Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2024 г. N 13АП-40959/23 по делу N А56-48948/2023

г. Санкт-Петербург

03 февраля 2024 г.

Дело N А56-48948/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 февраля 2024 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Титовой М.Г.,

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Риваненковым А.И.,

при участии в судебном заседании генерального директора ООО "Кварта" Павленко А.О. (выписка из ЕГРЮЛ), представителей Ерошевской Ю.Л. (доверенность от 13.04.2023), Тойко А.Ю. (доверенность от 13.04.2023), представителей межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Багдановой Е.А. (доверенность от 10.01.2024), Елдышева В.В. (доверенность от 12.01.2024), Калищук Е.Ю. (доверенность от 12.01.2024), Пискаревка Е.В. (доверенность от 12.01.2024),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-40959/2023) межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2023 по делу N А56-48948/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кварта" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу, 3-е лицо: Прокуратура Санкт-Петербурга, об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Кварта" (далее - Общество, заявитель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительными решений межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, заинтересованное лицо, Инспекция) от 19.05.2021 NN 5474, 5474/1.

Решением арбитражного суда от 10.11.2023 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе межрайонной ИФНС N 19 по Санкт-Петербургу, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит указанное решение отменить как необоснованное и принятое с нарушением норм материального и процессуального права, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит оставить обжалуемое решение без изменения

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте "Картотека арбитражных дел".

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, а представители заявителя против её удовлетворения возражали.

Надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания третье лицо своего представителя в суд не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в его отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, заявитель 15.05.2020 представил в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 года, указав в ней общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению, в размере 637 621 152 руб.; налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена, определены в размере 647 684 716 руб.; сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 10 063 564 руб.

Межрайонной ИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу в период с 15.05.2020 по 15.08.2020 проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации, в ходе которой инспекцией установлены нарушения Обществом положений п.1 ст.54.1, п.1 ст.164, п.1 ст.165, ст.171, ст172, ст.173 НК РФ.

По результатам проведенной проверки налоговым органом в отношении Общества 19.05.2021 вынесены следующие решения:

- от N 5474 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1, п.3 ст.122 НК РФ, с наложением штрафа в сумме 82 012 713 руб. и доначислением НДС в сумме 210 063 564 руб. и начислением пени в сумме 997 187,14 руб.;

- N 5474/1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 637 621 152,00 руб.;

- N 2 об отмене решения от 26.05.2020 N 18 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость 200 000 000 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Тогда же налоговым органом в соответствии с п.10 ст.101 НК РФ в отношении ООО "Кварта" принято решение N 2 о принятии обеспечительных мер.

По жалобе заявителя Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу принято решение от 17.02.2023 N 16-15/08159@, которым решение Инспекции N 5474 от 19.05.2021 отменено в части начисления штрафа, предусмотренного п.3 ст.122 НК РФ, в общей сумме 40 000 000 руб., а также отменено решение N 2 от 19.05.2021 о принятии обеспечительных мер.

Не согласившись с решениями Инспекции N 5474 и 5474/1 от 19.05.2021 в той части, в какой они не были отменены решением Управления, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данных решений (в редакции решение от 17.02.2023 N 16-15/08159@) недействительными.

Удовлетворяя заявление общества, и признавая оспариваемые ненормативные правовые акты налоговых органов недействительными, суд первой инстанции исходил из того, что реальность операций налогоплательщика с контрагентами в исследуемый период подтверждена.

Апелляционный суд, повторно исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, приходит к следующему.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

По смыслу пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", положения главы 21 Налогового кодекса, в том числе статьей 165 и 176, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

Статьей 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из обжалуемых решений налогового органа следует, что Инспекция полагает неправомерным применение Обществом налоговой ставки 0% по НДС в отношении операций по реализации товаров в сумме 3 344 410 619 руб. и, как следствие, применение налоговых вычетов по налогу в размере 647 584 716 руб., ссылаясь при этом на то, что Обществом в таможенных декларациях ошибочно определен код ТН ВЭД в отношении экспортируемого товара.

На этом основании Инспекцией делается вывод о предоставлении налогоплательщиком недостоверных сведений.

Суд первой инстанции установил и материалами дела подтверждается, что Общество передало в Инспекцию все предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы, необходимые и достаточные для подтверждения права на применение Обществом налоговой ставки 0% по НДС.

