Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 октября 2020 г. N 11АП-12148/20 по делу N А72-2479/2020

г. Самара

06 октября 2020 г.

Дело N А72-2479/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2020 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 октября 2020 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сергеевой Н.В.,

судей Драгоценновой И.С., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Чивильгиной К.С.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Дельфин" - представитель не явился, извещено,

от Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области - представитель Немцова Надежда Владимировна (доверенность от 12.12.2019 г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 сентября 2020 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дельфин" на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17 июля 2020 года по делу N А72-2479/2020 (судья Леонтьев Д.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дельфин" (ОГРН: 1027301411169, ИНН: 7326002479), г. Ульяновск

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (ОГРН 1047300819851, ИНН 7321308255), г. Ульяновск

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Дельфин" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N2 по Ульяновской области от 05.09.2019 N 1007; недействительным решение УФНС России по Ульяновской области от 10.02.2020.

Определением от 14.04.2020 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия Решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области от 05.09.2019 N 1007 до момента вынесения решения Арбитражным судом Ульяновской области по существу заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области от 05.09.2019 N 1007.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 17 июля 2020 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Дельфин" просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает, что в ходе камеральной налоговой проверки инспектором произведен неверный расчет налога по УСН за налоговый период, налоговым органом нарушена процедура привлечения к налоговой ответственности, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки обществом не получено, директор общества был лишен возможности воспользоваться правами. Налоговый орган при принятии решения необоснованно не признал наличие по делу смягчающих обстоятельств, связанных с имущественным и финансовым положением привлекаемого к административной ответственности ООО "Дельфин".

От налогового органа поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.

ООО "Дельфин" надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения дела, что подтверждается почтовым уведомлением N 44312348248346, явку представителя в суд не обеспечило.

Представитель инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, приведенным в отзыве на жалобу.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлено, что ООО "Дельфин" применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2016.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, представленной ООО "Дельфин" 03.04.2019, составлен акт камеральной налоговой проверки от 15.07.2019 N 898.

05.09.2019 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области принято решение N 1007 в отношении ООО "Дельфин".

Указанным решением ООО "Дельфин" привлечено к налоговой ответственности за правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, начислены штраф в размере 64 151 руб., недоимка - 321 036 руб., пени - 41 872, 1 руб.

27.12.2019 на решение ООО "Дельфин" была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области.

10.02.2019 решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области решение в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 32 075, 5 руб. отменено, в остальной части - оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области и Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области, заявитель обратился в Арбитражный суд Ульяновской области.

Из заявления заявителя следует, что заявитель оспорил Решение N 1007 МИФНС России N 2 по Ульяновской области от 05.09.2019, указывая, что в ходе проверки ему не направлялись уведомления о проведении проверки, составлении акта, рассмотрении материалов проверки; при вынесении решения МИФНС России N 2 по Ульяновской области не учла наличие смягчающих обстоятельств и не уменьшила штраф; произведенные начисления являются незаконными.

Судом первой инстанции данным доводам заявителя дана надлежащая правовая оценка.

Инспекция представила в материалы дела документы, подтверждающие надлежащее уведомление заявителя обо всех действиях, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

При обжаловании решения налогового органа суд рассматривает законность или незаконность такого решения с учетом рассмотренной вышестоящим налоговым органом жалобы налогоплательщика, внесенных в это решение изменений.

Поскольку Управлением ФНС России по Ульяновской области размер штрафа был снижен в два раза, судом первой инстанции также отклонен довод заявителя о не уменьшении штрафа.

Также заявитель указывает на незаконность в целом налоговых начислений, произведенных налоговым органом.

Из текста оспариваемого решения усматривается, что налогоплательщик занизил налог по упрощенной системе налогообложения в 2018 году, в связи с тем, что указал доход от аренды имущества меньше, чем фактически получил, а именно:

Расчет налога по УНС за налоговый период	По данным налогоплательщика	По данным инспектора	Отличие
Сумма полученных доходов за 1 квартал	358 650 руб.	1 694 803 руб.	1 336 153 руб.
Сумма полученных доходов за полугодие	750 270 руб.	3 389 607 руб.	2 639 337 руб.
Сумма полученных доходов за 9 мес.	1 132 516 руб.	5 084 410 руб.	3 951 894 руб.
Сумма полученных доходов за налоговый период	1 428 613 руб.	6 779 214 руб.	5 350 601 руб.

Задекларированные налогоплательщиком суммы подтверждаются налоговой декларацией за 2018 год, представленной налоговым органом в материалы дела.

Заявитель представил в суд пояснения, в которых указал, что ООО "Дельфин" находится на упрощенной системе налогообложения с начислением налога в размере 6% от полученного дохода. В 2018 году велась финансово-хозяйственная деятельность, основанная на сдаче в аренду нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Ульяновск, ул. Варейкиса, д. 2Б. Были заключены договоры аренды с АО "Тандер", сумма арендной платы ежемесячно составляла по двум договорам на общую сумму 564 934,50 руб.

Таким образом, сумма дохода за 1 квартал 2018 года составила 1 694 803,50 руб., за полугодие 3 389 607 руб., за 9 месяцев 5 084 410,50 руб., за год в целом - 6 779 214 руб.

Сумма налога со сроком уплаты за 1 квартал 2018 года составила 101 688,21 руб., за полугодие 203 376,42 руб., за 9 месяцев 305 064,63 руб., за год в целом 406752,54 руб.

Таким образом, заявитель в пояснениях согласился с теми искажениями, которые были выявлены налоговым органом в ходе проведения проверки, в связи с чем суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Оценивая доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд отмечает следующее.

Так, ООО "Дельфин" состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения с 23.12.2002.

