Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 октября 2020 г. N 13АП-20838/20 по делу N А42-13127/2019

г. Санкт-Петербург

06 октября 2020 г.

Дело N А42-13127/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 октября 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Горбачева О.В., Загараева Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Борисенко Т. Э.,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица: Наговицына Н. В., доверенность от 14.01.2020 (посредством онлайн заседания)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-20838/2020, 13АП-22071/2020) (заявление) ООО "Центр строительных материалов", МИФНС России N 8 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.06.2020 по делу N А42-13127/2019 (судья Кабикова Е. Б.), принятое

по заявлению ООО "Центр строительных материалов"

к МИФНС России N 8 по Мурманской области

об оспаривании решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Центр строительных материалов" (ИНН 5103062840, ОГРН 1045100030315, адрес регистрации: Апатитовое шоссе, дом 12, корпус 1, город Кировск, Мурманская область, 184250) (далее - ООО "ЦСМ", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Мурманской области (ИНН 5118000011, ОГРН 1125101000012, адрес регистрации: улица Строителей, влд. 83, город Апатиты, Мурманская область, 184209) (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 19.07.2019 N 522 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов в размере 116 843 руб. 73 коп., в том числе на обязательное пенсионное страхование - 85 689 руб. 37 коп., на обязательное медицинское страхование - 19 864 руб. 35 коп., на обязательное социальное страхование - 11 295 руб. 42 коп., начисления соответствующих сумм пеней и штрафов, доначисленных налоговым органом в результате включения в базу по начислению страховых взносов расходов в размере 389 479 руб. 13 коп., в том числе:

- расходов на компенсацию сервисного сбора на покупку билетов членами семей работников в размере 13 003 руб.;

- расходов на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно супругами работников в размере 343 135 руб. 53 коп., в том числе по Российской Федерации и при выезде за границу Российской Федерации, рассчитанные как отношение расстояния между аэропортами вылета и прилёта к расстоянию от аэропорта вылета/прилёта в Российскую Федерацию до Государственной границы Российской Федерации;

- расходов на приобретение проездных документов для несовершеннолетних детей работников при выезде за границу Российской Федерации, рассчитанные как отношение расстояния между аэропортами вылета и прилёта к расстоянию от аэропорта вылета/прилёта в Российскую Федерацию до Государственной границы Российской Федерации, в размере 20 000 руб.;

- компенсация расходов, понесённых работниками, на проезд к месту сбора на вахту в размере 13 340 руб. 60 коп.

Решением суда от 23.06.2020 требования удовлетворены в части признания недействительным решения относительно включения в базу для начисления страховых взносов расходов 18 347 руб. 60 коп., в том числе:

- по оплате стоимости сервисного сбора в сумме 3 201 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетнего члена семьи работника общества с ограниченной ответственностью "Центр строительных материалов" Посполита С.В.;

- по оплате стоимости сервисного сбора в сумме 406 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетнего члена семьи работника общества с ограниченной ответственностью "Центр строительных материалов" Глазунова П.И. ;

- по оплате стоимости сервисного сбора в сумме 1 400 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетнего члена семьи работника общества с ограниченной ответственностью "Центр строительных материалов" Честиковой А.А.;

- по оплате проезда к месту сбора на вахту Гусак Г.Н. в сумме 8 985 руб.;

- по оплате проезда к месту сбора на вахту Сергееву В.В. в сумме 4 355 руб. 60 коп.

Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

В остальной части в требованиях отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального и процессуального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение отменить в части отказа в заявленных требованиях, в данной части требования удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, он правомерно не включал в налогооблагаемую базу компенсацию расходов на приобретение проездных билетов к месту отпуска и сервисного сбора за оформление билетов для супругов сотрудников в размере, предусмотренном локальным нормативным актом (Положением), члены семьи работников не состоят с Обществом в трудовых отношениях, в связи с чем осуществленные компенсации не являются вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношениях, соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами в силу статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального и процессуального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение отменить в части удовлетворения требования относительно расходов на оплату проезда к месту несения вахты, в данной части в требованиях отказать.