В частности, Общество представило:

- налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года;

- внешнеторговый контракт N KVT-GAC/TERM-2019 от 22 июля 2019 года, заключенный с GACOMMODITIES OU; дополнительные соглашения к нему;

- реестр таможенных деклараций, а также следующие декларации на товары: N 10006060/110320/0021726, N 10006060/130320/0022667, N 10006060/130320/00226780, N 10006060/130320/0022701, N 10006060/130320/0022692, N 10006060/290320/0028789, N 10006060/290320/0028795, N 10006060/290320/0028802, N 10006060/290320/0028805, N 10006060/290320/0028782, N 10006060/300320/0028978, N 10006060/300320/0028996, N 10006060/310320/0029279, N 10006060/310320/0029273, N 10006060/310320/0029286, N 10006060/300320/0029012 и временные таможенные декларации;

- коносаменты, карго-манифесты;

- паспорта качества ООО "КВАРТА", сертификаты качества SGS Восток Лимитед;

- реестр экспортных отгрузок;

- договоры с поставщиками, дополнительные соглашения, приложения к ним; товарные, транспортные накладные; счета-фактуры; книгу покупок и книга продаж; акты и другие первичные документы бухгалтерского учета.

Факт предоставления указанных документов в налоговый орган Инспекций не оспаривается.

Таможенные декларации, которыми оформлялся экспорт товара, содержат отметки таможенного органа "выпуск разрешен" и "товар вывезен", что подтверждает фактический экспорт спорного товара.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда о том, что экспортируемый товар (компаундированная тяжёлая углеводородная ароматическая смесь, иначе - КТУАС) в общем количестве 207 970,471 тонн был реализован компании GACOMMODITIES OU, прошел надлежащее таможенное оформление и был фактически вывезен за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенном режиме экспорта.

В подтверждение экспорта товара в материалы дела представлено также письмо от 05.11.2020 N 04- 25/9432 Центральной энергетической таможни ФТС России о подтверждении фактического вывоза товара за пределы таможенной территории Союза и письмо от 31.07.2020 N 04- 26/6383 в адрес налогового органа, которым Центральная энергетическая таможня ФТС России подтверждает фактический вывоз товара с указанием веса товара по таможенным декларациям, представленным налогоплательщиком в качестве подтверждения совершения экспортных операций в 1 квартале 2020 года.

При этом Инспекцией не оспаривается факт поставки сырья (нефтепродуктов) от поставщиков в заявленных объемах, сроки поставки, факт перевозки нефтепродуктов от поставщиков; заключение ООО "Кварта" контракта с иностранным контрагентом; получение валютной выручки от иностранного покупателя на расчетный счет, а также факт вывоза товара, а ставится под сомнение номенклатура вывезенного товара, указанного кода ТН ВЭД при декларировании на таможне, ввиду отсутствия возможности производства КТУАС.

Вопреки позиции налогового органа, ошибочное указание Обществом кода ТН ВЭД не является основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки 0% по НДС и соответствующих налоговых вычетах по налогу в силу пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Как верно отметил суд первой инстанции, для обеспечения возможности налогоплательщика применить налоговую ставку 0% имеет значение не то, какой код ТН ВЭД был использован им при оформлении таможенной декларации, а сам факт того, что приобретенный на территории Российской Федерации товар был реализован и вывезен в таможенной процедуре экспорта за пределы Евразийского экономического союза.

Кроме того, определение кода ТН ВЭД в отношении экспортируемого товара относится к компетенции таможенных органов Российской Федерации.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29 января 2019 года N 230-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Прикладная биотехнология" на нарушение конституционных прав и свобод положением подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ", указывается, что Налоговый кодекс РФ предусматривает, что законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, не применяется к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц.

В свою очередь, таможенный орган - Центральная Энергетическая Таможня ФТС России в письме от 29.12.2020 N 10-20/11193 подтверждает, что согласно графе 33 таможенных деклараций на товары за 1 квартал 2020 года декларант в соответствии с действующим на момент подачи таможенной декларации таможенным законодательством правомерно определил код товара 2707 99 99 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, правильность классификации товара в соответствии с выбранным кодом ТН ВЭД подтверждена компетентным органом государственной власти.

При этом доводы Инспекции об ошибочности кода ТН ВЭД в таможенных декларациях противоречат также заключению таможенного эксперта от 23.04.2019 N 12406001/0012598, в соответствии с которым определена корректность указания кода товара 2707 99 99 0 ТН ВЭД в отношении экспортированной КТУАС.

При таком положении суд первой инстанции верно признал решение налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки 0% по НДС по операциям по реализации товаров в сумме 3 344 410 619 руб., а также о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС в сумме 647 584 716 руб. незаконным и нарушающим права налогоплательщика.

Кроме того, согласно позиции Инспекции, ею ставится под сомнение возможность производства Обществом экспортированной КТУАС.