Основным видом деятельности по данным информационного ресурса инспекции - "Предоставление прочих персональных услуг" - ОКВЭД 96. Среднесписочная численность на 01.01.2019 - 0 чел. По учетным данным инспекции имущество, транспортные средства и земельные участки за налогоплательщиком на текущую дату не зарегистрированы.

ООО "Дельфин" применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006. Объектом налогообложения являются доходы.

01.04.2019 организацией представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 г.

Сумма налога к уплате составляет 85 717,00 руб.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету, полученной из Ульяновского отделения N8588 ПАО "Сбербанк" за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г., поступления денежных средств за 2018 год составило 7853069,38 руб. в т. ч. по следующим контрагентам:

- АО "Тандер" в сумме 7 843 069.00 руб. - за аренду, за переменную часть аренды, за электроснабжение, за холодное водоснабжение.

- УФК по Ульяновской области (Отдел судебных приставов по Железнодорожному району г. Ульяновска и г. Новоульяновску) в сумме 10 000.00 руб. - возврат средств должнику.

В соответствии со ст. 346.15 НК налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Сумма доходов, принимаемая к учету в соответствии со ст.346.15 НК РФ от предпринимательской деятельности ООО "Дельфин", составили 6 779 214.00 от АО "Тандер" - оплата за аренду.

Сумма в размере 1 073 855 руб. не учитывается в определении налогов по УСН согласно пп. 1.1 п. 1. ст. 346.15 НК РФ:

- 1 063 855,00 руб. от АО "Тандер" - оплата переменной части аренды, оплата электроснабжения, оплата за холодное водоснабжение, так как ООО "Дельфин" перечисляет эти суммы ресурсоснабжающим организациям, таким как ОАО "Ульяновскэнерго", УМУП "Ульяновскводоканал".

- 10 000,00 руб. от УФК по Ульяновской области (Отдел судебных пр по Железнодорожному району г. Ульяновска и г. Новоульяновску) - возврат средств должнику.

Таким образом, сумма доходов, принимаемая к учету в соответствии со ст.346.15 НК РФ от предпринимательской деятельности ООО "Дельфин" за 2018 год, подлежащая отражению кассовым методом в налоговой декларации по УСН за 2018 год, должна составлять 6 779 214,00 руб.

На основании п.3 ст.88 НК РФ налогоплательщику выставлено требование о представлении пояснений N 930 от 30.05.2019 в связи с выявлением нарушений - расхождение суммы доходов по расчетному счету с указанными суммами в декларации по УСН за 2018 год. Требование направлено по почте 31.05.2019. Требования по почте получено не было, в связи с чем, налоговым органом проведен осмотр помещения по юридическому адресу ООО "Дельфин" на предмет нахождения данной организации по юридическому адресу.

На основании ст.31 НК РФ руководителю ООО "Дельфин" Сураеву В.И. направлено уведомление N 1642 от 25.06.2019 о вызове в налоговый орган налогоплательщика для дачи пояснений по отражению полученных доходов в налоговой декларации по УСН за 2018 год. Уведомление направлено почте 26.06.2019. В назначенное время вышеуказанное лицо не явилось.

Доводы апелляционной жалобы о том, что общество не получало ни решение, ни акт проверки, суд апелляционной инстанции считает несостоятельными по следующим основаниям.

Налоговый Кодекс Российской Федерации прямо предусматривает, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, могут быть переданы тремя способами (пункт 4 статьи 31 Кодекса), в том числе направлены по почте заказным письмом.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма статьи 31 Кодекса).

Налогоплательщик обязан обеспечить получение направляемой ему государственными, в том числе контролирующими, органами корреспонденции и несет риск негативных последствий неполучения документов в случае, если они направлены ему по надлежащему адресу, заявленному регистрирующему органу.

В отношении ООО "Дельфин" 15.07.2019 налоговым органом составлен акт проверки N 898, который с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки 17.07.2019 N 846 (приглашены на 05.09.2019 на 09:30) направлен в адрес налогоплательщика, что подтверждается реестром направления почтовой корреспонденции от 22.07.2019. Согласно данным Интернет сайта РКС почтовая корреспонденция с идентификационным номером 1218197003291 (акт N 898) и идентификационным номером 1218197005006 (извещение N846) адресатом не получены связи с его отсутствием по указанному адресу.

Решение налогового органа от 05.09.2019 N 1007 о привлечении к ответственности также было направлено в адрес заявителя заказной корреспонденцией 09.09.2019. Согласно данным Интернет сайта РКС почтовая корреспонденция с идентификационным номером 1218197018916 (решение 1007) адресатом также не получена в связи отсутствием по указанному адресу. Соответственно, указанное решение вступило законную силу 16.10.2019 (с учетом положений статьи 6.1 Кодекса).

Относительно довода о не принятии во внимание налоговым органом смягчающих обстоятельств при назначении штрафа, арбитражный апелляционный суд отмечает следующее.

В соответствии со статьей 114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Кодекса.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (пункт 3 статьи 114 Кодекса)

При этом налоговый орган дает самостоятельную оценку таким обстоятельствам точки зрения их влияния на совершенное налогоплательщиком правонарушение и делает вывод о необходимости их принятия при наложении санкций за данное налоговое правонарушение.

Налоговым органом при вынесении решения обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения не применялись.

Управление в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учло несоразмерность деяния тяжести наказания (налогоплательщик вину признал, правонарушение совершено им впервые).

Заявителем иные обстоятельства, смягчающие ответственность, не заявлены, документы, подтверждающие наличие таких обстоятельств, не представлены.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

В апелляционной жалобе не приведено доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции.

Обстоятельства дела судом первой инстанции исследованы полно, объективно и всесторонне, им дана надлежащая правовая оценка.

Обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17 июля 2020 года по делу N А72-2479/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В. Сергеева

Судьи

И.С. Драгоценнова В.А. Корастелев