По мнению подателя жалобы, данные выплаты не являются компенсационными, не определены в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В части удовлетворения требований заявителя относительно признания недействительным решения по эпизоду включения в базу для начисления страховых взносов расходов стоимости оплаченного сервисного сбора в сумме 3 201 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетнего члена семьи работника общества Посполита С.В., в сумме 406 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетнего члена семьи работника общества Глазунова П.И., в сумме 1 400 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетнего члена семьи работника общества Честиковой А.А. Инспекция не обжалует решение суда, в связи с чем в данной части апелляционный суд не проверяет законность и обоснованность принятого судебного акта.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы своей жалобы, просил в удовлетворении жалобы Общества отказать по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество, надлежащим образом уведомленное о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в соответствии со статьей 156 АПК РФ.

От Общества поступило ходатайство о рассмотрении жалоб в отсутствие его представителей, а также отзыв на жалобу Инспекции.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в период с 22.01.2019 по 22.04.2019 Инспекцией проведена камеральная проверка представленного Обществом 22.01.2019 расчёта по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года, в котором указана сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами, в размере 8 549 457 руб. 14 коп.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов путём неправомерного включения в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, оплаты стоимости проезда к месту сбора на вахту за 2018 год, завышения сумм материальной помощи, не подлежащих обложению страховыми взносами, а также не включения в сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, а, следовательно, не включения в базу для начисления страховых взносов оплаты стоимости проезда в отпуск членам семьи, в том числе по туристическим путёвкам за пределами Российской Федерации.

По результатам проверки Инспекцией 19.07.2019 вынесено решение N 522 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу за 2018 год доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование в общей сумме 128 883 руб. 99 коп. и начислены соответствующие им пени в сумме 2 701 руб. 43 коп., начислен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 23 285 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 04.10.2019 N 382 решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество оспорило решение Инспекции в части в судебном порядке.

Суд первой инстанции частично удовлетворил заявление.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Относительно расходов на приобретение билетов работникам и членам их семьи на проезд к месту отпуска и обратно.

По мнению Общества, оно правомерно не включало в налогооблагаемую базу компенсацию расходов на приобретение проездных билетов к месту отпуска и сервисного сбора за оформление билетов для супругов сотрудников в размере, предусмотренном локальным нормативным актом (Положением), члены семьи работников не состоят с Обществом в трудовых отношениях, в связи с чем осуществленные компенсации не являются вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношениях, соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами в силу статьи 420 НК РФ.

Указанный довод несостоятелен по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьёй 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии со статьей 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счёт средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Статьей 33 Федерального закона от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" также предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ) установлено, что не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелёта работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского, речного порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы пунктов пропуска через Государственную границу и перечень пунктов пропуска через Государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (статья 9 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации").

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, из приведенных норм следует, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска, а также и неработающими членами его семьи воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только стоимость проезда такого работника (неработающего члена семьи) от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль. Стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль, до точки пересечения (перелёта) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Следовательно, налоговый орган сделал обоснованный вывод о необходимости включения ООО "ЦСМ" в облагаемую страховыми взносами базу стоимости проезда за пределами территории Российской Федерации как неработающих членов семьи работников Общества (супругов), так и несовершеннолетнего члена семьи одного из работников.

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной проверки проверялся расчет Общества за 12 месяцев 2018 года.

Во исполнение определения апелляционного суда Инспекция представила пояснения, согласно которым в период с 01.01.2018 по 03.08.2018 Инспекцией доначисление страховых взносов производилось по тому основанию, что все супруги работников являлись работающими членами семьи, и соответственно, на суммы, выплаченные работникам ООО "ЦСМ" в счет компенсации расходов на приобретение билетов для данных членов семьи, не распространяются основания, перечисленные в статье 422 НК РФ.

За период с 01.01.2018 по 03.08.2018 Инспекцией доначислены страховые взносы в размере 59 051,97 руб., в том числе:

Январь:

- Петрова Ирина Владимировна - оплата стоимости проезда на супруга до пункта пересечения государственной границы РФ в размере 12 685,60 руб., от пункта пропуска через государственную границу РФ до ближайшего к государственной границе аэропорта в размере 30 919 руб., дополнительные расходы 2 150 руб.

Доначисление в размере 13 726,37 руб., из них:

страховые, взносы на обязательное пенсионное страхование 10 066,01 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 2 333,48 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 1 326,88 руб.

Февраль:

- Портянко Сергей Иванович - оплата стоимости проезда на супруга до пункта пересечения государственной границы РФ в размере 13 570 руб., от пункта пропуска через государственную границу РФ до ближайшего к государственной границе аэропорта в размере 36 958 руб.

