Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 ноября 2020 г. N 13АП-24282/20 по делу N А56-38054/2020

г. Санкт-Петербург

02 ноября 2020 г.

Дело N А56-38054/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 ноября 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Горбачевой О.В., Лебедева Г.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Хариной И.С.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Гудкова Е.В. - доверенность от 09.09.2020

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-24282/2020) К/у ООО "Ортус Малгрейн" Харитонова К.Н. на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.07.2020 по делу N А56-38054/2020 (судья Анисимова О.В.), принятое

по иску ООО "Ортус Малгрейн"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения N 24372 от 12.03.2020 об отказе в возврате на счет организации переплаты по НДФЛ в размере 160 819 руб., об обязании вернуть переплаты по НДФЛ в размере 160 819 руб.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ортус Малгрейн" в лице конкурсного управляющего Харитонова К.Н. (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) N 24372 от 12.03.2020 об отказе в возврате на счет организации переплаты по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 160 819 руб., об обязании вернуть переплату по НДФЛ в размере 160 819 руб.

Решением суда от 24.07.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.

Определением суда от 30.09.2020 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 27.10.2020. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт- Петербургу предложено представить справку о наличии у ООО "Ортус Малгрейн" переплаты по НДФЛ за 2016 год

В соответствии с частью 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена состава суда. Судья М.В. Будылева заменена на судью Г.В. Лебедева.

В судебном заседании предтавитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направило. Дело рассматривается в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в его отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 22.01.2020 обратилось с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Данное заявление содержит следующую информацию: - переплата образовалась в результате излишней уплаты (указан код 1);

- сумма переплаты 160819,00 руб.;

- налоговый период 13.01.2020;

- код по ОКТМО 40385000;

- код бюджетной классификации (далее - КБК) 18210102010011000110. Основанием для возврата переплаты заявитель указывал акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 2020

- 10777 от 13.03.2020 по состоянию на 13.01.2020 (далее - акт сверки).

Согласно данному акту сверки у Общества имеется положительное сальдо в размере 160819 руб. по КБК 18210102010010000110, ОКТМО 40378000.

Сообщением Инспекции от 12.03.2020 Обществу в удовлетворении заявления о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ отказано, в связи с непредставлением документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подтверждающих излишнее удержание и перечисление налога в сумме 160 819 руб., необходимостью предоставления заверенных копий документов (выписок из регистров налогового учета за соответствующий налоговый период, копий документов, подтверждающих факт ошибочного перечисления налога, факт излишней уплаты налога на КБК 18210102010010000110 (текущие платежи).

Решением Инспекции от 12.03.2020 N 24372 отказано в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц, в связи с непредставлением документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 231 НК РФ, подтверждающих излишнее удержание и перечисление налога в сумме 160 819 руб., то есть в подтверждение переплаты налоговым агентом с заявлением не были представлены документы, необходимые для достоверного установления факта переплаты.

В своем заявлении основанием для возврата переплаты Заявителем указывается Акт сверки по налогам, сборам, пеням, взносам N 2020-10777 от 13.03.2020 по состоянию на 13.01.2020 (далее - Акт сверки) в отношении организации ООО "Ортус Малгрейн" в котором Заявителем была обнаружена вышеназванная переплата в размере 160 819,00 руб.

Право на возврат излишне уплаченных сумм непосредственно связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности. Это должно подтверждаться определенными доказательствами, в том числе документами, свидетельствующими о начислении и уплате в бюджет налога. Переплата выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период с платежными документами, свидетельствующими о начислении и уплате в бюджет налога. Переплата выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период с платежными документами, относящимися к тому периоду. Данные выводы соответствуют правовой позиции Президиума.ВАС РФ, изложенной в постановлении от 28.02.2006 N 11074/05.

Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа определен ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Исходя из совокупности норм, а именно п. 6 ст. 78 НК РФ и п. 2 ст. 88 НК РФ, срок на возврат излишне уплаченного налога, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ, поскольку в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом должен быть установлен факт излишней уплаты суммы налога.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

В силу ст. 216 НК РФ по данному налогу налоговым периодом признается календарный год. При этом в заявлении Налогоплательщика в качестве налогового периода указана дата 13.01.2020, что не соответствует положениям НК РФ и лишает Налоговый орган возможности выяснить намерения Заявители по возврату переплаты в части периода и определить правомерность его требований с учетом законодательного ограничения в течении трех лет.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Однако, документы, прямо предусмотренные положениями п. 1 ст. 231 НК РФ, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации, налоговым агентом в Инспекцию с заявлением о возврате не представлялись.

В связи с чем 12.03.2020, Инспекцией и было принято решение N 24372 об отказе в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц в связи с непредставлением документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 231 НК РФ, подтверждающих излишнее удержание и перечисление налога, в сумме 160 819 руб., то есть в подтверждение переплаты налоговым агентом с заявлением не были представлены документы, необходимые для достоверного установления факта переплаты.

Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик (налоговый агент), исчисляя подлежащую уплате в бюджет' сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Применительно к НДФЛ, перечисляемому в качестве налогового агента, Инспекция отмечает, что для установления суммы излишне перечисленного налога, необходимо иметь данные по размеру выплаченного в соответствующих периодах дохода, суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации, сопоставить с суммами удержанного и перечисленного в бюджет налога и уже затем прийти к выводу о том, имеется или отсутствует переплата по налогу.

Следовательно, в данном случае для выяснения вопроса о возможном излишнем перечислении НДФЛ необходимы документы первичного бухгалтерского учета, лицевых счетов, карточек работников, индивидуальных карточек сумм исчисленных вы.плат и иных вознаграждений, ведомостей по заработной плате, которые налоговым агентом представлены не были. В то время как Заявителем не было представлено налоговому органу доказательства наличия переплаты по НДФЛ.

Во исполнение Определения Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2020 вынесенного по делу N А56-38054/2020 Межрайонная ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу сообщает, акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам представить не представляется возможным в связи со сменой с 08.08.2020 места налогового учета Заявителя и переходом в Межрайонную ИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу (код Инспекции 7842).

В тоже время Инспекция предоставляет распечатку акта сверки по налогам, сборам, пеням, взносам N 2020-10777 от 13.03.2020 по состоянию на 13.01.2020 в отношении организации ООО "Ортус Малгрейн", который Заявитель указывает как основания возврата переплаты.

По вопросу размера сальдовых остатков ООО "Ортус Малгрейн" ИНН 781150629 Инспекция пояснила, что анализ показателей обязательств по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент ОКТМО 40378000 выявил:

за 2016 год положительное сальдо составило 29 158 руб. 00 коп.

за 2017 год положительное сальдо составило 101 952 руб. 00 коп.

за 2018 год отрицательное сальдо составило - 1 430 руб. 00 коп.

за 2019 год положительное сальдо составило 0 руб. 00 коп.

По состоянию на 21.10.2020 общий размер положительного сальдо по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент выявил ОКТМО 40378000 составил 129 680 руб.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Судом первой инстанции исследованы доказательства, представленные сторонами по делу, правильно применены подлежащие применению нормы материального права, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену судебного акта, судом первой инстанции не допущено, в удовлетворении апелляционной жалобы следует отказать.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе оставлены за подателем жалобы, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.04.2020 по делу N А56-38054/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

О.В. Горбачева Г.В. Лебедев