Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 3 ноября 2020 г. N 02АП-5396/20 по делу N А29-2002/2020

г. Киров

03 ноября 2020 г.

Дело N А29-2002/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 ноября 2020 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе судьи Черных Л.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Пестовой К.М.,

при участии представителей налогового органа: Бабиковой Ю.П. по доверенности от 09.12.2019, Поздеева Н.К. по доверенности от 12.03.2020,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Республике Коми

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 15.06.2020 по делу N А29-2002/2020, принятое в порядке упрощенного производства,

по заявлению Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Республике Коми

(ИНН: 1101486798, ОГРН: 1111101000163)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару

(ИНН: 1101481359; ОГРН: 1041130401091)

о признании решений недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Следственное управление Следственного комитета Российской Федерации по Республике Коми (далее - Следственное управление) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее - Инспекция) от 25.11.2019 N 794, 796, 5034.

Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 15.06.2020 в удовлетворении требований отказано.

Следственное управление с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, в соответствии с положениями Конституции Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" (далее - Закон N 4730-1), статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) следует исходить: пока самолет не пересечет Государственную границу Российской Федерации, полет на самолете будет считаться проходящим в пределах территории Российской Федерации. Заявитель жалоба ссылается на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2012 N 7828/12.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором не согласилась с доводами заявителя.

Стороны надлежащим образом уведомлены о рассмотрении апелляционной жалобы, о месте и времени судебного заседания.

Следственное управление явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали свою позицию по делу.

Законность и обоснованность обжалуемого решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку расчетов по страховым взносам, представленных Следственным управлением: 05.10.2018 за 9 месяцев 2018 года, 19.04.2019 за 2018 год, 26.04.2019 за 1 квартал 2019 года.

По итогам проверки Инспекцией приняты решения от 25.11.2019 N 794 и 796 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 5034 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данными решениями Инспекции сделан вывод о том, что Следственным управлением занижена база для исчисления страховых взносов в части сумм начисленной, начиная с сентября 2018 года, компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно за пределами Российской Федерации работников и членов их семей, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (а именно: стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого работник и члены его семьи проходят пограничный контроль, до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховым взносами).

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 31.12.2019 N 163-А, 164-А и 167-А решения Инспекции оставлены без изменения.

Следственное управление, не согласившись с решениями Инспекции, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьей 9 Закона N 4730-1 и исходил из того, что не облагается страховыми взносами только стоимость проезда от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором работник и члены его семьи проходят пограничный контроль.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Статьей 33 Федерального закона от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" также предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

В соответствии с частью 2.1 статьи 25 Федерального закона от 28.12.2010 N 403-ФЗ "О Следственном комитете Российской Федерации" сотрудникам Следственного комитета, сотрудникам научных и образовательных учреждений Следственного комитета, проходящим службу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, где установлены коэффициенты (районные, за службу в высокогорных районах, за службу в пустынных и безводных местностях), или в органах и учреждениях Следственного комитета, расположенных в субъекте Российской Федерации, входящем в Уральский, Сибирский или Дальневосточный федеральный округ, либо за пределами территории Российской Федерации, оплачивается стоимость проезда к месту проведения основного отпуска на территории (в пределах) Российской Федерации и обратно один раз в год, если иное не предусмотрено федеральными законами либо нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.

В абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ указано, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ, действующей в спорный период) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса: стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского, речного порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы пунктов пропуска через Государственную границу и перечень пунктов пропуска через Государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (статья 9 Закона 4730-1).

Из приведенных норм следует, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также неработающим членом его семьи, и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами только стоимость проезда и перелета такого работника и неработающего члена семьи, оплачиваемая плательщиком страховых взносов работнику в соответствии с законодательством Российской Федерации, от места отправления до международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль.

Материалами дела подтверждается (сведения Следственного управления с указанием работников и сумм стоимости проезда, карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат, заявления работников - листы дела 28-35, 76, 77 том 2), что работникам Следственного управления были выплачены суммы стоимости проезда и перелета работников и членов их семей, стоимость выплат была рассчитана Следственным управлением от места отправления до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно.

Спорные выплаты произведены в пользу работников, в связи с наличием трудовых отношений между ними и Следственным управлением, и к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, спорные выплаты (стоимость перелета после пункта через Государственную границу Российской Федерации в международном аэропорту до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно) не относятся.

Следовательно, компенсация стоимости проезда (перелета) работников и неработающих членов семьи работника от международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль, до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации, формирует объект обложения страховыми взносами в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, и подлежит обложению страховыми взносами.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2012 N 7828/12, на которое ссылается заявитель жалобы, не подтверждает правомерность позиции Следственного управления, поскольку выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации, определены непосредственно в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, который однозначно указывает - до международного аэропорта, а не до фактического пересечения государственной границы. При этом в данном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также указано на включение спорной компенсации в состав расходов на оплату труда.

Учитывая изложенное Инспекция правомерно включила в базу для начисления страховых взносов суммы стоимости перелета, выплаченные работникам Следственного управления, от пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации в международном аэропорту до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Республики Коми подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба Следственного управления - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 271, 2721 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 15.06.2020 по делу N А29-2002/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Республике Коми - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Республики Коми по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного суда Российской Федерации (часть 1 статьи 2911 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Кассационная жалоба подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья

Л.И. Черных