Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12 ноября 2020 г. N 08АП-10703/20 по делу N А70-19498/2019

город Омск

12 ноября 2020 г.

Дело N А70-19498/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 05 ноября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 ноября 2020 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Еникеевой Л.И.,

судей Веревкина А.В., Тетериной Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моториной О. Ф.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-10703/2020) акционерного общества "Тюменское областное дорожно-эксплуатационное предприятие" на решение от 11.08.2020 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-19498/2019 (судья Михалева Е.В.), по иску акционерного общества "Газпром газораспределение Север" (ОГРН 1027200785677, ИНН 7203058440, дата регистрации: 24.07.1995, дата присвоения ОГРН: 22.08.2002, адрес: 625013, г. Тюмень, ул. Энергетиков, 163) к акционерному обществу "Тюменское областное дорожно-эксплуатационное предприятие" (ОГРН 1067203269726, ИНН 7203175930, дата регистрации: 05.05.2006, адрес: 6250256, г. Тюмень, ул. Республики 143/2) о взыскании 627 938, 15 руб., при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Федеральной налоговой службы Российской Федерации (127381, г. Москва, ул. Неглинная, д. 23), Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области (625009, г. Тюмень, ул. Товарное шоссе, д. 15),

при участии в судебном заседании посредством использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тюменской области (судья Крюкова Л.А.):

от акционерного общества "Тюменское областное дорожно-эксплуатационное предприятие" - представитель Минаков А.Б. по доверенности N 0201 от 09.01.2020, представитель Ключникова Е.П. по доверенности N 0299 от 16.03.2020,

от акционерного общества "Газпром газораспределение Север" - представитель Селезнева Е.Н. по доверенности от 17.06.2020 N ГГС3426320, представитель Анучина Н.В. по доверенности от 16.03.2020 N ГГС 34209/20,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Газпром газораспределение Север" (далее - АО "Газпром газораспределение Север", истец) обратилось Арбитражный суд Тюменской области с иском к акционерному обществу "Тюменское областное дорожноэксплуатационное предприятие" (далее - АО "ТОДЭП", ответчик) о взыскании суммы затрат в размере 627 938 руб. 15 коп. по договору N ГГС25-56-1120/18 от 07.08.2018, и об обязании принять и подписать отчет о фактически понесенных затратах на сумму 3 777 398 руб. 15 руб. (в редакции истца) по договору N ГГС25-56-1120/18 от 07.08.2018.

Определениями от 25.05.2020, 08.07.2020 суда первой инстанции к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Федеральная налоговая служба Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

Решением от 11.08.2020 Арбитражного суда Тюменской области исковые требования удовлетворены, суд обязал АО "ТОДЭП" принять и подписать отчет о фактически понесенных затратах на сумму 3 777 398 руб. 15 коп. (в редакции истца) по договору N ГГС-25-56-1120/18 от 07.08.2018. С АО "ТОДЭП" в пользу АО "Газпром газораспределение Север" взыскано 627 938 руб. 15 коп., расходы на оплату государственной пошлины в размере 21 559 руб. АО "Газпром газораспределение Север" из федерального бюджета возвращено 441 руб.

АО "ТОДЭП" обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, в целях налогообложения прибыли собственник сетей отразит и внереализационный доход в виде полученной компенсации расходов по переносу объекта, и расход в виде списания стоимости переноса объекта через механизм амортизации объекта и переносу его стоимости на стоимость услуг, оказываемых в основной хозяйственной деятельности АО "Газпром газораспределение Север", облагаемой НДС, соответственно, следуя статье 247 НК РФ, налог на прибыль, рассчитываемый от всех учитываемых доходов и расходов в рамках данного договора, будет равен нулю, следовательно, сумма налога на прибыль, исчисленная АО "Газпром газораспределение Север" для целей возмещения по договору от 07.08.2018, необоснованно включена в состав расходов, подлежащих компенсации АО "ТОДЭП"; выводы суда первой инстанции относительно включения в состав расходов налога на добавленную стоимость также являются необоснованными, так как лицо, имеющее право на вычет, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения, и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ответчика поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

Представитель истца поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Третьи лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о месте и времени судебного заседания, явку своих представителей не обеспечили. В порядке статьи 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие указанных лиц.

Исковые требования АО "Газпром газораспределение Север" мотивированы ссылкой на договор возмещения затрат по переустройству сетей газораспределения N ГТС-25-56- 1120/2018 от 07.08.2018 (далее - договор от 07.08.2018), заключенный между АО "Газпром газораспределение Север" (далее также - общество) и АО "ТОДЭП" (далее также - генподрядчик), по условиям которого общество обязалось выполнить мероприятия по переустройству сетей газораспределения: - техническое перевооружение газопровода-отвода от магистрального газопровода к Тюменской ТЭЦ-1 (2 нитка), расположенного по адресу: Тюменская область, ГО г. Тюмень, ул. Одесская, ГП-1 (инв. NС00002109); - техническое перевооружение газопровода-отвода от магистрального газопровода к Тюменской ТЭЦ-1 (1 нитка), расположенного по адресу: Тюменская область, ГО г. Тюмень, ул. Одесская, ГП-3 (инв. NС00002103); - техническое перевооружение газопровода-отвода от магистрального газопровода к Тюменской ТЭЦ-1 (2 нитка), расположенного по адресу: Тюменская область, ГО г. Тюмень, ул. Одесская, ГП-4 (инв. NС00002714) (пункт 1.1 договора от 07.08.2018)

Мероприятия по переустройству сетей газораспределения производились в целях обеспечения строительства генподрядчиком объекта "Строительство окружной автомобильной дороги г. Тюмени на участке от автомобильной дороги Тюмень-Ханты- Мансийск через Тобольск, Сургут, Нефтеюганск до автомобильной дороги "ТюменьБоровский - Богандинский" (дополнительные работы). III пусковой комплекс. Участок транспортной развязки на пересечении с автодорогой "Тюмень-Быково" до автодороги "Тюмень-Криводанова". II этап. Участок от транспортной развязки на пересечении с автодорогой "Тюмень-Быково" до автодороги "Тюмень-Криводанова" (далее - объект генподрядчика) в соответствии с заключенным государственным контактом от 18.09.2017 N Ф.2017.401745.

В соответствии с пунктом 1.2 договора от 07.08.2018 возмещение всех расходов обществу производится в порядке и на условиях, указанных в разделе 4 договора.

В соответствии с пунктом 4.1 договора от 07.08.2018 предварительный размер возмещения составляет 6 300 000 руб. Окончательный размер возмещения, подлежащего выплате, определяется в соответствии с отчетом о фактически произведённых расходах по договору возмещения затрат по переустройству сетей газораспределения (приложением N 1 к договору).

В соответствии с пунктом 4.2 договора от 07.08.2018 размер возмещения определяется с учетом затрат общества, перечисленных в указанном пункте, в том числе, предусмотрено возмещение расходов по налогам, возникшим в ходе переустройства сетей перераспределения.

Во исполнение условий договора истцом заключен договор подряда от 14.08.2018 N ГГС-3-56-1247/18/СУ-19-56-735/18 с акционерным обществом "Строительное управление Север" (далее - подрядчик), в соответствии с которым подрядчик обязался выполнить строительно-монтажные работы по переустройству сетей газораспределения на указанных объектах.

В соответствии с пунктом 3.1 договора подряда стоимость строительно-монтажных работ предварительно определена в размере 4 964 322 руб. 54 коп., в том числе НДС 18%.

В соответствии с пунктом 3.3 договора подряда окончательный расчет за выполненные работы производится заказчиком в течение 10 рабочих дней с даты подписания акта приемки выполненных работ (по форме КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) и передачи заказчику исполнительной документации.

Сторонами подписаны акты выполненных работ по форме КС2 от 29.12.2018, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, которыми подтверждено выполнение подрядчиком работ по договору на общую сумму 3 022 350 руб. 52 руб., в том числе НДС 18%.

Истец направил ответчику (исх. N ГГСИ/516/19 от 24.01.2019, вх. N 523 от 24.01.2019) с приложением первичной документации (акты по форме КС-2, справки по форме КС-3) и отчета о фактически произведенных расходах с указанием суммы, подлежащей возмещению - 3 777 938 руб. 15 коп., в том числе 755 587 руб. 63 коп - расходы по оплате налога на прибыль организаций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, 3 022 350 руб. 52 коп. (в том числе НДС) - фактически понесенные обществом расходы.