Между тем, суд первой инстанции установил, что КТУАС должна соответствовать Техническим условиям (ТУ) 19.20.29-001-05453887-2018 компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь. Как установлено пунктом 4 Технологической инструкции, технологический процесс производства КТУАС заключается в следующем.

КТУАС производится на борту танкеров методом принудительного термоциркуляционного компаундирования при помощи судовой системы горячеструйного подогрева.

Основной задачей данного процесса является смешивание сырьевых компонентов для производства КТУАС при определенной температуре и давлении. Если нет отдельных предписаний, то основной режим подогрева груза - поддержание его температуры, при которой он поступил на борт.

В исследуемом случае обществом представлены доказательства, подтверждающие фактическое осуществление деятельности по изготовлению КТУАС в виде смешения различных компонентов КТУАС на борту судов "СИЕРРА" и "НОСТРАС", принадлежащих ООО "Новогрейн".

В частности протоколом допроса руководителя ООО "Новогрейн" Сивцовой Натальи Владимировны от 07.10.2019 подтверждаются факты получения от налогоплательщика заявок на погрузку и смешивание топлива, осуществление данного процесса, отбор проб инспекторами SGS Восток-Лимитед с целью определения качества полученной КТУАС.

Материалами дела также подтверждается факт отгрузки судовых партий нефтепродуктов с нефтебазы ООО "Югнефтехимтранзит" на суда ООО "Речмортранс" - "Капитан Пшеницин", "Капитан Щемилкин", "Казань Сити", "Самара Сити" в 1 квартале 2020 года.

Протоколами допросов Худоложкина П.П. от 27.03.2021, Кузьминского А.И. от 26.03.2021, Дербасова В.А. от 02.03.2021, Яковенко С.А. от 24.02.2021 также подтвержден факт производства КТУАС и отбора проб.

ООО "Речмортранс" в ответ на требование налогового органа от 16 апреля 2020 года представило пояснения, в котором подробно описывается процедура изготовления КТУАС.

Таким образом, имеющимися в материалах дела документами, а также информацией, в частности показаниями генерального директора ООО "Новогрейн", показаниями старшего помощника капитана судна и пояснениями ООО "Речмортранс", подтверждаются факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов, получения КТУАС.

Суд первой инстанции верно отклонил довод налогового органа о том, что конструкция судна не позволяет осуществлять производство нефтепродукта - КТУАС, поскольку этот довод противоречит экспертному заключению Российского государственного университета нефти и газа (национальный исследовательский университет им. И.М. Губкина) от 24.09.2020 года N 620/5458, согласно которому конструкция танкера позволяет осуществлять перекачку груза из танка в танк, осуществлять перекачку груза по закрытому циклу, осуществлять погрузку или выгрузку груза с использованием судовых грузовых и зачистных насосов.

Суждения налогового органа об отсутствии на суднах специалистов, обладающих специальными познаниями (лаборанты, химики, специалисты по нефтяной промышленности) опровергаются выводам экспертного заключения Российского государственного университета нефти и газа (национальный исследовательский университет им. И.М. Губкина) от 24.09.2020 N 620/5458, согласно которому наличие плавсостава на борту судна в соответствии с требованиями морского законодательства и требований судовладельца означает, что квалификация экипажа подтверждена при приеме членов экипажа и назначении их на должности на судне и данное судно может быть безопасно использовано по своему прямому назначению. Производство КТУАС осуществляется на борту судна путем использования штатно установленных механизмов и оборудования. Операторами данного оборудования являются члены экипажа. Производственный процесс описан в ТУ, а также в технологических инструкциях. Исходя из требований данных документов, каких-либо специализированных машин, оборудования, знаний, навыков от операторов производственного оборудования не требуется.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что у Инспекции отсутствовали основания для отказа в применении вычетов по НДС в размере 647 684 716 рублей, в связи с применением ставки 0% по НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в сумме 3 344 410 619 руб., а, следовательно, Инспекцией неправомерно отказано в возмещении 637 621 152 руб.

Судом установлено, что деятельность ООО "Кварта" по производству и экспорту КТУАС осуществляется на основании регламентов и документов, с использованием аналогичной технологии, сырья и производственных мощностей с 3 квартала 2018 года, подтверждением чего является возмещение НДС в полном объеме за налоговые периоды 3 квартал 2018 - 2019 года.

Инспекцией, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по НДС за 3 квартал 2020 года, 09.09.2022 вынесены решение о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению N 303 и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 4190.

