Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 октября 2020 г. N 09АП-43956/20 по делу N А40-22230/2020

г. Москва

08 октября 2020 г.

Дело N А40-22230/20

Резолютивная часть постановления оглашена 01.10.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.10.2020.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т.,

судьи Лепихин Д.Е., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Торговый дом-ВИК" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2020 по делу N А40-22230/20

по заявлению ООО "Торговый дом-ВИК" (ОГРН 1155027010203)

к Московской областной таможне (ОГРН 1107746902251)

о признании незаконными решений;

при участии: от заявителя - не явился, извещен; от заинтересованного лица - Волков В.В. по доверенности от 02.12.2019;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2020 в удовлетворении заявленных ООО "Торговый дом-ВИК" требований о признании незаконными и отмене решений Московской областной таможни от 14.11.2019 N 10013080/221119/0000066, N 10013080/221119/0000067, N 10013080/221119/0000068, отказано.

Заявитель не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт по мотивам, изложенным в жалобе, представитель в судебное заседание не явился, информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: www.//kad.arbitr.ru/) в соответствии положениями ч. 6 ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель таможенного органа в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в период с 06.02.2017 по 24.04.2017 ООО "Торговый Дом - ВИК" импортированы кормовые добавки Алкосель R397, Сибенза ДП 100, Клиносорб, Левисел SB Плюс, Левисел SC Плюс, Левисел SB 10 ME Титан, Левисел SC 10 ME Титан, Минтрекс+Cu, Минтрекс+Мп, Минтрекс+Zn, Сорбитокс (товар) по декларациям на товары с указанием кода товара 2309 90 960 9 согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза, утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии N 54 от 16.07.2012.

По итогам проверки общества Московская областная таможня вынесла решения N 10013000/141119/475-А2019 от 14.11.2019, N 10013000/141119/476-А2019 от 14.11.2019, N 10013000/141119/477-А2019 от 14.11.2019 об отмене решения Коломенского таможенного поста Московской областной таможни о предоставлении льготы по уплате НДС по налоговой ставке 10 % в отношении товаров, указанные в декларациях на товары.

14.11.2019 Московской областной таможней вынесены решения N 10013080/221119/0000066, N 10013080/221119/0000067, N 10013080/221119/0000068 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товар. В соответствии с решениями заявитель в течение 10 (десяти) рабочих дней со дня их получения должен предоставить корректировку декларации на товары и ее электронную копию, а также документы, подтверждающие оплату таможенных пошлин, налогов и иных платежей.

Основаниями для вынесения указанных решений послужило то, что кормовая добавка прямо не поименована в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации и единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы".

Посчитав, что решения таможенного органа являются необоснованными, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании их незаконными.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из фактических обстоятельств и правовых оснований.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 106 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" от 27.11.2010 N 311-ФЗ, товары подлежат классификации при декларировании в случаях, когда в таможенной декларации или иных документах, представляемых таможенным органам, в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и указанным Федеральным законом требуется указание кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Согласно п. 3 ст. 106 Закона N 311-ФЗ при выявлении неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решения по их классификации.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены и введены в действие с 23.08.2012 единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единый таможенный тариф Таможенного союза, которым предусмотрены Основные правила интерпретации (ОПИ ТН ВЭД).

В силу Правила 1 ОПИ ТН ВЭД наименования разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляются исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ ТН ВЭД.

Согласно правилу 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями правил 1, 2, 3, 4 и 5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей правила 6 также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное. Правила 1 - 5 применимы для классификации на уровне субпозиций в пределах одной и той же товарной позиции.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Для целей классификации товара используются тексты товарных позиций, дающие наиболее полное описание товара и отражающие наиболее полным образом его физические, химические особенности и область применения. При этом для целей правильного классифицирования товаров используются примечания к разделам или группам.

При классификации товара по ТН ВЭД последовательно должны применяться ОПИ ТН ВЭД, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что, между тем, не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать пояснения, содержащие толкование содержания позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции номенклатуры.

Согласно п. 20 постановления Верховного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" от 12.05.2016 N 18, обоснованность классификационного решения проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, при этом суду надлежит руководствоваться Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании п. п. 6, 7 ст. 52 ТК ТС решениями (разъяснениями) Комиссии и (или) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, по классификации отдельных видов товаров, если такие решения и разъяснения относятся к спорному товару. Основанием для вывода о незаконности оспариваемого классификационного решения является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа основания для принятия решения об иной классификации товара.

Пунктом 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 %.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 настоящей статьи (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в п. п. 2 и 3 этой же статьи (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Последним абзацем п. 2 ст. 164 Кодекса установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации N 908 утверждены Перечень видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10 % при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при реализации.

В соответствии с примечанием 1 к данному Перечню при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 % необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Из раздела "Общие положения" Пояснений к ТН ВЭД к группе 15 следует, что в подсубпозиции данной группы, к которым относятся продукты для технического или промышленного применения, за исключением производства пищевых продуктов, предназначенных для употребления в пищу, включаются жиры и масла животного или растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных.

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации ставка НДС подлежит определению в зависимости от целей использования данного товара.

В соответствии с п. 1 ст. 53 Таможенного кодекса ЕАЭС, а также п. 1 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза, на момент регистрации таможенной декларации, для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным кодексом ЕАЭС.

Пунктом 4 ст. 53 Таможенного кодекса ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС они подлежат уплате.

Из Перечня N 908 следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагаются по ставке НДС 10 % зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, в том числе "продукты, используемые для кормления животных, 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

Единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы".

В Перечень в разделе "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" включены продукты "продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц кошек и собак)".

Из материалов дела следует, что при таможенном декларировании товаров сведения о которых заявлены ООО "Торговый Дом-ВИК" в декларациях на товары в графе 33 заявлен классификационный код товаров по ТН ВЭД ЕАЭС - 2309 90 960 0.

В графе 31 рассматриваемых деклараций товары поименованы как "кормовая добавка в корма сельскохозяйственных животных и птиц..." со ставкой НДС 10 %.

Согласно примечанию к Перечню для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом товара по ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара и только при выполнении двух условий, в отношении товаров может применяться ставка НДС в размере 10 %.

В рассматриваемой ситуации код ТН ВЭД ЕАЭС входит в Перечень, но кормовые добавки в Перечне не поименованы.

В Перечень включены товары, классифицируемые в субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС: корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц) (раздел "мясо и мясопродукты); продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак) (раздел "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы").

В декларациях на товары в графе 31 указаны - кормовая добавка Минтрекс Mn (Mintrex Мn), кормовая добавка Сорбитокс (Sorbitox), кормовая добавка Левисел SC 10 ME Титан (Levucell SC 10 ME Titan), кормовая добавка Левисел SB Плюс (Levucell SB Plus), кормовая добавка Сибенза ДП 100 (Cibenza DP 100), кормовая добавка кормовая добавка Левисел SB 10 ME Титан (Levucell SB 10 Titan), кормовая добавка Минтрекс Zn (Mintrex Zn), кормовая добавка Минтрекс Сu (Mintrex Сu), Алкосель R397 (Alkosel R397), кормовая добавка Левисел SC Плюс (Levucell SC Plus), кормовая добавка Клинособр (Kleanosobr).

Согласно документам (инструкциям по применению, свидетельствам о государственной регистрации кормовой добавки для животных и декларациям о соответствии) наименование товара - это кормовая добавка, которую вводят в корма и кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Из инструкции по применению кормовой добавки Минтрекс Мn следует, что указанную добавку применяют как источник органического марганца с целью полной или частичной замены неорганических источников марганца, а также снижения общего содержания марганца в рационе с/х животных, в том числе птиц и оптимизации его по метионину. Вносят в корма, белково-витаминно-минеральные концентраты и премиксы на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Нормы вода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Сорбитокс предназначена для адсорбции микотоксинов в кормах для сельскохозяйственных животных, в том числе птиц. Сорбитокс вводят в корма, используя существующие технологии смешивания, обеспечения равномерное распределение. Норма ввода с учетом степени контаминации кормов микотоксинами составляет от 0,5 до 2.0 кг/т комбикорма.

Из инструкции по применению кормовая добавка Левисел SC 10 ME Титан следует, что указанная добавка предназначена для улучшения рубцового пищеварения, переваримости питательных веществ и повышения продуктивности жвачных животных и лошадей. Вводят в рацион вместе с кормом, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение. Нормы ввода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Левисел SB Плюс предназначена для нормализации микрофлоры ЖКТ, повышения перевариваемости питательных веществ и продуктивности свиней и с/х птиц. Вводят в рацион свиней и с/х птиц, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение в корме. Нормы ввода указаны в инструкции.

В соответствии с инструкцией по применению кормовой добавки Сибенза ДП 100, указанная добавка применяется для повышения переваримости протеина в кормах для свиней и с/х птицы. Вводят в корма, белково-витаминно-минеральные концентраты и премиксы на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Левисел SB 10 ME Титан предназначена для нормализации микрофлоры ЖКТ, повышения перевариваемости питательных веществ и продуктивности свиней и с/х птиц. Вводят в рацион свиней и с/х птиц, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение в корме. Нормы ввода указаны в инструкции.

В соответствии с инструкцией по применению кормовой добавки Минтрекс Zn, указанную добавку применяют как источник органического марганца с целью полной или частичной замены неорганических источников марганца, а также снижения общего содержания марганца в рационе с/х животных, в том числе птиц и оптимизации его по метионину. Вносят в корма, белково-витаминно-минеральные концентраты и премиксы на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Нормы вода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовой добавка Минтрекс Сu предназначена как источник органического марганца с целью полной или частичной замены неорганических источников марганца, а также снижения общего содержания марганца в рационе с/х животных, в том числе птиц и оптимизации его по метионину. Вносят в корма, белково-витаминно-минеральные концентраты и премиксы" на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Нормы вода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Левисел SC Плюс предназначена для улучшения рубцового пищеварения, переваримости питательных веществ и повышения продуктивности жвачных животных и лошадей. Вводят в рацион вместе с кормом, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение. Нормы ввода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовой добавки Алкосель, указанная добавка предназначена для восполнения дефицита селена у с/х животных, в том числе птиц, с целью повышения сохранности и продуктивности поголовья. Вводят в рацион вместе с кормом, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Клинособр предназначена для адсорбции афлатоксина В1 в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Вводят в корма используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение. Нормы ввода указаны в инструкции.

Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а является продуктом, предназначенным для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Фактически товар не является готовым кормом или готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм.

Спорный товар не поименован в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня, не указан в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом кормовые добавки не являются зерном, комбикормом, кормовой смесью и не относятся к зерновым отходам.

Следовательно, данные товары не относятся к товарам, указанным в подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации N 908, облагаемым НДС по налоговой ставке 10 %.

Таким образом, вывод таможенного органа о необоснованности применения обществом при декларировании товаров ставки НДС в размере 10 % является правомерным.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 в перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10 %, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2004 N 908, внесены изменения, согласно которым в перечень включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе кормовые добавки)". Данные изменения вступили в силу с 01.04.2019.

На основании выявленных фактов Московской областной таможней вынесены решения от 14.11.2019 N 10013000/141119/475-Р/2019, 10013000/141119/476-Р/2019, 10013000/141119/477-Р/2019 об отмене решения Коломенского таможенного поста Московской областной таможни о предоставлении льготы по уплате НДС по налоговой ставке 10 % в отношении товара "кормовые добавки", задекларированного обществом.

С учетом изложенного, оспариваемые решения таможенного органа соответствуют требования таможенного законодательства и не нарушают прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания их незаконными является правомерным по основаниям, предусмотренным ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оснований для отмены судебного акта не имеется. Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2020 по делу N А40-22230/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

Д.Е. Лепихин М.В. Кочешкова