Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2020 г. N 13АП-25360/20 по делу N А56-44439/2019

г. Санкт-Петербург

06 ноября 2020 г.

Дело N А56-44439/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 ноября 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Денисюк М.И.

судей Зотеева Л.В., Фуркало О.В.

при ведении протокола судебного заседания: Вардиковой А.А.

при участии:

от заявителя: Ряховский Ю.Н. по доверенности от 20.02.2020

от заинтересованного лица: Осипов Д.И. по доверенности от 25.12.2019

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25360/2020) Балтийской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.08.2020 по делу N А56-44439/2019 (судья Грачева И.В.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БЕЛРУСПРОДУКТ"

к Балтийской таможне

о признании незаконным решения о внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "БЕЛРУСПРОДУКТ" (ОГРН: 1117746626326, адрес: 127015, Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 1, эт. 18, оф. 1804; далее - заявитель, Общество, ООО "БЕЛРУСПРОДУКТ") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Балтийской таможни (далее - таможенный орган, Таможня) от 14.03.2019 о внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - ДТ) N 10216120/110319/0009339, а также об обязании Таможню возвратить Обществу сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 951380 руб. 38 руб. по ДТ N10216120/110319/0009339.

Решением от 11.08.2020 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции, Балтийская таможня направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить обжалуемое решение суда от 11.08.2020 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований. В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что ввезенный по спорной ДТ товар (кормовая добавка "Нутракор") является кормовой добавкой, не является готовым кормом, предназначенным непосредственно для кормления животных, не является также кормовой смесью (согласно определениям кормовых добавок и кормовых смесей по ГОСТ Р 54954-2012, ГОСТ Р 52812-2007, ГОСТ Р 51848-2001, а также справочной литературе), что подтверждается, в том числе, свидетельством о регистрации кормовой добавки "Нутракор", заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ЭКС - филиала г. Ростов-на-Дону от 11.04.2018 N 12406002/0009547, письмами ФГБУ "ВГНКИ" от 30.04.2020 N 1510/9, Россельхознадзора от 14.05.2020 N ФС-НВ-2/13955, ФГБУ "РАН" от 18.06.2020 N 10118/206. Таким образом, по мнению подателя жалобы, на дату ввоза спорного товара (кормовой добавки) на территорию Российской Федерации не имелось оснований для применения льготной 10-процентной ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку ввезенная по спорной ДТ кормовая добавка не является готовым продуктом, непосредственно используемым для кормления животных, и прямо не поименован в перечне продовольственных товаров, установленном в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, в редакции, действовавшей на момент ввоза и таможенного декларирования спорного товара (до 01.04.2019).

В судебном заседании представитель Балтийской таможни поддержал доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней. Представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы Балтийской таможни возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев вопрос о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, представленных подателем жалобы в суд апелляционной инстанции, с учетом мнения представителя Общества, отказал в приобщении к материалам дела дополнительных документов на основании части 2 статьи 268 АПК РФ, поскольку представленные в суд апелляционной инстанции документы (копия ответа производителя товара от 11.09.2020 с переводом в ответ на письмо Балтийской таможни от 20.04.2020 N 05-10/12673 с производителю товара компании "WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD",) были получены уже после вынесения судом первой инстанции обжалуемого решения, при этом податель жалобы не обосновал невозможность направления соответствующих запросов на стадии рассмотрения дела в суде первой инстанции (производство по настоящему делу возбуждено судом первой инстанции 23.04.2019).

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в рамках внешнеторгового контракта от 11.07.2016 N КБ00000061, заключенного между компанией "WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD", Малайзия (продавец) и ООО "БЕЛРУСПРОДУКТ", Россия (покупатель), на таможенную территорию Евразийского экономического союза Обществом был ввезен и задекларирован по ДТ N 10216120/110319/0009339 (том 1, л.д. 52) товар - кормовая добавка "Нутракор" в виде порошка микрогранулированного, состоящего из смеси кальциевых солей жирных кислот, пальмового масла, не содержит ГМО, животных и растительных компонентов, в мешках по 25 кг, предназначена для добавления в корм продуктивным животным; классификационный код 2309 90 990 0 ТН ВЭД. При таможенном оформлении товара исчисление НДС производилось декларантом с применением льготной ставки в размере 10%.

В ходе проведения таможенного контроля Таможней обнаружены признаки, указывающие на неправомерное применение при декларировании товара по ДТ N 10216120/110319/0009339 ставки НДС в размере 10%, в связи с чем по результатам проверки Балтийской таможней 14.03.2019 принято решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10216120/110319/0009339, ставка НДС увеличена до 18%, что повлекло доначисление сумм налога, подлежащего уплате в бюджет на 951380 руб. 38 коп. (том 1 л.д. 51).

18.03.2019 после уплаты дополнительного начисленного НДС товар выпущен Балтийской таможней в таможенную процедуру для внутреннего потребления

Считая решение от 14.03.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в спорной ДТ, незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные Обществом требования в полном объеме.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Таможни и отмены решения суда первой инстанции от 11.08.2020 в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

По общему правилу, установленному статьями 105, 106 ТК ЕАЭС, при помещении под таможенные процедуры таможенному органу представляется декларация на товары с указанием основных сведений о товарах, в их числе - наименование, описание, классификационный код товаров по ТН ВЭД.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС.

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза (часть 2 статьи 74 ТК ТС).

Пунктом 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен список товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для использования льготной ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо указание товара в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременное наличие в соответствующем перечне кодов видов продовольственных товаров. При отсутствии такого условия налогообложение производится по общей ставке 18%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень N 1) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень N 2).

Согласно примечанию 1 к Перечню N 2 для целей применения Перечня N 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Следовательно, для целей применения таможней налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД 2309 90 включена в Перечень N 2, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в данном Перечне.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 2 (в редакции, действовавшей до 01.04.2019) поименованы "Продукты, используемые для кормления животных - 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)". В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня N 2 поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная по спорной ДТ кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденных Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4 (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 - 28), следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм - готовые продукты, предназначенные для обеспечения животных всеми питательными элементами, необходимыми для создания рационального и сбалансированного повседневного рациона (пункт (А) пояснений), кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б), известные в торговле как "премиксы" (пункт (В) пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Из буквального содержания Перечня N 2 следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть продукт должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень N 2 не содержит.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908" (далее - Постановление N 1487) в Перечень N 2 с 01.04.2019 внесены изменения, согласно которым в него включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Постановление N 1487 не устанавливает условие о распространении ее положений на ранее возникшие правоотношения.

Вместе с тем, таможенным органом при вынесении решения от 14.03.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10216120/110319/0009339 не было учтено следующее.

В соответствии с пунктом 2.3 Правил сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утвержденных Госстандартом России 23.08.1994, комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льгота в виде налоговой ставки 10% по НДС. Кормовые добавки фактически являются продуктами, используемыми для кормления животных, и предназначены для использования в публично значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу.

Согласно пунктам 2 и 4 ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения" корма - это продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии; кормовой рацион - суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы.

Как определено в пункте 81 ГОСТ 23153-78 кормовая смесь - это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными.

Таким образом, исходя из приведенных определений, кормовая смесь это не сам суточный рацион животных. Кормовая смесь - это набор кормов, который позволяет удовлетворить потребности животного в определенных питательных веществах. Кормовые смеси не содержат в своем составе весь комплекс питательных веществ, необходимых для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы.