При этом в 1 квартале 2020 года и в 3 квартале 2020 года налогоплательщик осуществлял хозяйственную деятельность по закупке сырья (нефтепродуктов), производству и экспорту КТУАС на основании одной и той же технологической и нормативной документации (технические условия, технологическая инструкция, паспорт безопасности и т.п.) и действовал в рамках одних и тех же договоров поставки, оказания услуг, выполнения работ с контрагентами, использовал аналогичные компоненты для производства КТУАС, исполнял обязательства по тому же экспортному контракту, заключенному с тем же иностранным партнером.

Инспекция при рассмотрении материалов проверки и вынесении решений по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по НДС за период с 3 квартала 2018 года по 3 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года и 3 квартал 2020 года располагала фактически одинаковыми данными в отношении хозяйственной деятельности налогоплательщика, связанной с закупкой нефтепродуктов (сырья для производства), производства (переработки) и реализации на экспорт готовой продукции (КТУАС), при этом Инспекция приходит к противоположным выводам при вынесений решений в результате рассмотрения результатов идентичной хозяйственной деятельности Общества.

Как следует из пункта 2.1 решения от 19.05.2020 N 5474, Инспекцией сделан вывод о завышении налогоплательщиком сумм налоговых вычетов в размере 307 169,15 руб. по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам (N 03.01-001 от 03.01.2020, N 04.02- 002 от 04.02.2020, N 09.03-002 от 09.03.2020, N15.01-002 от 15.01.2020, N22.02-001 от 22.02.2020) полученным от ООО "Новогрейн" и в размере 614 297,35 руб. по счетам-фактурам (N44 от 01.02.2020, N2 от 02.01.2020, N3 от 06.01.2020, N4 от 11.01.2020, N5 от 17.01.2020, N6 от 21.01.2020, N8 от 25.01.2020, N9 от 27.01.2020, N45 от 06.02.2020, N47 от 20.02.2020, N49 от 26.02.2020, N73 от 07.03.2020, N74 от 03.03.2020, N75 от 15.03.2020, N76 от 18.03.2020, N314 от 29.12.2019), полученным от ООО "Речмортранс" за услуги по переработке.

При этом налоговый орган ссылается на нарушения налогоплательщиком требований пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ, пунктов 1,2 статьи 171 НК РФ, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Между тем, выводы налогового органа опровергаются доказательствами по делу.

В обоснование своей позиции налоговый орган указывает, что паспорта качества КТУАС не содержат даты отбора пробы и обозначение нормативного документа, по которому отбирают пробу, данных о месте отбора проб, номере емкости, уровне наполнения.

Вместе с тем, как следует из содержания пункта 4.2 "ГОСТ Р 55971-2014. Национальный стандарт Российской Федерации. Нефть и нефтепродукты. Паспорт. Общие требования" такие сведения не являются обязательным реквизитом. Паспорт качества, выпускаемый ООО "КВАРТА" на изготавливаемый продукт КТУАС, содержит все необходимые и достаточные сведения для идентификации продукта по качественным показателям и для подтверждения соответствия качества продукции условиям ТУ19.20.19-001-05453887-2018.

Довод налогового органа об отсутствии подтверждения договорных отношений по созданию ТУ19.20.29-001-05453887-2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) верно отклонен судом.

Налогоплательщиком в материалы дела представлено техническое задание от 19 июля 2018 года, с которым ООО "КВАРТА" обратилось к автору технических условий, Вассерману В.А. на разработку технических условий на производство нефтепродуктов с заданными параметрами на борту танкера либо в резервуарах нефтяного терминала/нефтебазы посредством смешения нескольких наименований нефтепродуктов (сырья), что прямо прописано в тексте технического задания. Судом установлено, что Технические условия (ТУ) 19.20.29-001-05453887-2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) зарегистрированы уполномоченным территориальным органом Госстандарта 07 августа 2018 года N 160-5/357. Каталожный лист продукции по Техническим условиям (ТУ) 19.20.29-001-05453887- 2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) зарегистрирован уполномоченным территориальным органом Госстандарта и внесен в Реестр 13 августа 2018 года за N 200/091612.

Налогоплательщиком представлен Паспорт безопасности химической продукции, оформленный на компаундированную тяжёлую углеводородную ароматическую смесь (КТУАС) и внесенный в Регистр Паспортов безопасности, РПБ N 05453887.19.53406 от 24 сентября 2018 года (действителен до 24 сентября 2021 года).

Налогоплательщиком представлены доказательства, подтверждающие реальность совершения переработки нефтепродуктов со стороны ООО "Новогрейн".

Сырье, приобретенное налогоплательщиком у ООО "Ильский НПЗ" по договору поставки нефтепродуктов от 29 мая 2019 года N 15, загружалось с терминалов ООО "Новороссийский мазутный терминал" и АО "Транснефть-терминал" на два судна - СИЕРРА и НОСТРАС, принадлежащие ООО "Новогрейн", с целью доставки в порт Кавказ на якорную стоянку.