АО "ТОДЭП" письмом от 30.01.2019 исх. N 06-19/322 (вх. NГГС-В/341/9 от 31.01.2019) уведомило об отказе в приемке расходов истца в части оплаты налога на прибыль организаций.

Письмом от 13.06.2019 исх. 06-19/2282 (вх. N ГГС-В/2202/19 от 17.06.2019) ответчик сообщил о принятии для возмещения суммы фактических расходов в размере 2 561 314 руб., исключив из состава расходов сумму налога на добавленную стоимость в размере 461 036 руб. 52 коп., а также отказывая во включении в состав затрат налога на прибыль организаций в размере 755 587 руб. 63 коп.

Ответчиком частично оплачена сумма в размере 3 150 000 руб. (с учетом аванса).

Истец направил письмо исх. 17.07.2019 N ГГС-И/2516/19 об отказе от подписания отчета в редакции ответчика (вх. N 7630 от 17.07.2019).

Поскольку данное письмо оставлено ответчиком без ответа, истец направил в адрес ответчика претензию от 12.08.2019 исх. N ГГС-И/2861/19 с требованием подписать ранее направленный отчет о произведенных затратах на общую сумму возмещения в размере 3 777 938 руб. 15 коп.

В связи с тем, что сторонами не урегулирован вопрос о подписании отчета о фактически произведенных расходов и объеме указанных расходов, и ответчиком не возмещены затраты в оставшейся части в размере 627 938 руб. 15 коп., истец обратился в суд с исковым заявлением о взыскании о взыскании суммы затрат в связи с исполнением обязательств по договору от 07.08.2018, об обязании принять и подписать отчет о фактически понесенных затратах на сумму 3 777 398 руб. 15 руб.

(в редакции истца) по договору N от 07.08.2018.

Решением от 11.08.2020 Арбитражного суда Тюменской области исковые требования удовлетворены, что и послужило основанием для обращения общества в суд апелляционной инстанции с жалобой.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Статьями 8, 307 ГК РФ предусмотрено, что права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в том числе из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

В соответствии со статьями 309, 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства. Односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходы в силу статьи 248 НК РФ в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на доходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные доходы.

К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Доходы, полученные от переустройства имеющихся сетей газораспределения, принадлежащих на праве собственности АО "Газпром газораспределение Север", не могут относиться к доходам от реализации, соответственно, доходы истца, полученные согласно условиям договора, будут являться внереализационными доходами. Таким образом, вопреки доводам апеллянта, возникшие внереализационные доходы общества подлежат налогообложению согласно требованиям законодательства.

Довод подателя жалобы, относительно того, что доходы истца не подлежат обложению налогом на прибыль, обоснованный ссылкой на подпункт 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, основан на неверной квалификации правовой природы доходов истца.

В соответствии со статьей 25 1 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков. При этом перечень данных доходов является исчерпывающим.

Подпунктом 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Однако, из толкования подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что под налоговое освобождение подпадают лишь доходы в натуральной форме в виде полученных результатов работ по переносу (переустройству) принадлежащих организации основанных средств.

Полученный доход АО "Газпром газораспределение Север" по договору от 07.08.2018 N ГГС-25- 56-1120/2018 в виде денежной компенсациям затрат не относится к доходу, указанному в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Полученный доход АО "Газпром газораспределение Север" по договору от 07.08.2018 N ГГС-25- 56-1120/2018 не является процедурой реализации для общества, соответственно, не является доходом от реализации, являясь внереализационным доходом, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.

Позиция истца подтверждается письмами Минфина РФ от 26.04.2019 N 03-03-06/1/30890, от 02.04.2020 N 03-03-06/1/26200, в соответствии с которыми относительно доходов, полученных налогоплательщиками в качестве компенсации понесенных расходов, возникающих при осуществлении работ по переносу, переустройству принадлежащих им на праве собственности или оперативного управления объектов основных средств в рамках создания упомянутых объектов капитального строительства, указывается, что такие доходы не попадают под действие нормы подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Кроме того, при оценке доводов ответчика принята во внимание позиция налогового органа, изложенная в ответе (письмо от 29.10.2019 исх. N 12-4-20/024915) на запрос истца о разъяснении порядка отражения доходов, согласно которой доходы, полученные налогоплательщиком (истцом) в качестве компенсации понесенных ими расходов, возникших при осуществлении работ по переносу, переустройству принадлежащих им на праве собственности или оперативного управления объектов основных средств в рамках создания объектов капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не подпадают под действие подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подлежат учету при формировании налоговой базы в общеустановленном порядке.

Аналогичная правовая позиция изложена в письмах Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27.03.2019 N 03-03-06/1/20674, 26.08.2019 N 03-03-06/1/65392 и 03.10.2019 N 03-03-06/1/75847.

Соответственно, доходы, полученные истцом по договору в качестве компенсации по заключенному с АО "ТОДЭП" договору, относятся к внереализационным доходам (статья 250 НК РФ) и подлежат налогообложению.

Согласно пункту 4 статьи 271 НК РФ датой отражения внереализационных расходов (в данном случае) будет являться отчетный период, в котором вышеуказанные доходы были признаны, а датой признания дохода будет дата подписания отчета о фактически произведенных затратах.

Из отчета (в редакции истца), представленного в материалы дела усматривается сумма понесенных затрат, подлежащих возмещению АО "Газпром газораспределение Север" составляет 3 777 938 руб. 15 коп.

Сумма расходов, подлежащих возмещению, которая является для истца внереализационным доходом по отчету составляет 3 777 938 руб. 15 коп., следовательно, сумма налога на прибыль по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ (20%) = 3 777 938,15 *20% = 755 587 руб. 63 коп., и исчислена истцом верно. Таким образом, истец правомерно включил в состав расходов и отразил в отчете размер налога на прибыль организаций в размере 755 587 руб. 63 коп.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (услуг, работ), в том числе предметов залога и передача (в том числе результата выполненных работ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусмотрено, что в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Пункт 2 статьи 171 НК РФ указывает, что предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в том случае, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также в случае приобретения товаров (работ, услуг) для перепродажи.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией, или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (п.1 ст. 39 НК РФ).

Согласно разъяснениям, изложенным в письме Минфина России от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74014, в случае если денежные средства, полученные организацией, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

В связи с этим суммы денежных средств, получаемые собственником имущества от государственных заказчиков на возмещение убытков в связи со сносом такого имущества и (или) его последующим восстановлением в целях освобождения территории для создания объектов капитального строительства, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных этим собственником товаров (работ, услуг), и в налоговую базу по НДС не включаются.

В данном случае истец не передает результат ответчику, что указывает на отсутствие реализации у истца.

Таким образом, полученные истцом доходы в рамках заключенного договора с АО "ТОДЭП" не облагаются НДС, в связи с отсутствием объекта налогообложения, что означает невозможность получения налоговых вычетов в данной ситуации.

В этой связи отказ ответчика в возмещении истцу расходов по уплате налога на добавленную стоимостью со ссылкой на возможность получения истцом налогового вычета, является необоснованным.

При таких обстоятельствах, как верно установлено судом первой инстанции,

отказ ответчика в утверждении отчета о фактически понесенных затратах на сумму 3 777 398 руб. 15 коп. (в редакции истца) не соответствует условиям договора, в том числе, пункту 4.2 договора, в соответствии с которым ответчик принял на себя обязательство по возмещению истцу всех затрат, связанных с расходами по переустройству газопровода, в том числе, расходов на оплату налогов, связанных с данным переустройством

При принятии судебного акта суд первой инстанции полно исследовал обстоятельства, относящиеся к предмету доказывания, верно применил нормы права, подлежащие применению, дал надлежащую правовую оценку представленным доказательствам и доводам лиц, участвующих в деле, и принял законный, обоснованный и мотивированный судебный акт.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на подателя апелляционной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 11.08.2020 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-19498/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.И. Еникеева

Судьи

А.В. Веревкин Н.В. Тетерина