Доначисление в размере 15 158,40 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 11 116,16 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 2 576,93 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 1 465,31 руб.

Апрель:

- Горчакова Кристина Владимировна - оплата стоимости проезда на супруга до пункта пересечения государственной границы РФ в размере 12 022,30 руб., от пункта пропуска через государственную границу РФ до ближайшего к государственной границе аэропорта в размере 46 554 руб.

Доначисление в размере 17 572,89 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 12 886,79 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 2 987,39 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 1 698,71 руб.

Май:

- Куракина Татьяна Сергеевна - оплата стоимости проезда на супруга до пункта пересечения государственной границы РФ в размере 9 400 руб., от пункта пропуска через государственную границу РФ до ближайшего к государственной границе аэропорта в размере 21 875 руб.

Доначисление в размере 9 382,51 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 6 880,50 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 1 595,03 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 906,98 руб.

Июль:

- Быкова Инна Леонидовна - оплата стоимости проезда на супруга в размере 10 706 руб.

Доначисление в размере 3 211,80 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2 355,32 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 546,01 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 310,47 руб.

В период с 03.08.2018 по 31.12.2018 Инспекцией доначисление производилось по нескольким основаниям:

1) супруги работников являлись работающими членами семьи, и соответственно на суммы, выплаченные работникам ООО "ЦСМ" в счет компенсации расходов на приобретение билетов для данных членов семьи не распространяются основания, перечисленные в статье 422 НК РФ.

По данному основанию Инспекцией доначислены страховые взносы в размере 28 401,72 руб., в том числе:

Август:

- Кулев Александр Витальевич - оплата стоимости проезда на супругу в размере 16 199 руб.

Доначисление в размере 4 859,70 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 3 563,78 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 826,15 руб.*,

страховые взносы на обязательное социальное страхование 469,77 руб.

- Мечкин Владимир Георгиевич - оплата стоимости проезда на супругу в 27 070 руб.

Доначисление в размере 8 121 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 5 955,40 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 1 380,57 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 785,03 руб.

- Посполита Сергей Викторович - оплата стоимости проезда на супругу в 25 966 руб., дополнительные расходы 3 937 руб.

Доначисление в размере 9 931,20 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 7 282,88 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 1 688,30 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 960,02 руб.

Сентябрь:

- Честикова Анна Анатольевна - оплата стоимости проезда на супруга в 15 499,40 руб., дополнительные расходы 1 400 руб.

Доначисление в размере 5 489,82 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 4 025,87 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 933,27 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 530,68 руб.

2) Обществом произведена выплата работнику - Гуляевой Анне Николаевне -оплата стоимости проезда на несовершеннолетнего ребенка от пункта пропуска через государственную границу РФ до ближайшего к государственной границе аэропорта в размере 20 000 руб.

Доначисление в размере 6 000 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 4 400 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 1 020 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 580 руб.

3) ООО "ЦСМ" не представило сведений о том, что супруги работников являлись неработающими членами семьи, и соответственно, на суммы, выплаченные работникам ООО "ЦСМ" в счет компенсации расходов на приобретение билетов для данных членов семьи не распространяются основания, перечисленные в статье 422 НК РФ.

По данному основанию Инспекцией доначислены страховые взносы в размере 19 387,87 руб., в том числе:

Сентябрь:

- Глазунов Павел Иванович - оплата стоимости проезда на супруга в размере 34 082 руб., дополнительные расходы 509 руб.

Доначисление в размере 10 499,10 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 7 699,34 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 1 784,85 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 1 014,91 руб.

- Ставицкая Светлана Владиславовна - оплата стоимости проезда на супруга в размере 5 599,80 руб.

Доначисление в размере 1 679,94 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 1 231,96 руб^

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 285,59 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 162,39 руб.

Ноябрь:

- Соколова Светлана Ивановна оплата стоимости проезда на супруга до пункта пересечения государственной границы РФ в размере 9 091,40 руб., от пункта пропуска через государственную границу РФ до ближайшего к государственной границе аэропорта в размере 14 938,03 руб.

Доначисление до пункта пересечения государственной границы РФ в размере 2 727,42 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2 000,11 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 463,66 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 263,65 руб. Доначисление от пункта пропуска через государственную границу РФ до ближайшего к государственной границе аэропорта в размере 4 481,41 руб., из них:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 3 286,37 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование 761,84 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование 433,20 руб.