Налогоплательщиком заключен договор оказания услуг по транспортно-экспедиторскому обслуживанию N 125/2019 от 11 ноября 2019 года с ООО "Новороссийский мазутный терминал" (ИНН 2315153325).

В соответствии с условиями данного договора экспедитор обязуется оказывать услуги по транспортно-экспедиторскому обслуживанию грузов включая оказание услуг непосредственно на терминале и организацию перевалки нефтепродуктов на танкеры на морском терминале. Экспедитор осуществляет прием и выгрузку вагонов с грузом Заказчика, документальное оформление приема грузов, раскредитование железнодорожных накладных, перемещение грузов до резервуаров терминала, оформление танкерных партий, обеспечение и координацию погрузки грузов на танкеры в соответствии со спецификацией, обеспечение сохранности переданных грузов. Экспедитор в целях организации перевалки нефтепродуктов на морской терминале от своего имени заключает договор перевалки нефтепродуктов с ПАО "НМТП".

Факт оказания услуг по транспортно-экспедиторскому обслуживанию в рамках договора N 125/2019 от 11 ноября 2019 года подтверждается актами оказанных услуг, подписанными сторонами.

Факт оплаты налогоплательщиком оказанных ООО "Новороссийский мазутный терминал" услуг подтверждается актом сверки взаимных расчетов за март 2020 года и платежными поручениями.

Заявителем также заключен договор оказания услуг по перевалке мазута топочного и организации транспортно-экспедиционных услуг N 126/2019 от 11 ноября 2019 года с АО "Транснефть-терминал" (ИНН 2315143060).

В соответствии с условиями данного договора исполнитель обязуется оказывать услуги по перевалке нефтепродуктов на ТПК исполнителя, представлять интересы Заказчика в АО "Черноморские магистральные нефтепроводы" - ПК "Шесхарис" и в портах Новороссийска.

Исполнитель осуществляет повагонный учет с привязкой к танкерным партиям, поставляемого для перевозки груза, оформление поручений на погрузку грузов по фактически слитому количеству груза, с последующей выдачей порту поручений на погрузку нефтепродуктов, оформление судовых и иных документов необходимых для перевозки, оказание услуг по перевалке морским терминалом нефтепродуктов.

Факт оказания услуг по перевалке мазута топочного и транспортно-экспедиторскому обслуживанию в рамках договора N 126/2019 от 11 ноября 2019 года подтверждается актами оказанных услуг, подписанными сторонами.

Оплата заявителем оказанных АО "Транснефть-терминал" услуг подтверждается платежными поручениями N 71 от 24.01.2020 на сумму 5 914 393,35 руб. и N 153 от 21.02.2020 на сумму 7 645 953,00 руб.

В ходе проведенных контрольных мероприятий ООО "Новороссийский мазутный терминал", АО "Транснефть-терминал" подтвердили наличие взаимоотношений с заявителем, представили сведения об отражении соответствующих операций по оказанию налогоплательщику услуг в налоговых декларациях за спорный период; ООО "Новороссийский мазутный терминал", АО "Транснефть-терминал" представлены все истребованные налоговым органом на основании статьи 93.1 НК РФ документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО "КВАРТА", в представленных налогоплательщиком и ООО "Новороссийский мазутный терминал", АО "Транснефть-терминал" документах какие-либо противоречия отсутствуют; Судом также установлено, что груз мазут топочный М 100, мазут крекинговый, приобретенный налогоплательщиком у ООО Дальнефтепром, ООО "Промышленность, строительство и торговля", АО "ФортеИнвест", догружался иными нефтепродуктами без сегрегации (различные наименования нефтепродуктов загружались на танкер Нострас).

Суд первой инстанции установил, что между заявителем и ООО "Новогрейн" заключен договор N 1/0319 от 07.03.2019 по условиям которого ООО "Новогрейн" (переработчик) обязуется по заданиям заказчика изготавливать из передаваемых нефтепродуктов (сырья) продукцию определенного качества и в определенном количестве и передавать ее заказчику, а заказчик обязуется принимать продукцию и оплачивать ее.

В рамках указанного договора налогоплательщиком поданы заявки N б/н от 01.01.2020, N б/н от 14.01.2020, N б/н от 02.02.2020, N б/н от 19.02.2020, N б/н от 07.03.2020.

В соответствии с пунктом 1.3 договора переработчик осуществляет переработку сырья в танках танкера переработчика и обеспечивает изготовление нефтепродуктов ("Компаундированная тяжёлая углеводородная ароматическая смесь") согласно ТУ 19.20.29- 001-05453887-2018 (с изменениями N 1 от 03.09.2018, N 2 от 22.10.2018 и N 3 от 07 марта 2019).