Как следует из представленной в материалы дела инструкции по применению кормовой добавки "Нутракор" производителя "WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD" (том 1 л.д. 58-59) указанная кормовая добавка предназначена для повышения энергетической ценности рационов сельскохозяйственных животных с целью повышения продуктивности. В состав кормовой добавки входит сырой жир - не менее 84%; в качестве действующих веществ добавка содержит смесь жирных кислот (пальмитиновая кислота, олеиновая кислота, линолевая кислота, стеариновая кислота, лауриновая кислота, миристиновая кислота, кальций). Биологические свойства кормовой добавки "Нутракор" обусловлены ее производством из свежеполученной фракции жирных кислот пальмового жира, которые являются источником энергии, повышают усвояемую энергию рационов, способствуют повышению молочной и мясной продуктивности животных, нормализуют их массу тела, улучшает плодовитость и качество молока и мяса. "Нутракор" вводят в кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, норма ввода составляет 3-8% от массы потребляемого корма.

В материалы дела Обществом было представлено заключение специалиста от 23.04.2019, составленное кандидатом сельскохозяйственных наук Акимовым В.Н. (том 2 л.д.41-42), в котором специалист, проанализировав положения ГОСТ 23153-78 и ГОСТ Р 51848-2001, а также состав кормовой добавки "Нутракор", пришел к выводам о том, что кормовая добавка "Нутракор" является комбикормовой продукцией, является однородной смесью различных кормовых средств, не содержит в себе полного набора питательных веществ и попадает под определение кормовых смесей.

В ответе на адвокатский запрос от 11.12.2019 N С 2018/7/34А главный зоотехник ООО "Балтутино" кандидат сельскохозяйственных наук Прохоров И.Ю. указал, что кормовая добавка "Нутракор" так же, как и зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы имеет одну и ту же область применения - кормление молочного крупного рогатого скота в дополнение к грубому корму; так же, как и зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы предназначена для повышения энергетической ценности рационов молочного крупного рогатого скота с целью повышения продуктивности; является готовым продуктом, используемым для кормления животных; содержит в своем составе питательные вещества - жир (жирные кислоты пальмового масла) и макроэлементы (основным из них является кальций) и так же, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы не содержит в своем составе всех питательных веществ, необходимых для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей крупного рогатого скота (том 2 л.д.47-50).

Ссылки Таможни на заключение таможенного эксперта ЦЭКТУ ЭКС-филиала г. Ростов-на-Дону от 11.04.2018 N 12406002/0009547 отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку в данном заключении изложены результаты исследований товаров, не являющихся предметом настоящего спора (ввезены иным лицом и по другой декларации на товары). При этом на странице 9 заключения таможенного эксперта прямо указано на то, что результаты проведенных исследований распространяются только на товары, указанные в ДТ N10317090/160318/0006077, в отношении которых была назначена таможенная экспертиза.

Таможня, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС. Согласно Перечню N 2 условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне N 2 не установлены

Таким образом, поскольку кормовая добавка "Нутракор" является одновременно и кормовой смесью, следует согласиться с выводами суда первой инстанции о наличии оснований применения для операций по ввозу указанной кормовой добавки подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ исходя из налоговой ставки 10% НДС.

Аналогичная правовая позиция изложена в судебных актах по делу N А32-41257/2018, предметом исследования в котором являлась также кормовая добавка "Нутракор" производителя "WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD".

При этом, в определении Верховного суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано на то, что кормовая добавка "Нутракор" по своему составу, предназначению и способам применения, фактически является продуктом, используемым для кормления животных, и предназначена для использования в публично значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерности вынесенного Таможней решения от 14.03.2019 о внесении изменений в сведения, указанные в ДТ N 10216120/110319/0009339. Таким образом, оснований для доначисления ОБществу НДС в размере 951380 руб. 38 коп. у таможенного органа не имелось, в связи с чем указанная сумма НДС является излишне уплаченной (факт уплаты Обществом доначисленного НДС в размере 951380 руб. 38 коп. таможенным органом не оспаривается).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные Обществом требования в полном объеме.

Нарушения судом первой инстанции норм материального и процессуального права не допущено, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда от 11.08.2020 не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 августа 2020 года по делу N А56-44439/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Балтийской таможни - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.И. Денисюк

Судьи

Л.В. Зотеева О.В. Фуркало