Как следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, до внесения в него изменений 03.08.2018, он не предусматривал освобождение от обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, стоимости проезда и провоза багажа неработающих членов семьи работника (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником).

Между тем в соответствии со статей 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно (часть 1).

Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска (часть 2).

Следовательно, действующее законодательство как до 03.08.2018, так и после этой даты предусматривало возможность компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска для работников, а также только для неработающих членов семьи работника (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником).

Как указано в решении Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2018 N АКПИ18-393 О признании недействующим абзаца седьмого Письма Минфина России от 22.11.2017 N 03-15-07/77488, поскольку члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с организацией, суммы компенсации стоимости проезда и провоза багажа неработающих членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Из данного вывода также следует, что не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ только суммы компенсации стоимости проезда и провоза багажа неработающих членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Как следует из материалов дела, представленных налоговым органом пояснений, с 01.01.2018 по 03.08.2018 Инспекцией доначисление страховых взносов производилось по тому основанию, что все супруги работников являлись работающими членами семьи, и соответственно, на суммы, выплаченные работникам Общества в счет компенсации расходов на приобретение билетов для данных членов семьи, не распространяются основания, перечисленные в статье 422 НК РФ.

Апелляционный суд полагает, что решение Инспекции в указанной части является законным и обоснованным, поскольку заявителем не было соблюдено такое условие для освобождения выплаченной компенсации от обложения страховыми взносами как неработающий статус члена семьи работника.

То обстоятельство, что порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска (отдыха) и обратно работникам ООО "ЦСМ" и членам их семей предусмотрен Положением, являющимся Приложением N 3 к Коллективному договору ООО "ЦСМ" на 2018-2021 годы, само по себе не свидетельствует об отсутствии обязанности исчислять страховые взносы.

В отношении доначислений страховых взносов в редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, действующей с 03.08.2018, регулирование обложения страховыми взносами компенсации проезда как работников, так и неработающих членов их семей осуществляется одинаково.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что не являются объектом обложения страховыми взносами любые выплаты в пользу неработающих членов семей работников Общества.

В силу действующего законодательства освобождается проезд и провоз багажа исключительно по территории Российской Федерации. Если работник с неработающими членами семьи отдыхает за пределами территории Российской Федерации, то взносами не облагается только часть стоимости, рассчитываемая от места отправления в России до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации или до международного аэропорта.

С учетом изложенного, Инспекция правомерно сделала вывод о необходимости включения Обществом в облагаемую страховыми взносами базу стоимости проезда за пределами территории Российской Федерации неработающих членов его семьи (в том числе несовершеннолетнего ребенка).

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку заявителя на решение Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2018 N АКПИ18-393, которым признан недействующим абзац седьмой письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2017 N 03-15-07/77488, и несостоятельным довод заявителя о том, что в данном случае налоговый орган обложение страховыми взносами компенсационных выплат членам семьи неправомерно ставит в зависимость от способа их уплаты работодателем, поскольку указанный вывод в оспариваемом решении налоговым органом не отражён, а доначисление страховых взносов произведено по иным основаниям.

В целях включения расходов на проезд к месту проведения отпуска и обратно неработающих членов семьи работника в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, необходимы документы, подтверждающие, что совместно проживающие с работником члены его семьи являются неработающими.

К членам семьи работника относятся муж, жена и несовершеннолетние дети, а также в силу пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" дети-студенты до 23 лет обучающиеся на дневной форме обучения, поскольку они признаются нетрудоспособными членами семьи.

Действующим законодательством не установлен конкретный перечень документов, подтверждающих факт нахождения на иждивении.

Вместе с тем документами, подтверждающими статус иждивенца, могут быть копия свидетельства о рождении, копия свидетельства о заключении брака, справка, подтверждающая факт установления инвалидности, справка об обучении на очной форме по основным образовательным программам, справка из органов государственной службы занятости населения о признании безработным, копия трудовой книжки, выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, заверенные налоговым органом копии декларации по налогу на доходы физических лиц или декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением специального режима налогообложения, и другие документы.

В данном случае суд первой инстанции правомерно указал, что для подтверждения статуса неработающего члена семьи заявителю, помимо проездных и перевозочных документов, а также документов, подтверждающие степень родства, следовало представить и иные документы, подтверждающие, что члены семьи, в отношении которых произведены спорные выплаты, являются неработающими.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции у заявителя неоднократно истребовались документы, подтверждающие, что супруги работников имели статус неработающего члена семьи, однако таких документов Обществом в дело не было представлено.