Датой принятия сырья в переработку считается дата, указанная в Акте приема-передачи сырья в производство (пункт 2.4 договора).

Факт передачи налогоплательщиком сырья ООО "Новогрейн" подтверждается актами приема-передачи сырья, представленными в материалы дела.

В соответствии с пунктами 2.5-2.7 договора после окончания переработки сырья переработчик передает готовую продукцию заказчику по актам приема-передачи готовой продукции.

ООО "Новогрейн" передало готовую продукцию налогоплательщику, что подтверждается актами приема-передачи сырья, представленными в материалы дела.

Согласно пункту 2.8. договора по факту выполнения работ по производству нефтепродуктов переработчик предоставляет заказчику акт выполненных работ, счет, счет-фактуру.

Выполнение ООО "Новогрейн" услуг по переработке в рамках заключенного с налогоплательщиком договора N 1/0319 от 07.03.2019 подтверждается актами выполненных работ N 03.01-001 от 03.01.2020 N 15.01-002 от 15.01.2020, N04.02-002 от 04.02.2020, N 22.02-001 от 22.02.2020, N 09.03-002 от 09.03.2020.

Факт оплаты налогоплательщиком ООО "Новогрейн" услуг по переработке на основании договора N 1/0319 от 07.03.2019 подтверждается актом сверки и платежными поручениями N 130 от 17.02.2020, N 131 от 12.02.2020.

После окончания процесса производства компаундированной тяжёлой углеводородной ароматической смеси независимым сюрвейером SGS-Восток Лимитед отбираются пробы КТУАС для определения качества полученного продукта, составления протоколов испытаний, а также сертификатов качества КТУАС.

Налогоплательщиком представлены протоколы испытаний N NO20-00010.001 от 04.01.2020, N NO20-00143.001 от 20.01.2020, N NO20-00406.001 от 07.02.2020, NNO20-00539.001 от 22.02.2020 NNO20-00784.001 от 09.03.2020, сертификаты качества N NO20-00010.001 от 04.01.2020, NNO20-00143.001 от 21.01.2020, NNO20-00406.001 от 08.02.2020, N NO20-00539.001 от 22.02.2020, N NO20-00784.001 от 10.03.2020.

Заявителем в ходе осуществления технического контроля на основании вышеуказанных протоколов испытаний и сертификатов качества КТУАС независимого сюрвейера SGS-Восток Лимитед оформлены согласно пункту 4.1.1. ТУ протоколы приемосдаточных испытаний КТУАС:N 2 от 07.01.2020 года, N 10 от 08.02.2020, N 12 от 22.02.2020, N 13 от 10.03.2020, N 14 от 10.03.2020.

Обществом на основании вышеуказанных протоколов испытаний и сертификатов качества КТУАС независимого сюрвейера SGS-Восток Лимитед, а также протоколов приемо-сдаточных испытаний КТУАС ООО "КВАРТА" оформлены следующие сертификаты (паспорта) качества на изготовленный нефтепродукт - КТУАС: N 04-01/20-1 от 04.01.2020, N 21-01/20-5 от 21.01.2020, N 08-02/20-10 от 08.02.2020, N 22-02/20- 12 от 22.01.2020, N 10-03/20-13 от 10.03.2020.

Обществом в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие реальность совершения переработки нефтепродуктов ООО "Речмортранс".

Материалами дела подтверждено, что приобретенное налогоплательщиком у иных поставщиков (АО "ФОРТЕИНВЕСТ", ООО "Промышленность, строительство и торговля", ООО "Дальнефтепром", ООО "Петро трейд", ООО "ИНПК Трейдинг", ООО "ПТРНефтепродукт") сырье доставлено железнодорожным транспортом на нефтебазу ООО "Югнефтехимтранзит".

Между налогоплательщиком и ООО "Югнефтехимтранзит" заключен договор N ЮНХТ/КВР-30/10/18 от 30.10.2018 года, в рамках которого нефтебаза оказывает услуги по планированию, организации, осуществлению комплекса транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозок грузов морским транспортом для дальнейшей отправки по территории РФ через порт Кавказ, включая услуги по перевалке грузов, по адресу терминала: Краснодарский край, Темрюкский район, п. Чушка.

Факт оказания услуг по указанному договору подтверждается актами выполненных работ N 967 от 31.12.2019, N 219 от 31.03.2020.

Оплата заявителем оказанных услуг подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Судом первой инстанции установлено, что ООО "Югнефтехимтранзит" арендует у ООО "Югхимтерминал" по договору аренды N 01/10/2018ЮНХТ-ЮХТ от 22.09.2015 комплекс по перевалке жидких нефтехимических продуктов, в который входят: административно-бытовой корпус, дизель электростанция, насосная технологическая, производственный корпус, железнодорожные пути, резервуарный парк и другие сооружения, машины и оборудование.

Кроме того, судом установлено, что ООО "Югнефтехимтранзит" арендует у ООО "ЮСВЛ" по договору аренды N 01/11/2017ЮНХТ-ЮСВЛ от 01.11.2017 нефтебазу, в которую входят, в том числе, участок 10,7 ГА, административно-бытовое здание, вспомогательный корпус, дизель-генераторное помещение, здание электрощитовой, контрольно-пропускной пункт, котельная, насосная, трансформаторная подстанция автозаправочная станция.

В ходе проведенных контрольных мероприятий ООО "Югнефтехимтранзит" подтвердил наличие взаимоотношений с ООО "КВАРТА", представил сведения об отражении соответствующих операций по оказанию налогоплательщику услуг в налоговых декларациях за спорный период.

ООО "Югнефтехимтранзит" представлены все истребованные налоговым органом на основании статьи 93.1 НК РФ документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО "КВАРТА", в представленных налогоплательщиком и ООО "Югнефтехимтранзит" документах какие-либо противоречия отсутствуют; ООО "КВАРТА" направлены на терминал ООО "Югнефтехимтранзит" инструкции на погрузку N 01/251219 от 25.12.2019, N01/311219 от 31.12.2019, N 01/040120 от 04.01.2020, N 01/100120 от 10.01.2020, N 01/130120 от 14.01.2020, N 02/100120 от 10.01.2020, N 01/260120 от 26.01.2020, N 01/280120 от 28.01.2020, N 01/230120 от 23.01.2020, N 01/030220 от 03.02.2020, N 01/140220 от 14.02.2020, N 01/250220 от 25.02.2020, N 01/280220 от 28.02.2020, N 01/030320 от 03.03.2020, N 01/100320 от 10.03.2020, N 01/170320 от 17.03.2020, на основании которых различные виды сырья в определенном объеме с нефтебазы ООО "Югнефтехимтранзит" загружены на суда ООО "Речмортранс" - Капитан Пшеницин, Капитан Щемилкин, Казань Сити, Самара Сити и АО "Судоходная компания "Волжское пароходство" - Механик Антонов: Факт отгрузки судовых партий с нефтебазы ООО "Югнефтехимтранзит" на суда Капитан Пшеницин, Капитан Щемилкин, Казань Сити, Самара Сити в 1 квартале 2020 подтвержден материалами дела.

Налогоплательщиком заключен с ООО "Речмортранс" договор N 1 от 27.08.2018, в соответствии с которым ООО "Речмортранс" (переработчик) обязуется по заданиям ООО "Кварта" изготавливать из передаваемых нефтепродуктов (сырья) продукцию определенного качества и в определенном количестве и передавать ее заказчику, а заказчик обязуется принимать продукцию и оплачивать ее.

В пункте 1.2 договора установлено, что переработчик производит продукцию на основании заявок на переработку сырья, поданных заказчиком.

Содержание представленных заявок позволяет констатировать, что в каждой заявке Общество указывает количество сырья, необходимого для производства КТУАС, количество готовой продукции, а также сроки получения готовой продукции, таким образом, поданные в адрес ООО "Речмортранс" заявки оформлены налогоплательщиком в соответствии с требованиями заключенного между сторонами договора N 1 от 27.08.2018.

В соответствии с пунктом 1.3 договора переработчик осуществляет переработку сырья в танках танкера переработчика и обеспечивает изготовление нефтепродуктов ("Компаундированная тяжёлая углеводородная ароматическая смесь") согласно ТУ 19.20.29- 001-05453887-2018.

Датой принятия сырья в переработку считается дата, указанная в Акте приема-передачи сырья в производство (пункт 2.4 договора).

Факт передачи налогоплательщиком сырья ООО "Речмортранс" и передача ООО "Речмортранс" готовой продукции налогоплательщику подтверждается представленными в материалы дела актами приема-передачи сырья.

Факт выполнения ООО "Речмортранс" услуг по переработке в рамках договора N 1 от 27.08.2018 подтверждается подписанными сторонами универсальными передаточными документами.

Оплата налогоплательщиком ООО "Речмортранс" услуг по переработке на основании договора N 1 от 27.08.2018 подтверждается платежными поручениями и актами сверки взаимных расчетов.

Заявителем в материалы дела представлены протоколы испытаний N TA19- 00589.001 от 30.12.19, N TA20-00002.001 от 06.01.2020, N TA20-00001.001 от 11.01.2020, N TA20-00042.001 от 17.01.2020, N TA20-00054.001 от 21.01.2020, NTA20-00077.001 от 27.01.2020, N TA20-00090.001 от 06.02.2020, N TA20-00121.001 от 21.02.2020, N TA20-00200.001 от 15.03.2020, N TA20-00233.001 от 19.03.2020, составленные на основании результатов исследований проб, отобранных независимым сюрвейером SGS-Восток Лимитед по окончании процесса производства компаундированной тяжёлой углеводородной ароматической смеси, а также сертификаты качества КТУАС, подтверждающие качество произведенного продукта: Налогоплательщиком представлены в материалы дела протоколы приемо-сдаточных испытаний КТУАС, оформленные согласно пункту 4.1.1. ТУ на основании вышеуказанных протоколов испытаний и сертификатов качества КТУАС независимого сюрвейера SGSВосток Лимитед.

Обществом на основании вышеуказанных протоколов испытаний и сертификатов качества КТУАС независимого сюрвейера SGS-Восток Лимитед, а также протоколов приемо-сдаточных испытаний КТУАС ООО "КВАРТА" оформлены паспорта качества на изготовленный нефтепродукт - КТУАС: N 30-12/19-92 от 30.12.2019, N 07-01/20-2 от 07.01.2020, N 12-01/20-3 от 12.01.2020, N 20-01/20-4 от 20.01.2020, N 22-01/20-6 от 22.01.2020, N 26-01/20-7 от 26.01.2020, N 28-01/20-8 от 28.01.2020, N 07-02/20-9 от 07.02.2020, N 21-02/20-11 от 21.02.2020, N 16-03/20-14 от 16.03.2020, N 19-03/20-15 от 19.03.2020.

Налогоплательщиком представлены доказательства дозагрузки судов нефтепродуктами (компонентами для производства КТУАС) на рейде.

Погрузо-разгрузочные операции на рейде осуществлялись силами стивидорной компании - ООО "Сонетрас" (ИНН 9718053380).

Между налогоплательщиком и ООО "Сонетрас" заключен договор N СТВ-02/19 от 12.03.2019.

В соответствии с пунктом 2.1 договора исполнитель организует за счет клиента (ООО "КВАРТА") перевалку груза в объеме в соответствии с конкретной заявкой клиента в месте перевалки с выгружающих танкеров на принимающие танкера, по варианту "борт-борт" в режиме "открытой границы" на условиях "no dispatch - no demurrage", а также осуществляет экспедирование груза и агентирование всех танкеров, участвующих в грузовых операциях.

Налогоплательщиком поданы в адрес ООО "Сонетрас" заявки на перевалку на открытом рейде в рамках заключенного между сторонами договора N СТВ-02/19 от 12.03.2019.

Факт погрузки сырья для производства КТУАС на суда (дозагрузки на открытом рейде) в рамках договора N СТВ-02/19 от 12.03.2019, заключенного налогоплательщиком с ООО "Сонетрас", подтверждается актами перевалки.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом на основании статьи 93.1 НК РФ запрошены документы и информация у ООО "Сонетрас" по взаимоотношениям с ООО "КВАРТА" в рамках договора N СТВ-02/19 от 12.03.2019, какие-либо противоречия в сведениях, представленных налогоплательщиком и его контрагентом отсутствуют.

Факт выполнения ООО "Сонетрас" услуг по договору N СТВ-02/19 от 12.03.2019 подтверждается актами выполненных работ.

Факт оплаты налогоплательщиком услуг, оказанных ООО "Сонетрас" по договору N СТВ-02/19 от 12.03.2019 подтверждается платежными поручениями и актом сверки за 1 квартал 2020 года взаимных расчетов, подписанными сторонами

Из материалов камеральной проверки следует, что ООО "Сонетрас" подтвердило наличие взаимоотношений с ООО "КВАРТА", представил сведения об отражении соответствующих операций по погрузке-разгрузке нефтепродуктов на рейде в налоговых декларациях за спорный период.

При таком положении, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о реальности операций заявителя с ООО "Новогрейн", ООО "Речмортранс", а также о несостоятельности довода налогового органа о завышении налогоплательщиком сумм налоговых вычетов в размере 307 169,15 руб. по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от ООО "Новогрейн", и в размере 614 297,35 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО "Речмортранс", за услуги по переработке.

Исследовав повторно в совокупности доказательства по делу, с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции об обоснованности заявленных требований.

При таких данных апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом установленных фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены судебного акта отсутствуют.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2023 по делу N А56-48948/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Г. Титова

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова