Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2020 г. N 13АП-22132/20 по делу N А56-19178/2020

г. Санкт-Петербург

22 октября 2020 г.

Дело N А56-19178/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 октября 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей Н. О. Третьяковой, Е. И. Трощенко

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Т. Э. Борисенко

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-22132/2020) ООО "Лентранслизинг" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.07.2020 по делу N А56-19178/2020(судья Лебедева И.В.), принятое

по заявлению ООО "Лентранслизинг"

к Межрайонной ИФНС России N 27 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Трубачев А. М. (доверенность от 06.02.2020)

от ответчика: Николаева А. С. (доверенность от 24.12.2019)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Лентранслизинг" (ОГРН 1069847495475; далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просило:

- признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 11.10.2019 N 1829 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа);

- обязать инспекцию зачесть обществу излишне уплаченный налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 239 937 руб. в счет предстоящих платежей по НДС.

Решением суда от 02.07.2020 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права. По мнению подателя жалобы, заявителем не пропущен срок для подачи заявления о зачете излишне уплаченного НДС и срок обращения в суд с имущественным требованием о зачете НДС. Общество считает необоснованным вывод суда о пропуске заявителем срока на подачу заявления об обжаловании решения инспекции.

При подаче апелляционной жалобы на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.07.2020 по делу N А56-19178/2020 обществом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока ее подачи.

Причины пропуска срока признаны судом уважительными, предельно допустимые сроки восстановления не истекли.

Руководствуясь статьями 117, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), Тринадцатый арбитражный апелляционный суд восстановил обществу пропущенный срок подачи апелляционной жалобы.

Представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явились. Ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы сторонами не заявлено. С заявлением о принятии участия в судебном заседании путем проведения онлайн-заседания стороны не обращались. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, поскольку они извещены надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без их участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 АПК РФ.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 15.01.2019 обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2015 года (номер корректировки 1), 15.02.2019 - уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2015 года (номер корректировки 3).

В представленных налоговых декларациях увеличен размер налоговых вычетов, в связи с чем, уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2015 года сумма НДС к уплате составила 12 468 098 руб., в уточненной (корректировка 1) - 8 568 954 руб.

В первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года сумма НДС к уплате составила 12 875 765 руб., в уточненной (корректировка 3) - 7 534 972 руб.

В совокупности по уточненным декларациям за 2 и 3 кварталы 2015 года сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, уменьшена на 9 239 937 руб.

19.08.2019 общество обратилось в инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа), а именно НДС в сумме 9 239 937 руб. в счет предстоящих платежей по НДС.

Инспекцией вынесено решение от 11.10.2019 N 1829 об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы налога в связи с пропуском срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решение инспекции от 11.10.2019 N 1829 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 11.12.2019 N 16-13/80723 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения инспекции от 11.10.2019 N 1829, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд пришел к выводу о пропуске обществом трехлетнего срока для обращения с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога, а также срока на подачу заявления об обжаловании решения инспекции.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, указанная правовая норма (пункт 7 статьи 78 НК РФ) не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

Как следует из правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Как следует из материалов дела, исчисленный обществом НДС за 2 и 3 кварталы 2015 года в общей сумме 25 483 410 руб. уплачен заявителем в период с 28.07.2015 по 25.12.2015.

Заявление о зачете представлено налогоплательщиком 19.08.2019.

Таким образом, с учетом пункта 7 статьи 78 НК РФ обществом пропущен трехлетний срок на зачет (возврат) излишне уплаченного налога.

В апелляционной жалобе общество указывает, что основанием для подачи уточненных деклараций за 2 и 3 кварталы 2015 годы с суммами к уменьшению, послужили расхождения между сведениями, содержащимися в полученной налогоплательщиком справке N 34847 о состоянии расчетов по состоянию на 18.07.2017 и данными регистров бухгалтерского учета, а именно, согласно данным регистров переплата общества по НДС составила 19 982 890 руб. 50 коп.

Указанный довод отклонен судом апелляционной инстанции, так как из материалов дела следует, что основанием для возникновения переплаты за спорные периоды послужило декларирование обществом налоговых вычетов по НДС, не заявленных ранее.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, в силу возложенной на налогоплательщика обязанности по самостоятельному исчислению налога, он должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты в момент уплаты налога, но не позднее даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Сам по себе факт корректировки налогового обязательства и представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации не может считаться моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога в отрыве от обстоятельств, с которыми связана эта корректировка.

Срок давности в таком случае должен исчисляться с момента уплаты налога, то есть когда налогоплательщик должен был знать о факте переплаты. (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56)

Таким образом, вывод суда первой инстанции о пропуске обществом срока исковой давности для обращения в суд правомерен.

Общество считает необоснованным вывод суда о пропуске заявителем срока на подачу заявления об обжаловании решения инспекции.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Частью 4 этой статьи предусмотрено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Указанная норма была внесена в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 153-ФЗ).

Следовательно, с 01.01.2014 введен обязательный досудебный порядок обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.

Таким образом, в отношении требования общества о признании недействительным решения инспекции от 11.10.2019 N 1829 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования спора.

Статьей 140 НК РФ определено, что жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

Общество, воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 138 НК РФ, обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой в срок, указанный в статье 139 НК РФ.

Следовательно, срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом.

Решение по результатам жалобы общества вынесено Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 11.12.2019, таким образом, срок на обжалование решения инспекции от 11.10.2019 N 1829 истек 11.03.2020.

С настоящим заявлением общество обратилось в суд 03.03.2020, то есть в пределах установленного законом срока.

Между тем, неправильный вывод суда о пропуске обществом срока на обращение в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа не привел к принятию неправильного решения.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.07.2020 по делу N А56-19178/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

Н.О. Третьякова Е.И. Трощенко