В свою очередь, налоговый орган в суд первой инстанции представил в материалы дела копии справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год, из которых следует, что Деликатный С.Н. (супруг Петровой И.В.) в спорный период времени являлся работником ООО "Промтранспорт". Портянко Л.Ю. (супруга Портянко С.И.) в спорный период времени являлась работником АО "Апатит". Горчаков И.В. (супруг Горчаковой К.В.) в спорный период времени являлся работником "КолАтомЭнергоСбыт" - филиала АО "АтомЭнергоСбыт". Куракин А.Ю. (супруг Куракиной Т.С.) в спорный период времени являлся работником АО "Апатит". Быков С.В. (супруг Быковой И.Л.) в спорный период времени являлся работником ООО "Трест-Урал Шахтоспецстрой". Кулева О.А. (супруга Кулева А.В.) в спорный период времени являлась работником ГОАУСОН "АПНИ N 1". Гомбалевская Т.Н. (супруга Мечкина В.Г.) в спорный период времени являлась работником АО "Апатит". Посполита Ю.В. (супруга Посполиты С.В.) в спорный период времени являлась работником Администрации города Апатиты. Честиков В.А. (супруг Честиковой А.А.) в спорный период времени являлся работником АО "Апатит".

Следовательно, заявитель не представил суду документы, подтверждающие, что члены семьи работников, в отношении которых работникам Общества произведена компенсация стоимости их проезда к месту использования отпуска и обратно, в проверяемом периоде имели статус неработающих членов семьи.

С учётом изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о законности включения Инспекцией в состав сумм, облагаемых страховыми взносами, компенсаций расходов на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно по территории Российской Федерации супругами работников в размере 191 891 руб. 50 коп., а также расходов на компенсацию сервисного сбора в размере 7 996 руб. на покупку проездных билетов супругами работников Петровой И.В., Посполиты С.В., Глазунова П.И., Честиковой А.А.

Относительно доначисления страховых взносов на сумму компенсации расходов работников на оплату проезда от места постоянного жительства до сбора на вахту (г. Кировск) и обратно.

Налоговый орган полагает, что данные выплаты не являются компенсационными, не определены в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в связи с чем подлежат обложению страховыми взносами.

Указанный довод несостоятелен по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат, а именно: компенсации, связанные с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ, являющиеся элементами оплаты труда; компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 НК РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом или другими федеральными законами.

При этом статьей 313 ТК РФ предусмотрено, что государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются данным Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут предусматриваться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

Если дополнительные гарантии и компенсации установлены в соответствии со статьей 313 ТК РФ, например, соответствующим положением, то они в силу статьи 8 этого Кодекса становятся обязательными к применению наряду с государственными (федеральными) гарантиями и компенсациями.

В силу изложенного определенные Обществом выплаты по возмещению оплаты проезда работников от места жительства до пункта сбора и обратно являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, и, следовательно, не должны облагаться страховыми взносами.

В соответствии с пунктом 4.9 Положения о вахтовом методе организации работ в ООО "Центр строительных материалов" оплата проезда работника производится до пункта сбора (г. Кировск) и обратно к месту постоянного жительства - в размере фактических расходов, подтверждённых проездными документами (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей и другие услуги, входящие в стоимость проездного документа), но не выше стоимости проезда: железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне скорого поезда; воздушным транспортом - в салоне экономического класса.

Представленные в материалы дела документы подтверждают факт несения расходов в размере заявленных сумм и в пределах, установленных пунктом 4.9 вышеуказанного Положения.

В данном случае произведенные выплаты социального характера, основанные на утвержденном генеральным директором ООО "ЦСМ" Положении, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 12.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях, при условии, что это предусмотрено коллективным договором.

В то же время такие расходы относятся налоговым законодательством не к расходам на оплату труда, а к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Подобная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.04.2014 N 16954/13.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно в указанной части удовлетворил требования заявителя.

Следовательно, оценив доводы сторон и представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи, апелляционный суд полагает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы жалоб не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

В связи с этим апелляционная инстанция не находит оснований для иной оценке представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судом, а также сделанных им выводов.

Таким образом, апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.06.2020 по делу N А42-13127/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева