Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 ноября 2020 г. N 11АП-12945/20 по делу N А65-11463/2020

г. Самара

02 ноября 2020 г.

Дело N А65-11463/2020

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Поповой Е.Г.,

рассмотрев без вызова сторон апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 августа 2020 года (резолютивная часть от 27.07.2020 г.) по делу N А65-11463/2020 (судья Аппакова Л.Р.), принятое в порядке упрощенного производства,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭлеконИнТрейд", г.Казань (ОГРН 1111690048414, ИНН 1657107827)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН 1041625497220, ИНН 1657021129),

о признании недействительным решения N 2434 от 29.07.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭлеконИнТрейд" (далее по тексту -заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан (далее по тексту - ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения N2434 от 29.07.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с гл. 29 АПК РФ заявление рассмотрено в порядке упрощенного производства.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 августа 2020 года (резолютивная часть от 27.07.2020 г.) заявление удовлетворено, признано недействительным решение N 2434 от 29.07.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В апелляционной жалобе ответчик просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 августа 2020 года (резолютивная часть от 27.07.2020 г.) по делу N А65-11463/2020 и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленного требования отказать. Податель жалобы полагает, что выводы суда первой инстанции являются неверными, не основанными на нормах права и обстоятельствах настоящего дела.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2020 апелляционная жалоба ответчика принята к производству суда апелляционной инстанции.

В соответствии с ч. 1 ст. 272.1 АПК РФ апелляционные жалобы на решения арбитражного суда по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются в суде апелляционной инстанции судьей единолично без проведения судебного заседания и без вызова сторон.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, и исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции полагает принятый судебный акт подлежащим отмене с принятием по делу нового судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан проведена камеральная налоговая проверка представленной 27.03.2019 года ООО "ЭлеконИнТрейд" уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 год, по результатам которой составлен Акт проверки N1036 от 10.06.2019 (л.д. 32-22) и вынесено решение N2434 от 29.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафных санкций, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 46 021,75 руб., в связи с невыполнением условий, предусмотренных п. 4 ст. 81 НК РФ, для освобождения от ответственности при подаче уточненной налоговой декларации (т.1 л.д.7-10).

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п. 2 ст. 138 НК РФ) заявителем оспариваемое решение обжаловалось в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Поскольку решением вышестоящего налогового органа от 02.03.2020 N 2.8-18/005793@ оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения, ООО "ЭлеконИнТрейд" обратилось в суд с настоящим заявлением.

Как усматривается из материалов налоговой проверки, основанием для принятия оспариваемого решения послужили следующие обстоятельства.

Налогоплательщиком 27.03.2019 г. представлена уточненная налоговая декларация "Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость" за 3 квартал 2018 г. Согласно представленной налогоплательщиком уточненной декларации за 3 квартал 2018 г. сумма налога, исчисленная в бюджет по сравнению с первичной налоговой декларацией, увеличена на 920436,00 руб.

Изменения в налоговой декларации представлены после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.

Налогоплательщик до подачи вышеуказанной уточненной налоговой декларации "Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость" за 3 квартал 2018 г. не уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно п. 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, как указывает в решении налоговый орган, налогоплательщик нарушил условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Нарушены пункт 1 статьи 23 и пункт 4 статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Совершено налоговое правонарушение, за которое предусмотрена ответственность п.1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ.

Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком-организацией сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

На дату представления уточненной налоговой декларации наступил 1,2,3-й срок уплаты налога.

Сумма налога 913486,00 руб. и пени 47235.75 руб. на дату представления уточненной налоговой декларации не уплачены, таким образом не соблюдены условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Сумма штрафа по уточненной налоговой декларации составляет 184087,00 (920436,00*20%) рублей.

18.06.2019 г. от налогоплательщика в налоговый орган поступило ходатайство вх. N 012247 о смягчении наказания за совершенное правонарушение и уменьшении суммы начисленных штрафных санкций.

Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В ходе рассмотрения материалов проверки налоговым органом установлены смягчающие вину обстоятельства:

- Признание вины и устранение ошибок (уплата налога);

- Несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения).

С учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, руководствуясь статьями 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией принято решение об уменьшении суммы штрафа в 4 раза.

Сумма штрафа составляет 46021,75 (184087,00/4) рублей.

Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения рассмотрены и не установлены.

С учетом изложенного, Инспекцией принято оспариваемое решение.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, пришел к выводу о необоснованном привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Однако, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии со статьей 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Как установлено апелляционным судом, общество представило 27.03.2019 в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года, то есть по истечении срока подачи декларации и сроков уплаты налога. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по сравнению с первичной декларацией, увеличена на 920436 руб. Указанная сумма налога и соответствующие пени уплачены налогоплательщиком после подачи уточненной налоговой декларации, что налогоплательщиком не оспаривалось. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Также в деле имеется ходатайство налогоплательщика, представленное в Инспекцию после составления Акта проверки N 1036 от 10.06.2019, в котором Общество факт налогового правонарушения признало, указало на уплату налога и пени (на момент направления ходатайства) и иные смягчающие ответственность обстоятельства (л.д.37).

Учитывая изложенное, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ условия для освобождения от налоговой ответственности обществом не соблюдены, поскольку сумма дополнительно исчисленного налога и пени уплачены после подачи корректирующей декларации.

Доводы Общества об уплате сумм налога до вынесения Инспекцией оспариваемого решения, подлежат отклонению, поскольку не являются основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности.

Основания для освобождения от предусмотренной законом ответственности за налоговое правонарушение в данном случае отсутствовали.

В тоже время подача уточненной декларации и уплата исчисленных сумм налога могут быть учтены в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, что и было сделано Инспекций при рассмотрении материалов проверки и вынесении оспариваемого решения от 29.07.2019 года (размер штрафа снижен в 4 раза).

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 N 11185/10, постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 22.10.2019 по делу N А57-24448/2018, от09.04.2019 по делу N А65-21303/2018.

Апелляционный суд также отмечает, обжалуемое решение суда первой инстанции не соответствует требованиям статьи 170 АПК РФ" "Содержание решения", в обжалуемом решении суда от 19.08.2020 года отсутствуют ссылки на фактические и иные обстоятельства, установленные арбитражным судом, доказательства, на которых основаны вводы суда об обстоятельствах дела. Обжалованное решение суда содержит описание обстоятельств, имевших место в 2009-2010 годах и не имеющих отношение к сторонам и рассматриваемому спору.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене, с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 229, 268 - 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 августа 2020 года (резолютивная часть от 27.07.2020 г.) по делу N А65-11463/2020 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья

Е.Г. Попова