший период.

Подобные нормы, свидетельствующие о целевом характере поступлений, полученных Обществом, в том числе о направленности полученных поступлений на компенсацию произведенных Обществом затрат, то есть о соответствии указанных поступлений как положениям пункта 2 статьи 251 НК РФ, так и критериям, изложенным в пункте 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98, содержатся также и нормативных актах субъекта Российской Федерации - Республики Саха (Якутия).

В пункте 1 "Порядка распределения средств...", утвержденного Постановлением Республики Саха (Якутия) от 19.01.2008 г. N 6, указано на то, что такой порядок регулирует отношения в сфере распределения бюджетам муниципальных районов, поселений и городских округов дотации по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, в которых участвуют органы исполнительной власти Республики Саха (Якутия), органы местного самоуправления, предприятия - поставщики коммунальных услуг, а согласно положениям пункта 2 указанного "Порядка распределения средств..." дотации по возмещению убытков предприятиям жилищно-коммунального хозяйства - средства, направляемые органам местного самоуправления из государственного бюджета Республики Саха (Якутия) для финансирования убытков предприятий жилищно-коммунального хозяйства в связи с установлением государственных регулируемых цен при оказании жилищно-коммунальных услуг населению, при которых рекомендуемые Правительством Республики Саха (Якутия) тарифы для населения ниже чем экономически обоснованные тарифы предприятий.

Пунктом 2 "Порядка финансирования мероприятий...", утвержденного Распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 18.12.2007 г. N 1663-р было прямо предусмотрено, что средства предоставляются указанным в Распоряжении организациям на финансирование обязательных затрат, не вошедших в тарифы на 2007 год.

Правомерность изложенной позиции налогоплательщика и действий по исключению указанных целевых поступлений из доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, подтверждена многочисленной и единообразной арбитражной практикой применения указанных положений пункта 2 статьи 251 НК РФ. При этом суд первой инстанции обоснованно сослался на судебную практику.

При таких обстоятельствах суд обоснованно исходил из того, что вывод Инспекции о неправомерности исключения спорных сумм субсидий сделан формально, без учета всех обстоятельств дела, фактических обстоятельств, представленных Обществом документов и действующей судебной практики, а потому Решение Инспекции в анализируемой части незаконно.

Суд правомерно не согласился с признанием налоговым органом неправомерным включением обществом в состав убытков за 2007 -2009 гг., уменьшающих налоговую базу для исчисления налога на прибыль, документально неподтвержденных сумм компенсаций на возмещение выпадающих доходов по водоснабжению, отоплению, кроме того, являющихся по экономическому содержанию частью доходов организации,, учитывая что Общество в целях налогообложения не получало какой-либо доход в виде субсидий в размере 348 538 543 рублей, что налоговым органом не оспорено. Ответчик не представил доказательств получения субсидий в оспариваемой части налогоплательщиком.

В состав убытков, уменьшающих налоговую базу для исчисления налога на прибыль организаций за 2013 и 2014 годы, Обществом были включены, как целевые средства - дотации и субсидии за 2007-2009 г. на сумму 1 514 547132 руб.

Приведенные обстоятельства позволяют заключить, что Общество в целях налогообложения включило в состав внереализационных доходов следующие дотации, субсидии, связанные с компенсацией разницы в тарифах на электрическую и тепловую энергию:

При этом, как указывало Общество в пояснениях, представленных в связи с уточнением налоговых обязательств, составление и представление в Налоговый орган уточненных деклараций и исправление Обществом допущенных ранее ошибок, связано с тем, что в ранее поданных декларациях по налогу на прибыль Общество ошибочно включило в налоговую базу целевые поступления из бюджета, полученные Обществом в 2007-2009 годах по различным основаниям в соответствии с положениями федеральных и принятых в соответствии с ними региональных нормативных правовых актов.

В ходе выездной налоговой проверки проверяющим были направлены Обществу Требования от 28.06.2017 N 13, от 28.06.2017 N 14, от 08.09.2017 N 37, от 11.09.2017 N 38 и от 27.09.2017, которыми проверяющие просили Общество подтвердить правомерности исключения им из внереализационных доходов сумм субсидий и дотаций, в том числе, связанных с компенсацией разницы в тарифах на электрическую и тепловую энергии в размере 632 868 496 рублей.

Такие Требования Обществом были исполнены, в Налоговый орган представлены как истребованные объяснения, в связи с чем были уменьшены внереализационных доходы, так и документы, подтверждающие правомерность такого уменьшения.

Обществом в ходе выездной налоговой проверки проверяющим представлен полный перечень Абонентов с представлением документов, подтверждающих получение Обществом субсидий (дотаций), что подтверждено Решением Инспекции. Так, на странице 146 Решения указано:

"Полный перечень представленных Обществом Абонентов, с указанием за какой период перечислялись денежные средства в целях компенсации выпадающих доходов по услугам ЖКХ, N и даты платежного документа, суммы перечисления дотаций и субсидий, N и даты трехстороннего договора представлен в Приложениях 2.4.4/1 - 2.4.4/3 к Акту проверки".

Как правильно указали проверяющие на странице 146 Решения, предметом вышеназванных Трехсторонних договоров о компенсации выпадающих доходов организациям, предоставляющим населению жилищно-коммунальные услуги по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек, в связи применением государственных регулируемых цен, является регулирование отношений по предоставлению распорядителем получателю бюджетных средств в виде компенсации выпадающих доходов по договору поставки жилищно-коммунальных услуг между абонентом и получателем.

Целью рассматриваемых компенсаций, носящих целевой характер, то есть невозможность зачета таких компенсаций, как иное поступление средств, является возмещение Обществу издержек, в связи с применением государственных регулируемых цен, которые предоставляется в виде безвозмездного перечисления Обществу в размере разницы между суммой нормативных расходов с учетом недопоставок за отчетный период, при оказании жилищно-коммунальных услуг населению, и суммой фактически начисленных платежей населения за данные услуги.

Плановые объемы компенсации формировались сторонами трехсторонних договоров исходя из плановых объемов поставок коммунальных услуг, учтенных при формировании тарифов на соответствующий финансовый год, и в дальнейшем включались Обществом во внереализационные доходы.

Плановые объемы компенсаций, как правило, в дальнейшем уточнялись посредством решения Комиссии и оформления дополнительного соглашения к трехсторонним договорам. Уточнение производилось с учетом фактических расходов и фактически начисленных платежей населения за квартал на основании ежемесячно предоставляемых данных о начислении платежей населения, подтвержденных актами - сверки между Абонентом и Получателем, согласованных с МУ "Департамент информационно-вычислительных технологий".

Компенсации предоставлялись лишь при наличии договоров поставки коммунальных услуг, ежемесячного предоставления данных о начислении платежей населения, наличия подписанных актов-сверок за предыдущий квартал.

Суд достоверно установил, что отражение Обществом во внереализационных доходах сумм планируемых к получению Обществом компенсаций, являлось неправомерным, поскольку не связано с фактическим получением Обществом дотаций (субсидий) и тем более не связано с фактической реализацией услуг по предоставлению электрической и тепловой энергии, что подтверждается отсутствием документов, истребованных проверяющими.

Указанный вывод опровергает утверждение налогового органа, данное ими на 147 странице Акта: "...данные компенсации являются частью дохода Общества, так как перечисленные из бюджета средства предприятие расходовало самостоятельно на осуществление уставной деятельности. Полученные бюджетные средства не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования в смысле статьи 251 Налогового кодекса РФ", поскольку, Общество не получало каких-либо компенсаций в размере 348 538 543 руб. и у Общества отсутствуют документы, подтверждающие получение таких субсидий (дотаций), учтенных им ошибочно во внереализационных доходах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу положений статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, порядок исчисления и уплаты которого определяется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Налогооблагаемой базой налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса. При этом прибыль в целях налога для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенные в установленном порядке.

Доходами в порядке положений пункта 1 статьи 248 НК РФ признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), и имущественных прав и внереализационные доходы.

При этом в целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с соответствующими главами Налогового кодекса Российской Федерации (статья 41 Кодекса).

В целях главы 25 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункты 1 и 2 статьи 249 НК РФ).

В зависимости от метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налога на прибыль в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 271 НК РФ определено, что налогоплательщиками, применяющими метод начисления при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом для доходов от реализации, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Для внереализационных доходов при применении налогоплательщиком в целях налога на прибыль метода начисления доходом признается:

- дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) для доходов: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и иным аналогичным доходам;

- дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика -для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств: в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов и в виде иных аналогичных доходов (подпункт 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Приведенные положения Налогового кодекса позволяют однозначно утверждать, что планируемые к получению Обществом компенсации не могут быть учтены им в целях налога на прибыль ни как доходом от реализации, ни как внереализационным доходом.

Так, в пункте 1 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что средства полученные организацией от публично-правого образования в связи реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. То есть, в составе доходов рассматриваемые субсидии (дотации) отражаются лишь в случае получения таких субсидий (дотаций), но не как в случаях планирования к поступлению, без подтверждающих на то документов реализации товаров (работ, услуг).

В целях подтверждения обстоятельств неполучения Обществом рассматриваемых компенсаций, Обществом соответствующим распорядителям бюджетных средств направлены запросы о подтверждении направления Обществу рассматриваемых компенсаций, в том числе запрос от 11.04.2018 N 001/6367 в адрес главы МО "Поселок Джебарики-Хая" MP Томпоский район PC (Я), запрос от 11.04.2018 N 001/6366 в адрес руководителя Департамента финансов Окружной Администрации города Якутска, запрос от 11.04.2018 N 001/6368 в адрес главы Администрации МО Мирнинского района РС(Я), запрос от 11.04.2018 N 001/6369 в адрес и.о. главы MP Усть-Майского улуса (района) PC (Я), запрос от 11.04.2018 N 001/6372 в адрес главы МО Усть-Янского улуса (района) PC (Я), запрос от 11.04.2018 N 001/6373 в адрес главы Оймяконского улуса (района) PC (Я), запрос от 11.04.2018 N 001/6374 в адрес главы MP Горного улуса PC (Я), запрос от 11.04.2018 N 001/6375 в адрес главы МО Чурапчинского улуса (района), запрос от 11.04.2018 N 001/6376 в адрес главы Мегино-Кангаласского улуса PC (Я), запрос от 14.05.2018 N 001/8356 в адрес Министерства финансов Республики Саха (Якутия).

Обществом получены ответы Департамента финансов Окружной администрации города Якутска исх. N 12/06-288 от 25.04.2018), Министерства финансов Республики Саха (Якутия) от 22.06.2018 N 07-2-33/5-34).

Вместе с тем, поступившие в ПАО "Якутскэнерго" ответы Департамента финансов Окружной администрации города Якутска, Министерства финансов Республики Саха (Якутия) не опровергают утверждение Общества о неполучении сумм компенсаций, которые ранее были им отражены ошибочно как поступившие, и как следствие, правомерном отражении указанных сумм в составе убытков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговый орган в Решении на стр.166 указывает, что неполучение Обществом сумм субсидий, о которых указано выше, является "выдвинутой версией" налогоплательщика, с чем Общество категорически не согласно.

Такой подход налогового органа свидетельствует о необъективном и необоснованном суждении.

Общество полагает, что им не были получены субсидии в размере 348 538 543 руб., квалифицированные налоговым органом как "документально неподтвержденные" и данным фактом и было обусловлено их исключение из налогооблагаемых доходов.

Если бы налоговым органом после подачи уточненной налоговой декларации надлежащим образом были проведены мероприятия налогового контроля, факт неполучения указанных средств был бы с достоверностью определен.

Приводимые налоговым органом в Решении доводы о том, что ответы на запросы Инспекции, направленные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, о предоставлении информации о перечислении дотаций, субсидий на покрытие убытков по теплоэнергии, по холодному водоснабжению и стокам, по горячему водоснабжению, получены не были, фактически не опровергают позицию Общества.

Пунктом 2.3.1 Решения установлено нарушение Обществом п/п.3 п.1 ст.21, п.1 ст.374 НК РФ, п/п.8 п.4 ст.374 НК РФ (в редакции, действующей в 2013-2014 годах), п.25 ст.381 НК РФ (в редакции, действующей в 2015 году), выразившееся в:

* неправомерном исключении из налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2013-2014 годах объектов среднегодовой стоимостью 854 639 002 руб., в том числе в 2013 году - 153 122 706 руб., в 2014 году -701 516 296 руб.;

* неправомерном заявлении льготы по налогу на имущество организаций в 2015 году в виде освобождения от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, по объектам недвижимого имущества среднегодовой стоимостью 1 391 902 337 руб.

Данное нарушение, по мнению инспекции, привело к неуплате (неполной уплате) налога на имущество организаций в 2013-2015 годах в размере 19 442 128 руб., в том числе:

* за 2013 год - 612 491 руб. (по ставке 0,4%),

* за 2014 год - 4 910 614 руб. (по ставке 0,7%),

* за 2015 год - 13 919 023 руб. (по ставке 1 %).

Как следует из Решения, в ходе выездной налоговой проверки проверяющими выявлено 1 283 объекта основных средств, которые обладают признаками недвижимого имущества, в отношении которых Общество не может быть освобождено от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с п/п. 8 п.4 ст.374 (2013-2014 гг.), п.25 ст. 381 НК РФ (2015 г.).

В ходе проведения проверки Инспекцией на основании представленных Обществом установлено, что ПАО "Якутскэнерго" в составе движимого имущества исключены из налоговой базы по налогу на имущество организаций следующие объекты основных средств: ЛЭП, ВЛ-0,4кВ, КВЛЭП-0,4 кВ, ВЛЗ-6 кВ, ВЛЗ-10 кВ, ПС-35/10, ВЛ-бкВ, ВЛ-10кВ, КЛ-0,4кВ, КЛ-бкВ, КЛ-10кВ, ОРУ 35кВ, ТП, РП, МТП, КТП, СТП, СКТП, МКТП, РТП, ВОЛС, бассейн ДОЛ "Энергетик", склады (полный перечень переквалифицированных в недвижимое имущество объектов основных средств Общества приведен в приложении N 2.3.1 Решения).

По результатам проведенного Инспекцией анализа представленных ПАО "Якутскэнерго" документов, налоговым органом установлено на стр. 209-210 Решения, что спорные объекты основных средств Общества обладают следующими техническими характеристиками:

* Воздушные линии электропередач (ВЛ) - устройства, предназначенные для передачи на расстояние и распределения электрической энергии по изолированным или неизолированным проводам, прокладываемым на открытом воздухе по металлическим, железобетонным, деревянным опорам. Воздушные линии электропередач состоят из проводов СИП, проводов АС (алюминиевый со стальной жилой), траверсов, разъединителей, разрядников, опор.

* Кабельные линии электропередачи (КЛ) - устройства, предназначенные для передачи электрической энергии или отдельных ее импульсов, состоящие из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами и крепежными деталями, прокладываемыми в грунте на глубине не менее 1,2 м. Кабельные линии - состоят из силового кабеля (разных марок), соединительных и концевых кабельных муфт, проложенных в траншее.

* Трансформаторные подстанции (ТП) - электроустановка, служащая для преобразования и распределения электроэнергии и состоящая из трансформаторов или других преобразователей энергии, распределительных устройств, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений.

* Комплектные трансформаторные подстанции (КТП) - подстанция, состоящая из трансформаторов, блоков (комплектных распределительных устройств, для внутренней или наружной установки) и других элементов, поставляемых в собранном или полностью подготовленном на заводе-изготовителе к сборке виде.

* Комплектные трансформаторные подстанции наружной установки (КТПН) состоит из шкафов ВНи НН и трансформаторного отсека, устанавливаемых на общей раме, а также разъединителя РЛНД, устанавливаемого отдельно на ближайшей опоре высоковольтной линии б (10) кВ. В шкафу ВН установлены высоковольтные предохранители типа ПКТ. На крышке шкафа ВН расположены проходные высоковольтные изоляторы, а на задней стенке - высоковольтные разрядники. В верхней части шкафа ВН закреплен кронштейн для крепления изолированных и неизолированных кабелей отходящих линий (СИП).

* Трансформаторная подстанция мачтового исполнения (МТП) открытая трансформаторная подстанция, все оборудование которой установлено на конструкциях (в том числе на двух и более железобетонных стойках опор ВЛ), выполнена в виде контейнера с металлическими дверцами отсеками, соединенных между собой металлоконструкциями на болтах, состоит из трансформаторов и электрооборудования, с площадкой обслуживания на высоте, не требующей ограждения подстанции.

- Столбовая трансформаторная подстанция (СТП) - представляет собой однотрансформаторные подстанции наружной установки (открытая трансформаторная подстанция). Монтируется на одной железобетонной опоре прямоугольного сечения с применением металлических конструкций, не требует ограждения. На опоре СТП устанавливаются: силовой трансформатор, предохранители, ОПН (либо вентильные разрядники). Ниже трансформатора на опоре закрепляется шкаф РУО, 4 кВ. Шкаф РУНН состоит из рубильника (выключателя) ввода, ограничителей перенапряжения, трехфазного счетчика учета активной энергии, панели уличного освещения с приборами автоматического и ручного управления. На СТП также расположены кронштейны со штырями для установки низковольтных изоляторов для подключения отходящих линий.

* Волоконно-оптическая линия связи (ВОЛС) - это информационная сеть, связующими элементами между узлами которой являются волоконно-оптические кабели. Состоит из оптического кабеля и кросса оптического. ВОЛС представляет собой линию связи, включающую в себя оптический кабель, подвешенный на существующие опоры ВЛ-110 кВ и волоконно- оптические системы передачи.

* Открытые распределительные устройства (ОРУ) - распределительные устройства, у которых силовые проводники располагаются на открытом воздухе без защиты от воздействия окружающей среды. ОРУ выполняются напряжением от 27,5 кВ. ОРУ 35-110 кВ со сборными шинами. ОРУ 35кВ по схеме с одной секционированной системой шин сооружается однопорталъным. ОРУ 35 кВ состоят из блоков заводского изготовления. Ошиновка применяется как гибкая, так и жесткая. Выключатели расположены в один ряд около второй системы шин.

* Технические характеристики в части класса передаваемого напряжения у объектов совпадают.

Характеристики могут быть отличны в части:

* для ВЛ - материала и типа опор, материала, типа, сечения провода, количества проводов (для ВЛ 0,4кВ), типа изоляции, аппаратов защиты и прочего, в зависимости от требований, определенных проектом и/или внесенных изменений в процессе эксплуатации объекта;

* для КЛ - тип, марка силового кабеля, сечение проводников, тип, марка, количество установленных кабельных муфт, способ прокладки и прочее, в зависимости от требований, определенных проектом и/или внесенных изменений в процессе эксплуатации объекта;

* для ТП (РП) - типа, количества установленных коммутационных аппаратов, вспомогательных устройств, устройств защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений, типа, количества и мощности силовых трансформаторов и прочее, в зависимости от требований, определенных проектом и/или внесенных изменений в процессе эксплуатации объекта.

Основываясь на протоколе осмотра нескольких объектов ОС от 31.07.2017 (приложение N 7 к заявлению, стр. 99-103 приложений к акту ВНП), таких как ВЛЗ-10 кВ, КТП 10/0,4 кВ, ВЛ-10 кВ, налоговым органом на стр. 212 Решения сделан вывод о том, что такие объекты физически непосредственно связаны с землей, а также имеют протяженность и соединены с другими объектами.

Указывая на принадлежность воздушных и кабельных линий, трансформаторных подстанций, ВОЛС к сооружениям и линейным объектам, являющимся также объектами капитального строительства, налоговым органом данные типы объектов были квалифицированы как недвижимое имущество.

Налоговый орган полагает, что "линейные объекты, в том числе подземные, являющиеся сооружениями, введенными в эксплуатацию как объекты капитального строительства в соответствии со статьей 55 ГрК РФ относятся к недвижимости.

При этом, некоторые виды линейных объектов будут являться недвижимостью в силу положений законодательства, как например, линейно-кабельные сооружения связи в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи".

Налоговый орган квалифицирует совокупность линий электропередач вместе с трансформаторными подстанциями как "единый недвижимый комплекс", так как такие объекты "имеют единое функциональное назначение, соединяются между собой, пересекаются с линиями электропередач более высокого напряжения, имеют протяженность".

По отдельным объектам ОС Общества, принятым на учет на основании решения суда, в Решении указано на присвоение им кадастрового номера, что, по их мнению, подтверждает вывод о недвижимом характере указанного имущества.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией была назначена техническая экспертиза в связи с необходимостью определения к какой категории - движимое или недвижимое - относятся объекты основных средств, исключенные в 2013-2014 гг. из налоговой базы по налогу на имущество в соответствии с п/п.8 п.4 ст.374 НК РФ, и заявленные в 2015 году как льготируемое в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ имущество.

Как следует из Постановления N 3 от 10.05.2018 в распоряжение экспертов были предоставлены: перечень принятого на учет с 01.01.2013 имущества, которое ПАО "Якутскэнерго" исключило из налоговой базы по налогу на имущество на основании п/п.8 п.4 ст.374 НК РФ и в отношении которого применило льготу по налогу на имущество в 2015 году в соответствии с п.25 ст.381 НК РФ в виде освобождения от налогообложения в отношении движимого имущества; инвентарные карточки объектов основных средств по форме ОС-6, акты о приеме-передаче объекта основных средств по форсе ОС-1, техническая документация объектов основных средств, схемы электроснабжения, топографические планы, разрешения на допуск в эксплуатацию энергоустановки, акты приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС-14), разрешения на ввод объектов в эксплуатацию, протокол осмотра (на DVD-R диске).

Копии указанного перечня и документов, переданных Инспекцией экспертам, Обществу для ознакомления не предоставлялись.

Перед экспертами налоговым органом был поставлен следующий вопрос: Относятся ли объекты основных средств налогоплательщика с учетом их функционального назначения, технических характеристик и свойств к объектам, которые прочно связаны с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, либо являются объектами движимого имущества, перемещение которых возможно без нанесения несоразмерного ущерба их назначению?

Как следует из Заключения, на поставленный налоговым органом вопрос экспертами был дан ответ о том, что исследованные объекты основных средств, за исключением силовых трансформаторов 2Т ПС 35/10 кВ Kyoxapa, 1Т ПС 35/10 кВ Куохара, "с учетом их функционального назначения, технических характеристик и свойств относятся к объектам, которые прочно связаны с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, и не являются объектами движимого имущества".

При этом в основу данного экспертами ответа, как следует из п.2.12 Заключения, положены следующие общие выводы по исследованию:

* здания и сооружения за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек, являющиеся объектами капитального строительства, относятся к объектам, прочно связанным с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;

* проектная документация на объекты капитального строительства, включая линейные объекты, определяет уникальное устройство объекта в соответствии с техническими требованиями, топографическими, инженерно-геологическими, гидрогеологическими, метеорологическими и климатическими условиями участка размещения объекта;

- для объектов электросетевого хозяйства устанавливаются охранные зоны, подлежащие государственной регистрации. Охранная зона считается установленной с даты внесения в документы государственного кадастрового учета сведений о ее границах;

* для электрических сетей напряжением 0,38-750 кВ, в состав которых входят воздушные и кабельные линии электропередачи, трансформаторные подстанции, переключательные распределительные и секционирующие пункты, во временное или постоянное пользование выделяются полосы земель и земельные участки. Земельные участки для размещения опор воздушных линий электропередачи напряжением 0,38-1,0 кВ и опор линий связи, обслуживающие электрические сети, в постоянное пользование не предоставляются;

* воздушные и кабельные линии относятся к недвижимым вещам, строящимся для заданного функционального назначения, имеющим фиксированное расположение на выделенных участках земли;

* любое перемещение целиком либо частей линии электропередачи на новый участок земли без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, поскольку требует разработки нового проекта с привязкой к изменившимся условиям размещения и, соответственно, аннулированию первоначального функционального назначения линии с возникновением нового линейного объекта с иным функциональным назначением;

* подстанции электрической сети, в т.ч. комплектные, представляют собой объекты капитального строительства, строящиеся по проекту на отведенных участках земли с устройством фундаментов (опор), заземлений;

* линии связи волоконно-оптические относятся к линейным объектам капитального строительства, выполняются по проектной документации в условиях населенного пункта в существующей кабельной канализации либо по ВЛ, относятся к объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;

* бассейн представляет собой сооружение, устраиваемое по проекту, на отведенном участке земли с подключением инженерных коммуникаций;

- склады представляют собой здания производственные, объекты капитального строительства, строящиеся по проекту на отведенных участках земли с устройством фундаментов.

Общество не согласно с Решением инспекции в указанной части, считает его не законным и необоснованным на основании следующего.

ПАО "Якутскэнерго" полагает, что в отношении спорных объектов основных средств Общество имело право на освобождение от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с п/п.8 п.4 ст.374 (2013-2014 гг.), п. 25 ст.381 НК РФ (2015 г.), поскольку данные объекты не отвечают критериям, установленным законодательством РФ для недвижимого имущества.

В соответствии с п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ.

Положениями ст.374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1, 378.2 НК РФ.

Налоговая база в соответствии с п.1 ст.375 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Положениями ст.381 НК РФ, предусмотрены налоговые льготы, в том числе п.25 указанной статьи определено, что освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

В соответствии со ст.11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятие движимого и недвижимого имущества определено пунктом 1 статьи 130 ГК РФ: "к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество".

При этом исчерпывающий и однозначный перечень критериев, исходя из которых объект может быть бесспорно квалифицирован как движимое или недвижимое имущество гражданским законодательством РФ, как действующим на данный момент, так и действовавшим в проверяемый период, не установлен.

Применительно к положениям статьи 130 ГК РФ по общему правилу основанием для отнесения к движимому либо к недвижимому имуществу является его неразрывная связь с землей, характеризуемая наличием несоразмерного ущерба его назначению при его перемещении.

Какие-либо иные критерии, к примеру, характеристика объекта как сооружения временного или постоянного характера, либо срок его использования, протяженность или связь с иными объектами помимо земли, если они прямо не установлены законом, не является критериями, влияющими на признание объекта как недвижимого имущества.

С учетом изложенного, для целей квалификации как объекта недвижимого имущества, первоочередное значение имеет установления факта прочной связи с землей, технология его перемещения и выявление наличия или отсутствия несоразмерного ущерба применительно к перемещаемому объекту.

Отнесение объекта к движимому имуществу производится с учетом конструктивных особенностей объекта и возможности его собрать и разобрать для переноса, а также состава соединительных деталей, из которого можно определить возможность переноса объекта в другое место с последующей его установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов без потери технических свойств, технологических функций. В случае если объекты предназначены для функционирования независимо от их места положения, объекты признаются движимым имуществом.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 22.12.2015 N 304-ЭС15-11476 и от 19.06.2012 N 4-В 12-13 дополнительным критерием для признания имущества недвижимым является документально подтвержденный факт возведения такого имущества именно как объекта недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.

Имущество для отнесения его к недвижимому должно отвечать в совокупности следующим признакам: тесная и неразрывная связь с землей; невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению; данный объект должен иметь самостоятельное функциональное назначение.

При этом судами указывается, что проект не является нормативным документом, содержащим сведения о том, что возведенные в соответствии с ним объекты обладают признаками движимого или недвижимого имущества.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в пункте 38 Постановления ВС РФ от 23.06.2015 N 25 "вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств.... либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей". Все иные объекты, не подпадающие под установленные пунктом 1 статьи 130 ГК РФ критерии, являются движимым имуществом. В отношении условия государственной регистрации объекта как недвижимой вещи Верховный суд РФ в указанном Постановлении особенно указал, что "по смыслу статьи 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение. При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости".

Таким образом, факт государственной регистрации объекта не является обязательным условием для признания его недвижимым имуществом.

Относительно присвоения объектам кадастровых паспортов (номеров) в Решении Инспекции прослеживается абсолютно противоречивая позиция, что лишний раз подтверждает, что факт присвоения объекту кадастрового номера никоим образом не подтверждает его принадлежность к недвижимому имуществу.

Так, в Решении налоговый орган неоднократно указывает, что на баланс Общества принят ряд объектов, которым присвоены кадастровые номера, и в дальнейшем делает вывод, что присвоение кадастрового номера свидетельствует о том, что данный объект является объектом недвижимости.

При этом в Акте проверки в недвижимое имущество также были переквалифицированы объекты 1Т ПС 35/10 и 2Т ПС 35/10 Куохара с инв. номерами Ц002530 и Ц002531, в отношении которых Обществом в ходе проверки были представлены кадастровые паспорта на сооружения, о чем указывается на стр.214 Решения.

Минэкономразвития РФ в письме от 02.05.2017 N ОГ-Д23-5242 указывает, что при определении объекта как недвижимого необходимо обращать внимание на конструктивные элементы объекта, которые могут быть разрушены при перемещении данного объекта (недвижимый объект) или при переносе не теряют своих качеств, необходимых для дальнейшего использования (движимое).

В подтверждение отсутствия у спорных объектов основных средств неразрывной связи с землей и возможности их перемещения без нанесения им значительного ущерба Обществом представлялись фотоматериалы (по тексту приложения N 8 к заявлению) по восьми видам объектов распределительных сетей: ЛЭП 0,4 кВ; ЛЭП 6-10 кВ; КЛ 0,4 кВ; КЛ 6-10 кВ; Трансформаторная подстанция; Комплектная трансформаторная подстанция; Мачтовая трансформаторная подстанция; Столбовая трансформаторная подстанция; Распределительная подстанция, в отношении которых указывалось, что:

- ВЛ-0,4кВ, ВЛ и ВЛЗ 6-10кВ, КЛ-0,4кВ, КЛ 6-10кВ не имеют неразрывной связи с землей, не требуют отвода земельных участков и государственной регистрации права собственности, кроме установления охранной зоны;

* перенос существующих опор на новые сваи с целью выноса ВЛ с занимаемого участка не влечет за собой значительных временных и материальных затрат. Таким образом, объект может быть перемещен без несоразмерного ущерба его назначению;

* кабельные линии могут быть в любое время извлечены и перемещены на кабельные полки вдоль любых коммуникаций, либо проложены в траншею с помощью механизированного способа укладки;

* кабельные линии прокладываются на специальных полках внутри коллектора, не принадлежащего ПАО "Якутскэнерго". Полки съемные, могут быть в любой момент сняты и перемещены в другой коллектор, на теплотрассу, опоры существующих коммуникаций, стены зданий и сооружений, либо кабель может быть уложен в грунт траншейным способом;

* трансформаторные подстанции, в том числе КТП, МТП (устанавливаемые на многостоечной опоре ВЛЭП), СТП (устанавливаемые на одностоечной опоре ВЛЭП), как правило, не имеют фундамента, не требуют отвода земельных участков и государственной регистрации права собственности, кроме установления охранной зоны, и могут быть легко перемещены без несоразмерного ущерба их назначению, в случае с МТП и СТП - как на другую опору этой же ЛЭП, так и вместе с данной опорой;

* распределительные подстанции могут размещаться как в специальном сооружении, так и в контейнере, при этом даже в случае расположения в здании РП может быть перемещено и вынесено в любое место без ущерба для его назначения.

Общество в ходе возражений представляло проверяющим документы, подтверждающие практику переноса (выноса) опор воздушных линий в рамках хозяйственной деятельности Общества.

Перенос объектов с одного места на другое является постоянным явлением и не может быть опровергнут налоговым органом как общеизвестный и достоверный, при этом их функциональное назначение останется прежним.

Возможность переноса спорных объектов без причинения им несоразмерного ущерба подтверждается официальными ответами заводов-изготовителей спорного оборудования, полученными Обществом в ответ на официальные запросы.

ООО "МИТЕК" (официальный дилер Минского завода ЭТЗ) сообщает, что мачтовые подстанции устанавливаются на высоковольтных опорах и не являются строениями, прочно связанными с землей. В случае необходимости мачтовые подстанции могут быть легко перенесены на новое место без какого-либо ущерба для оборудования. МТП и СТП поставляются с высокой степенью заводской готовности. Для подключения к электросетям необходимо установить на опору основные узлы подстанции, при этом все узлы для крепления и монтажа идут в комплекте подстанции.

Биробиджанский завод силовых трансформаторов сообщает, что СТП (столбовые трансформаторные подстанции) не являются объектами, прочно связанными с землей, при соблюдении технологии монтажа возможно многократное перемещение оборудования, поскольку оборудование поставляется с высокой степенью готовности, для его установки необходимы только пуско-наладочные работы.

ООО "Щитмонтаж" также сообщил, что подстанции КТП не являются объектами, прочно связанными с землей и их перемещение возможно без нанесения несоразмерного ущерба их назначению. При этом ООО "Щитмонтаж" также отметило, что поскольку оборудование поставляется высокой степени готовности, то позволяет сразу включить его в работу после контрольного осмотра и сборки.

Представленные Обществом с возражениями ответы изготовителей оборудования и официальных поставщиков налоговым орган не приняты на том основании, что производитель дает оценку не смонтированному оборудованию и не рассматривает его как сложное инженерное сооружение, являющееся неотъемлемой частью линий энергопередачи.

Суд исходил из того, что представленные Обществом в ходе проведенной проверки документы подтверждают правомерность признания спорных объектов основных средств движимым имуществом, и считает, что Заключение экспертов, а также изложенные в нем по существу выводы не подтверждают принадлежность спорных объектов основных средств к категории недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что оспариваемое решение в указанной части незаконно и необоснованно.

Вместе с тем, в остальной части исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В ходе проверки Инспекцией установлено неправильное исчисление Обществом амортизационных отчислений по объектам ВЛ-10 кВ отпайкой от опоры N 112, ВЛ-10 кВ РТП-1-1 ПС-110/10/6 Нижний Вестях, инв.N Ц0025480; ВЛ-0,4 кВ фидер "Гагарина (Лесная)" п.Алмазный, инв.N 30012169; ВЛ-0,4 кВ фидера "Пилорама", "Горького", "Октябрьская", "Техсклад (Юбилейная)" п. Алмазный, инв.N30012170; ВЛ-0,4 кВ фидера "Котлован", "ГСМ", "Поссовет" п. Алмазный, инв.N1 30012171; ВЛ-0,4 кВ фидер "МГЦ" п. Алмазный, инв.N30012173; ВЛ-0,4 кВ п. Алмазный, инв.N30012179; КЛ-0,4 кВ Ленина 7, Ойунского 36 от ТП-5, инв.N 30012079; КЛ-0,4 кВ Ленина 35, Советская 8,10,14 от ТП-11, инв.N30012082, КТПН "Север", инв. N30018785, КТПН электросетей резервного источника "ПАКУ", инв. N30018787, ВОЛС (волокно-оптическая линия связи) от ПС 110/35/10 кВ Чурапча до ПС 35/10 кВ Куохара, инв.NЦ0025306 и др., в частности, неверного определения амортизационной группы и кода ОКОФ.

В нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и пунктов 1, 3, 9 статьи 258 НК РФ ОАО "Якутскэнерго" неправомерно включило в расходы, связанные с производством и реализацией, суммы начисленной амортизации, в результате неправильного определения кодов ОКОФ, амортизационных групп, сроков полезного использования объектов основных средств, а также суммы амортизационной премии в размере 30% по основным средствам, относящимся к 8, 10 амортизационным группам, в связи с чем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2013-2015 годы в размере 30 373 835 руб., в том числе за 2013 год - 1 053 753 руб., за 2014 год - 6 263 581 руб., за 2015 год - 23 056 501 руб. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Порядок распределения основных средств по амортизационным группам определен пунктом 3 статьи 258 НК РФ.

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее -Классификатор) определяется амортизационная группа и срок полезного использования.

Пунктом 4 статьи 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии Учетной политикой в целях налогообложения ОАО "Якутскэнерго" по всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации регулируется положениями статьи 259.1 НК РФ, согласно которой сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Суд достоверно установил, что в проверяемом периоде на учете ПАО "Якутскэнерго" состояли объекты основных средств "Воздушные линии" с инвентарными номерами N С0009153, N Ц0025480, N 30012197, N 30012169, N 30012170, N 30012171, N 30012172, N 30012173, N 30012174, N 30012175, N 30012176, N 30012177, N 30012178, N 30012179, N 30012194, N 30012195, N 30012196, N 30012198, N 30012199, которые в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) отнесены Обществом к коду ОКОФ 12 4521125 "Линия электропередачи воздушная".

Для указанных объектов Обществом определены 4 и 5 амортизационные группы со сроками полезного использования 36 и 84 месяцев.

В ходе анализа представленных документов (технические паспорта на воздушные линии электропередач, инвентарные карточки) в ответ на требование N 51 от 16.11.2017 исх. N 107/19989 от 05.12.2017 было установлено, что воздушные линии с инв.N С0009153, N Ц0025480 имеют металлические опоры. Данные спорные объекты в соответствие с техническими характеристиками следует отнести к шестой амортизационной группе, со сроком полезного использования 121 месяцев.

По воздушным линиям с инвентарными номерами: N 30012197, N 30012169, N 30012170, N 30012171, N 30012172, N 30012173, N 30012174, N 30012175, N 30012176, N 30012177, N 30012178, N 30012179, N 30012194, N 30012195, N 30012196, N 30012198, N 30012199 Обществом верно определен код ОКОФ 12 4521125, при этом неверно определена амортизационная группа и занижен срок полезного использования. Данные спорные объекты в соответствие с техническими характеристиками (так как имеют деревянные опоры) следует отнести к четвертой амортизационной группе, со сроком полезного использования 61 месяц. Общество указывает, что Инспекция должна была оценить размер амортизационных отчислений не только исходя из неправильно определенной Обществом амортизационной группы, а исходя из фактов того, что спорные ВЛ перешли к Обществу не в первоначальном состоянии, а в состоянии очень длительной эксплуатации."

Между тем, в главе 25 НК РФ не установлено особых правил для определения срока полезного использования бесхозяйных основных средств. Следовательно, срок полезного использования такого имущества определяется в общеустановленном порядке в соответствии с п.п. 1 и 6 ст.258 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик должен определять срок полезного использования согласно Классификации.

Инспекция не принимает во внимание состояние вышеуказанных спорных объектов, ввиду того, что в п.7 ст.258 НК РФ говорится о возможности уменьшения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, в том случае, если организация приобрела такое имущество у предыдущего собственника. В данному случае согласно решению суда, вышеперечисленные воздушные линии находились в пользовании ПАО "Якутскэнерго".

Под сроком полезного использования понимается период, в котором объект амортизируемого имущества служит для целей предпринимательской деятельности налогоплательщика п. 1 ст. 258 НК РФ.

Отмечается момент пользования Обществом бесхозяйных объектов (в том числе воздушных линий) при поставке электрической электроэнергии потребителям.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, ПАО "Якутскэнерго" необоснованно отнесло спорные объекты в четвертую и пятую амортизационную группу, также неверно определило срок полезного использования, чем завысило сумму амортизационных отчислений за 2013-2015 годы на 8 590 012 руб.

В проверяемом периоде на учете ПАО "Якутскэнерго" состояли объекты основных средств "кабельные линии" с инвентарными номерами:

N 30012063 N 30012078 N 30012079 N 30012080 N 30012081 N 30012082 N 30012083 N 30012084 N 30012085 N 30012087 N 30012089 N 30012092 N 30012095 N 30012096 N 30012098 N 30012100 N 30012101 N 30012105 N 30012106 N 30012107 N 30012108 N 30012109 N 30012110 N 30012111 N 30012112 N 30012114 N 30012115 N 30012116 N 30012117 N 30012118 N 30012119 N 30012120 N 30012121 N 30012122 N 30012123 N 30012124 N 30012125 N 30012127, которые в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) отнесены Обществом к коду ОКОФ 12 4521010 "Сооружения электроэнергетики".

Для объектов определены 5 и 10 амортизационные группы со сроками полезного использования 120 и 48 месяцев.

Суд достоверно установил, что согласно решению суда N А58-3925/13 от 23.09.2013, вышеуказанные кабельные линии являлись бесхозными. Администрация муниципального образования "Город Мирный" обратилось с иском к ОАО "Якутскэнерго" о признании права собственности на бесхозяйные объекты энергоснабжения, находящиеся на территории Муниципального образования "Город Мирный" за открытым акционерным обществом акционерная компания "Якутскэнерго". Суд принял решение признать право собственности за ОАО АК "Якутскэнерго".

В ходе анализа представленных ПАО "Якутскэнерго" техническим паспортам кабельных линий, Инспекцией были установлены, что в спорных основных средствах "Кабельные линии" использовались силовые кабели, имеющие разные аббревиатуры (марки).

ПАО "Якутскэнерго" указывает, что Инспекция присвоила ряду кабельных линий кодов ОКОФ 14 3131153 "Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в пластмассовой оболочке" и 14 3131151 "Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке".

Между тем, Инспекция не присваивала вышеназванные коды ОКОФ спорным кабельным линиям.

Общество указывает, что: "выражая свое несогласие с кодом ОКОФ, присвоенным ОС Общества - кабельным линиям 12 4521010 "Сооружения энергетики" Инспекция не учитывает конструктивную разницу между кабелем и кабельной линией".

Также ПАО Якутскэнерго приводит определение кабельных линий: "В соответствии с Приказом Минэнерго России от 13.01.2003 N 6 "Об утверждении Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей" (Зарегистрировано в Минюсте России 22.01.2003 N 4145) под кабельной линией электропередачи понимается линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями, а для маслонаполненных кабельных линий, кроме того, с подпитывающими аппаратами и системой сигнализации давления масла".

Таким образом, исходя из характеристики кабельных линий (КЛ) установлено, что КЛ состоят исключительно из одного или нескольких параллельных силовых кабелей, а не является электроустановкой, включающей в себя также кабельные туннели, каналы, галереи или камеры. Данный факт также подтверждается представленными Обществом техническими паспортами, где четко обозначены характеристики силовых кабелей: длина, сечение, тип марки, рабочее напряжение и т.д. Представленные технические паспорта характеризуют исключительно силовые кабели, а не сооружения.

Ошибочным также является утверждение ОАО "Якутскэнерго" о том, что: "код ОКОФ для кабеля не отражает конструктивную направленность кабельной линии, на основании чего кабельной линии Общество правомерно присвоило код ОКОФ 12 4521010 "Сооружения электроэнергетики" и включила ее в 5 и 10 амортизационную группы со сроками полезного использования 120 и 48 месяцев".

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г. кабельные линии входят в восьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно) с кодом (классом кодов) ОКОФ 14 3131000 - "Провода и кабели силовые", все кроме кодов ОКОФ 14 3131151 и 14 3131154, которые входят в десятую группу.

ПАО "Якутскэнерго" не только неверно присвоило код ОКОФ, в связи с чем и неверно определило амортизационную группу, но и неверно определило срок полезного использования для 5 и 10 амортизационных групп.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы имущество относящееся к 5-ой амортизационной группе имеет срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно, а имущество относящееся к 10 амортизационной группе имеет срок полезного использования свыше 30 лет. ПАО "Якутскэнерго" в свою очередь определяет для 5 и 10 амортизационных групп со сроками полезного использования 120 и 48 месяцев, что является ошибочным в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ, которая гласит, что, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Следовательно, данные обстоятельства свидетельствуют о том, что Общество, в нарушение вышеуказанных норм, неверно определило код ОКОФ и амортизационную группу при вводе в эксплуатацию кабельных линий.

В проверяемом периоде на учете ПАО "Якутскэнерго" состоял объект основных средств "ВОЛС (волокно-оптическая линия связи) от ПС 110/35/10 кВ Чурапча до ПС 35/10 кВ Куохара" с инв.N Ц0025306.

"ВОЛС (волокно-оптическая линия связи) от ПС 110/35/10 кВ Чурапча до ПС 35/10 кВ Куохара" с инв.N Ц0025306 присвоен код ОКОФ 12 4526551 - "Линия связи магистральная кабельная".

Обществом объект основных средств с инв.N Ц0025306 включен в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 85 месяцев.

Волоконно-оптическая линия связи в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 относятся к коду ОКОФ 12 4526080 - Сооружения связи, к которым относятся воздушные линии электросвязи; кабельные линии электросвязи; оптоволоконные линии связи; тракт волноводный и имеет, следовательно, отнесены к шестой амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет, включительно.

В соответствии с изложенным, минимальный срок полезного использования для шестой амортизационной группы должен быть установлен 121 месяц.

В своих возражениях ПАО "Якутскэнерго" обращает внимание на то, что: "Рассчитанные Инспекцией сроки полезного использования объектов завышены, поскольку при определении данных сроков, Инспекция не учитывала, что объекты со спорным амортизационными отчислениями перешли в собственность Общества не новыми, а ранее в течение длительных сроков использовавшимися".

Проанализировав повторно представленные документы в рамках выездной налоговой проверки по средств "ВОЛС (волокно-оптическая линия связи) от ПС 110/35/10 кВ Чурапча до ПС 35/10 кВ Куохара" с инв.N Ц0025306, Инспекция установила, что в рабочей и проектной документации данного объекта указан 2012 год, в актах приема-передачи (ОС-1) не указана информация об фактическом использовании объекта предыдущим собственником. Сведения о модернизации, реконструкции вышеуказанного объекта также не были представлены. Следовательно, ОАО "Якутскэнерго" не доказан факт ранее использования основного средства "ВОЛС (волокно-оптическая линия связи) от ПС 110/35/10 кВ Чурапча до ПС 35/10 кВ Куохара" с инв.N Ц0025306.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, Инспекция установила, что ПАО "Якутскэнерго" неверно определило код ОКОФ и необоснованно отнесло указанный объект в пятую амортизационную группу со сроками полезного использования 85 месяцев, чем завысило сумму амортизационных отчислений за 2013 - 2015 годы на 108 672 руб.

В проверяемом периоде на учете ПАО "Якутскэнерго" состояли объекты основных средств комплектные трансформаторные подстанции:

Обществом объект основных средств с инв. N 30018891 включен в седьмую амортизационную группу со сроком полезного использования 60 месяцев.

Остальные объекты основных средств с инв. N 30018777, N 30018778, N 30018779, N 30018780, N 30018781, N 30018782, N 30018783, N 30018784, N 30018785, N 30018786, N 30018787 включены в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 120 месяцев.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 коды ОКОФ 143115202 и 143115020 присвоенные Обществом по спорным объектам, относятся к седьмой амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

В ходе анализа представленных ПАО "Якутскэнерго" документов было установлено, что согласно решению суда N А58-3925/13 от 23.09.2013 г., вышеуказанные объекты являлись бесхозными. Администрация муниципального образования "Город Мирный" обратилось с иском к ОАО "Якутскэнерго" о признании права собственности на бесхозяйные объекты энергоснабжения, находящиеся на территории Муниципального образования "Город Мирный" за открытым акционерным обществом акционерная компания "Якутскэнерго". Суд принял решение признать право собственности за ОАО АК "Якутскэнерго".

ПАО "Якутскэнерго" указывает, что, "Инспекция должна была оценить размер амортизационных отчислений не только исходя из неправильно определенной Обществом амортизационной группы, а исходя из представленных в Акте доказательств того, что спорные КТП перешли к Обществу не в первоначальном состоянии, а в состоянии длительной эксплуатации".

В главе 25 НК РФ не установлено особых правил для определения срока полезного использования бесхозяйных основных средств. Следовательно, срок полезного использования такого имущества определяется в общеустановленном порядке в соответствии с п.п.1 и 6 ст.258 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик должен определить срок полезного использования с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Инспекция не принимает во внимание состояние вышеуказанных спорных объектов, ввиду того, что в п.7 ст.258 НК РФ говорится о возможности уменьшения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, в том случае, если организация приобрела такое имущество у предыдущего собственника. В данному случае, согласно решению суда и представленным возражениям Общества, вышеперечисленные комплектные трансформаторные подстанции находились в пользовании ПАО "Якутскэнерго" с 1984 и с 1958.

В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ под сроком полезного использования понимается период, в котором объект амортизируемого имущества служит для целей предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Согласно решению Арбитражного суда N А58-3925/2013 от 23.09.2013 судом было установлено, что ПАО "Якутскэнерго" использует спорные объекты при поставке электрической энергии потребителям, несёт расходы, связанные с проведением мероприятий по поддержанию бесхозяйственных объектов в надлежащем состоянии. Данный факт Обществом не оспаривался.

Таким образом, вышеперечисленные КТП были в пользовании непосредственно ПАО "Якутскэнерго".

Согласно Постановлению Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 комплектные трансформаторные подстанции входят в седьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно).

Общество, по объекту с инв. N 30018891 КТП N 4 (школа) п.Таас-Юрях верно определило амортизационную группу, но неверно определило срок полезного использования.

Однако, по остальным объектам с инв. N 30018777, N30018778, N30018779, N30018780, N30018781, N30018782, N30018783, N30018784, N30018785, N30018786, N30018787 ПАО "Якутскэнерго" включило КТП в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 120 месяцев.

Следовательно, данные обстоятельства свидетельствуют о том, что Обществом, в нарушение вышеуказанных норм, неправомерно определена амортизационная группа и срок полезного использования при вводе в комплектные трансформаторные подстанции в эксплуатацию.

Исходя из вышеизложенного, ПАО "Якутскэнерго" верно определило код ОКОФ, но необоснованно отнесло спорные объекты в четвертую амортизационную группу, чем завысило сумму амортизационных отчислений за 2013 - 2015 годы на 609 954 руб.

В проверяемом периоде на учете ПАО "Якутскэнерго" состояли объекты основных средств - здания.

Налогоплательщик указывает, что: "НК РФ не содержит норм права, позволяющих давать какие-либо характеристики зданиям, а именно: определять вид здания, сроки их полезного использования и т.д.".

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В свою очередь, в самом вышеуказанном Постановлении при определении амортизационной группы, согласно Классификации, категория "Здания" (кроме жилых), в Постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г содержит конкретные характеристики здания.

Данные характеристики здания перечислены в соответствии с Постановлении Правительства РФ N 1 от 01.01.2002.

Объектам перечисленным в таблице N 2.4.3-2, Обществом в соответствии с "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (далее - ОКОФ, Классификатор основных фондов), утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N359, присвоены коды ОКОФ: 11 4521103 "Электростанция дизельная", 11 0001130 "Гаражи наземные и подземные".

Налоговый орган не оспаривает правомерность применения Обществом код ОКОФ 11 4521103 "Электростанция дизельная" и код ОКОФ 11 0001130 "Гаражи наземные и подземные".

В иерархической структуре построения Общероссийского классификатора основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 N 359, вид "Электростанция дизельная", (код ОКОФ 11 4521103) входит в подкласс "Здания электростанций" (код ОКОФ 11 4521011), в класс "Здания топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий" (код ОКОФ 11 4521000), в подраздел "Здания, кроме жилых, не включенные в другие группировки" (код ОКОФ 11 0001000), в раздел "ЗДАНИЯ (КРОМЕ ЖИЛЫХ) (код ОКОФ 11 00000000)".

В иерархической структуре построения Общероссийского классификатора основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 N 359, вид "Гаражи наземные и подземные", (код ОКОФ 11 0001130) входит в подкласс "Здания производственного назначения, не включенные в другие группировки" (код ОКОФ 11 0001010), в класс "Здания топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий" (код ОКОФ 11 4521000), в подраздел "Здания, кроме жилых, не включенные в другие группировки" (код ОКОФ 11 0001000), в раздел "ЗДАНИЯ (КРОМЕ ЖИЛЫХ) (код ОКОФ 11 00000000)".

В свою очередь, объекты с кодом ОКОФ 11 0000000 в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1 от 01.01.2002, включены в следующие амортизационные группы:

* к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет) относятся "Здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные";

* к пятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет) относятся "Сборно-разборные и передвижные здания";

* к седьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 15 лет и до 20 лет) относятся "Деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные";

* к восьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 20 лет и до 25 лет) относятся "Здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные";

* к девятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 25 лет и до 30 лет) относятся "Овоще - и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные";

- к десятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 30 лет) относятся "Здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями)".

Исходя из вышеизложенного, у Инспекции были правовые основания перенести объекты в седьмую и восьмую группы.

В ходе анализа представленных ПАО "Якутскэнерго" документов было установлено, что спорные здания были выявлены в ходе инвентаризации.

Для уточнения причины применения несоответствующего срока полезного использования к десятой амортизационной группе вышеуказанных основных средств перечисленных в Таблице N 2.4.3-2 у ПАО "Якутскэнерго" требованием N 63 от 18.12.2017 налоговым органом была запрошена оценочная стоимость а также письменное пояснение об установлении срока полезного использования по объектам перечисленным в Таблице N 2.4.3-2.

В ответ на требование исходящим письмом N 107/147 от 10.01.2018 Обществом был предоставлен Протокол заседания ЦИК ОАО АК "Якутскэнерго" по инвентаризации объектов основных средств, сличительная ведомость и информация по установлению срока полезного использования основных средств.

Изучив предоставленные документы, налоговым органом было установлен принцип определения срока полезного использования по спорным объектам "зданиям". Общество определило срок полезного использования по объектам как разницу между годом постройки объекта и датой принятия его к учету на баланс ПАО "Якутскэнерго".

В результате анализа технических паспортов вышеуказанных "зданий" было установлено следующее:

1. Согласно техническому паспорту под инвентарным номером - Ц0025433 "Здание ДЭС п. Солнечный", числится нежилое шлакобетонное одноэтажное здание 1988 года постройки и общей площадью 206, 2кв.м. В соответствии с экспликацией к поэтажному плану в данное здание входят следующие помещения: машинный зал и 2 подсобных помещения. Техническое описание здания выглядит следующим образом: фундамент бетонный ленточный, стены мелкие бетонные блоки, перекрытия металлические, полы бетонные.

2. Согласно техническому паспорту под инвентарным номером - Ц0025434 "Здание ДЭС п. Белькачи", числится нежилое одноэтажное здание 1985 года постройки и общей площадью 77 кв.м. В соответствии с экспликацией к поэтажному плану в данное здание входят следующие помещения: машинный зал и 2 подсобных помещения. Техническое описание здания выглядит следующим образом: фундамент бетонный ленточный, стены мелкие бетонные блоки, перекрытия металлические, полы бетонные.

3. Согласно техническому паспорту под инвентарным номером - Ц0025435 "ДЭС п.Усть-Миль", числится нежилое одноэтажное здание 1983 года постройки и общей площадью 357,7 кв.м. В соответствии с экспликацией к поэтажному плану в данное здание входят следующие помещения: машинный зал, склад, 2 раздевалки, 2 служебных помещения, слесарная мастерская. Техническое описание здания выглядит следующим образом: фундамент деревянные лежки, стены брусчатые, перекрытия бетонные, крыша металлическая, полы дощатые.

4. Согласно техническому паспорту под инвентарным номером - Ц0025437 "Гараж с. Орто-Сурт", числится нежилое одноэтажное здание 1992 года постройки и общей площадью 188,5 кв.м. Техническое описание здания выглядит следующим образом: фундамент металлические трубы, стены каркасно-обшивные, перекрытия металлические утепленные, полы дощатые, гараж с отоплением.

5. Согласно техническому паспорту под инвентарным номером - Ц0025432 "Гараж N 2 СУ п.Солнечный", числится нежилое одноэтажное здание 1982 года постройки и общей площадью 330,6 кв.м. В соответствии с экспликацией к поэтажному плану в данное здание входят следующие помещения: 2 гаража, 3 подсобных помещения. Техническое описание здания выглядит следующим образом: фундамент бетонный, ленточный, стены мелкие бетонные блоки, перекрытия металлические, полы бетонные, гараж с отоплением.

ПАО "Якутскэнерго" в своих возражениях указал, что "Инспекция не владеет специальными познаниями в области архитектуры и эксплуатации зданий, не ссылается на конкретные нормы права, которые позволили ей не согласиться с Обществом при определении амортизационной группы и СПИ, никак не учитывает техническое состояние зданий на момент их передачи Обществу при расчете амортизационных отчислений, то Акт в данной части является неправомерным, поскольку изложенные в данной части Акта умозаключения Инспекции не обладают свойством доказательств, т.е. вынесен с нарушением ст. 100 НК РФ".

Однако, в Постановлении Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г содержатся конкретные характеристики здания, что позволило Инспекции по результатам представленных документов ПАО "Якутскэнерго" установить, что по своим техническим характеристикам объекты с инв.N Ц0025432, NЦ0025433, NЦ0025434 относятся к восьмой амортизационной группе. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы восьмой группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

В отношении объектов с инв.N Ц0025435, N Ц0025437 установлено, что по своим техническим характеристикам объекты относятся к седьмой амортизационной группе. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы восьмой группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

В главе 25 НК РФ не установлено особых правил для определения срока полезного использования объектов основных средств выявленных в ходе инвентаризации. Следовательно, срок полезного использования такого имущества определяется в общеустановленном порядке в соответствии с п.п.1 и 6 ст.258 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик должен определить срок полезного использования с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом Инспекция не принимает во внимание состояние вышеуказанных спорных объектов, ввиду того, что в п.7 ст.258 НК РФ говорится о возможности уменьшения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, в том случае, если организация приобрела такое имущество у предыдущего собственника. В данному случае спорные здания были найдены в результате инвентаризации.

Согласно представленным возражениям ПАО "Якутскэнерго", Общество считает, что: "в соответствии с п/п.12 п.3 ст.100 НК РФ в Акте налоговой проверки должны отражаться документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых".

А также что: "Инспекция совершенно не учитывает, что при распределении объектов ОС по амортизационным группам в целях налогового учета налогоплательщик обязан руководствоваться Классификацией ОС, которая корреспондирует с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (действующий в проверяемый период), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 и спорные ОС с приведенными выше кодами ОКОФ относятся в соответствии с ним именно к 10-й амортизационной группе."

Так, согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно данным налогоплательщика, Общество включает здания в десятую амортизационную группу.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г. объекты основных средств входящие в десятую амортизационную группу имеют срок полезного использования свыше 30 лет.

ПАО "Якутскэнерго" в свою очередь определяет для 10 амортизационной группы срок полезного использования от 13 до 97 месяцев, что является ошибочным в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ, которая гласит, что, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Следовательно, данные обстоятельства свидетельствуют о том, что Обществом, в нарушение вышеуказанных норм, неправомерно определена амортизационная группа и срок полезного использования при вводе в эксплуатацию зданий.

На основании вышеизложенного, в нарушение пунктов 1, 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации ПАО "Якутскэнерго" завысило расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, по амортизационным отчислениям за 2013-2015 годы на общую сумму 11 741 286 руб.

В соответствии с п/п.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При определении базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов компании, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) (п.2 ст.153 НК РФ). При этом доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст.154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В свою очередь, стоимость бездоговорного потребления электроэнергии, определенная в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.08.2006 N 530 и Постановлением Правительства РФ от 4.05.2012 года N 442 в актах о неучтенном потреблении электрической энергии, подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДС.

В силу пункта 1 статьи 548 ГК РФ правила, предусмотренные статьями 539-547 названного Кодекса, применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Согласно пункту 1 статьи 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию.

Статьей 544 ГК РФ предусмотрено, что оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено иными правовыми актами или соглашением сторон.

Отсутствие договорных отношений с организацией, чьи установки присоединены к сетям энергоснабжающей организации, не освобождает потребителя от обязанности возместить стоимость отпущенной ему энергии (пункт 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.1998 N 30 "Обзор практики разрешения споров, связанных с договором энергоснабжения").

В пункте 2 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 N 442 "О функционировании розничных рынков электрической энергии, полном и (или) частичном ограничении режима потребления электрической энергии", определено, что бездоговорное потребление электрической энергии - это самовольное подключение энергопринимающих устройств к объектам электросетевого хозяйства и (или) потребление электрической энергии в отсутствие заключенного в установленном порядке договора, обеспечивающего продажу электрической энергии (мощности) на розничных рынках, кроме случаев потребления электрической энергии в отсутствие такого договора в течение 2 месяцев с даты, установленной для принятия гарантирующим поставщиком на обслуживание потребителей.

По аналогии возможно рассмотреть положения, указанные в пункте 29 статьи 2 Закона N 190-ФЗ, в котором дано определение понятия бездоговорного потребления тепловой энергии, к которому относится потребление тепловой энергии без заключения в установленном порядке договора теплоснабжения.

Согласно пункту 8 статьи 22 Закона N 190-ФЗ теплоснабжающие организации обязаны проводить проверки наличия у лиц, потребляющих тепловую энергию, оснований для этого потребления в целях выявления бездоговорного потребления. При выявлении факта бездоговорного потребления составляется акт, требования к составлению которого перечислены в названном пункте.

Суд обоснованно исходил из того, что в рассматриваемом случае лица, получающие на возмездной основе электрическую энергию в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации обязаны уплатить Обществу НДС в составе покупной цены. Тот факт, что стоимость потребленной электрической энергии в отсутствие заключенного договора энергоснабжения взыскивается в порядке неосновательного обогащения, не освобождает Общество от обязанности дополнительно к стоимости бездоговорного потребления предъявить к оплате соответствующую сумму НДС. В данном случае оплата электрической энергии по бездоговорному потреблению признается облагаемой НДС операцией согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик-продавец обязан увеличить цену товара (тариф) на соответствующую сумму НДС и предъявить ее для оплаты покупателю, а также учесть эту операцию при формировании налоговой базы и исчислению подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В свою очередь, Минфин России и ФНС России неоднократно разъясняли, что датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (Письма Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 30.08.2012 N 03-07-15/1/20 (направлено Письмом ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15908@), ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21217@).

В рассматриваемой ситуации таким первичным документом является акт о выявлении бездоговорного потребления тепловой энергии.

Гарантирующий поставщик электрической энергии и территориальная сетевая организация являются коммерческими организациями. На основании пункта 1 статьи 50 ГК РФ основной целью своей деятельности коммерческие организации ставят извлечение прибыли. В связи с этим составление коммерческой организацией акта о неучтенном потреблении электроэнергии потребителем следует рассматривать как фактическое действие по составлению первичного учетного документа организации, фиксирующего факт неучтенного потребления электроэнергии. По своей сути он ничем не отличается от первичного учетного документа организации, фиксирующего на основании показаний приборов учета объем потребленной потребителем электрической энергии. Акт фиксирует состояние исполнения потребителем своих договорных обязательств по своевременной оплате либо неоплате потребленной электрической энергии. Он не является правообразующим, влекущим за собой какие-либо правовые последствия. Акт содержит фактические данные, свидетельствующие о ненадлежащем исполнении обязательств, вытекающих из договора энергоснабжения (при фактическом отсутствии такового).

Указанная правовая позиция отражена в судебном акте Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2016 по делу N A32-31995/2015. В данном Постановлении суд указал на тот факт, что "признание не подлежащим исполнению требования об оплате является надлежащим способом защиты ввиду того, что составление акта о неучтенном потреблении электроэнергии влечет для истца юридические последствия в виде доначисления платы за безучетное потребление электрической энергии, а выставление счета на оплату неучтенной электроэнергии возлагает на истца в соответствии с заключенным договором обязанность его оплатить".

Вышеуказанные доводы также применимы к определению момента исчисления налога на прибыль организаций.

Так, в силу пункта 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ. В проверяемом периоде Заявитель при исчислении налога на прибыль организаций применял метод начисления.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

При этом, в соответствии со статьей 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Первичным учетным документом применительно к оформлению факта выявленного бездоговорного потребления электроэнергии является Акт о бездоговорном (неучтенном) потреблении электроэнергии.

Соответственно, моментом признания дохода по налогу на прибыль организаций по факту выявленного бездоговорного потребления электроэнергии будет являться дата составления соответствующего Акта.

Таким образом, отнесение в налоговом учете Заявителем сумм по факту выявленного бездоговорного потребления электроэнергии на дату оплаты является неправомерным и противоречащим налоговому законодательству.

В нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251, пункта 4 статьи 283, условий статьи 54, статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, ПАО "Якутскэнерго" неправомерно занижена налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций за 2013 - 2014 годы на сумму 632 868 495 руб., в том числе: за 2013 г. в сумме 395 578 662 руб., за 2014 г. в сумме 237 289 833 руб., в связи с неправомерным включением в состав убытков за 2007-2009 гг., уменьшающих налоговую базу для исчисления налога на прибыль, документально неподтвержденных сумм компенсаций на возмещение выпадающих доходов по водоснабжению, отоплению, кроме того, являющихся по экономическому содержанию частью дохода организаций.

Общество указывает, что в ходе проведенной ранее выездной налоговой проверки за периоды 2007-2009 претензий на тему неотражения указанных субсидий в составе доходов Инспекцией не высказывалось.

Между тем, настоящая выездная налоговая проверка за 2013-2015 годы проводила проверку не правильности отражения внереализационных доходов за 2007-2009 годы, а правомерности отражения во внереализационных расходах за 2013-2015 годы не перенесенных убытков за 2007-2009 годы.

Общество также указывает, что анализ оснований получения Обществом указанных поступлений и имеющихся у Общества подтверждающих документов позволяет сделать вывод о том, что полученные Обществом в 2007-2009 годах поступления из бюджета из бюджета отвечают критериям целевых поступлений из бюджета.

Между тем, Обществом в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие получение Обществом ряда поступлений из бюджета.

Министерство финансов Республики Саха (Якутия) подтвердило, что целевые средства - субсидии на покрытие убытков по теплоэнергии, электроэнергии, горячего и холодного водоснабжения, а также стоков, поставщикам коммунальных услуг, в том числе ПАО "Якутскэнерго" за счет средств государственного бюджета Республики Саха (Якутия) не выделялись, а возмещение убытков организациям коммунального комплекса производилось самостоятельно муниципальными образованиями.

Следовательно, Министерством финансов Республики Саха (Якутия) подтверждено, что возмещение убытков организациям коммунального комплекса производится самостоятельно муниципальными образованиями, то есть не относятся к целевым средством - субсидиями, а является по экономическому содержанию частью дохода Общества.

Таким образом, анализ представленных документов в ответ на требования налогоплательщику и ответом Министерства финансов Республики Саха (Якутия) показал, что средства, полученные Обществом из местного бюджета - это компенсация разницы в тарифах на тепловую энергию, водоснабжение, распорядителем которых явилось Муниципальное учреждение "Служба эксплуатации городского хозяйства" Городского округа "Город Якутск", возмещение убытков по коммунальным услугам жилищного фонда г.Якутска. Перечислялись Обществу данные компенсации на возмещение убытков по ЖКУ ежемесячно.

Отсюда следует, что данные компенсации являются частью дохода Общества, так как перечисленные из бюджета средства предприятие расходовало самостоятельно на осуществление уставной деятельности. Полученные бюджетные средства не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования в смысле статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходом в силу статьи 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Следовательно, возмещение убытков по коммунальным услугам жилищного фонда, дотации на компенсацию разницы в тарифах на тепловую энергию, дотации на горячее и холодного водоснабжение являются частью дохода предприятия и подлежат налогообложению, что подтверждено Президиумом Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 2 марта 2010 г. N 15187/09.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ в доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевогофинансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В ответ на требования налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Кроме того, документов, подтверждающих полную сумму заявленных убытков по ЖКХ, налогоплательщиком не представлено.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

В соответствии со статьей 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Согласно пунктам 2 - 3 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Таким образом, указанными положениями статьи 283 НК РФ предусмотрен перенос на текущий налоговый период и последующие 9 лет сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка. При этом налоговым законодательством утверждено, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В соответствии с пунктом 4 статьи 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Нормы статьи 283 НК РФ разъяснены также Президиумом Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.

В Постановлении от 24 июля 2012 N 3546/12 Президиум ВАС РФ указал на следующее:

"Согласно пункту 8 статьи 274 Кодекса убытком в целях применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в статье 283 Кодекса.

В пункте 1 статьи 283 Кодекса закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Кодекса).

Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 Кодекса отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Президиум считает ошибочным вывод судов трех инстанций об отсутствии у налогоплательщика обязанности хранить первичные учетные документы, подтверждающие размер сформированного им убытка.

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок документального оформления затрат установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным".

Исключение налогоплательщиком дотаций на компенсацию разницы в тарифах на электрическую и тепловую энергию, дотаций на горячее и холодного водоснабжение возмещение убытков по коммунальным услугам жилищного фонда из дохода неправомерно.

С учетом вышеизложенного, суд правомерно посчитал исковые требования подлежащими удовлетворению частично.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о частичном удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, полагает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, поскольку указанные в ней доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч.4 ст.270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 16.03.2020 по делу N А40-14554/19 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.А. Свиридов

Судьи

И.А. Чеботарева Т.Б. Краснова