Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 ноября 2020 г. N 09АП-51334/20 по делу N А40-65162/2020

г. Москва

18 ноября 2020 г.

Дело N А40-65162/20

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 ноября 2020 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Попова В.И.,

судей:	Кочешковой М.В., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Михеевой З.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФГБУ "Оздоровительный комплекс "Десна" Управления делами президента Российской Федерации на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2020

по делу N А40-65162/20

по заявлению ФГБУ "Оздоровительный комплекс "Десна" Управления делами президента Российской Федерации

к Межрайонной ИФНС России N 51 по г. Москве

о признании безнадежной к взысканию сумму.

в присутствии:

от заявителя:	Канаев Ю.Н. по дов. от 18.02.2020;
от заинтересованного лица:	Пантелева И.В. по дов. от 18.05.2020 ;

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение "Оздоровительный комплекс "Десна" Управления делами Президента Российской Федерации (далее- заявитель, Учреждение), с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИ ФНС России N 51 по г.Москве (далее- ответчик, Инспекция) о признании задолженности безнадежной ко взысканию в размере 6 028 968,25 руб., в том числе, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) на сумму 4 873 557,03 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года на сумму 1 098 839,92 руб.; начисленные пени, на общую сумму 56 571,30 руб., а обязанность по ее уплате прекращенной.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 19.08.2020 в удовлетворении заявленных требований учреждению отказано.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, Учреждение в апелляционной жалобе просит его отменить полностью и принять по делу новый судебный акт. Полагает, что им были представлены достаточные доводы и доказательства, свидетельствующие об утрате налоговым органом возможности принудительно взыскивать с заявителя оспариваемую недоимку.

От налогового органа в материалы дела поступил отзыв.

Судебное заседание откладывалось в порядке, предусмотренном ст. 158 АПК РФ.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, решение просил отменить по основаниям, изложенным в ней. На вопросы суда представитель также пояснил, что, в данном случае, утрачена возможность на добровольное погашение имеющейся у него задолженности.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, решение просил оставить без изменения. При этом пояснил суду, что, в данном случае, фактически утрачена возможность на взыскание в принудительном порядке спорных сумму с налогоплательщика.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проведены в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ суд.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ, апелляционный суд, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, считает, что решение подлежит отмене, исходя из следующего.

При обращении в суд Налогоплательщик сослался на следующие фактические обстоятельства, подтверждающие заявленные требования.

Инспекция числит за Учреждением неуплаченные в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, следующие суммы налогов, сборов, страховых взносов (недоимку), а также пени по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) на сумму 4 873 557,03 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года на сумму 1 098 839,92 руб.

- пени, начисленные на общую сумму 6 028 968,25 руб. в размере 56 571,30 руб.

Налоговым органом для организации исполнения в УФК по городу Москве предъявлены решения о взыскании с Общества страховых взносов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика:

- требование N 30478 от 21.01.2020 г. со сроком исполнения до 03.02.2020 г. по решению N 47 от 11.02.2020 г. направлено в УФК 27.02.2020 г.,

-требование N 36150 от 27.01.2020 г. со сроком исполнения до 07.02.2020 г. по решению N 43 от 18.02.2020 г. направлено в УФК 27.02.2020 г.

При этом, требования, приведенные в решениях налогового органа N 30478 от 21.01.2020 г., N 36150 от 27.01. 2020 г. неисполнение которых послужило основанием для принятия Ответчиком решений о взыскании, в установленном законом порядке, Ответчиком Заявителю не направлялись, в связи с чем не могли быть исполнены налогоплательщиком в указанный в них срок.

Об указанных требованиях Заявителю стало известно только из уведомлений, поступивших для исполнения в порядке ст. 242.2 БК РФ из УФК по городу Москве.

Указанные действия Инспекции были оспорены Учреждением в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 03.04.2020 N 21-10/064348@, принятым по жалобе Заявителя, требования Ответчика от 27.01.2020 N 36150 и от 21.01.2020 N 30478 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов вместе с принятыми на основании данных требований решениями от 18.02.2020 N 43 и от 11.02.2020 N 47 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика на оспариваемую сумму, признаны незаконными и, отменены.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции сослался на выводы судов трех инстанций, сделанных в рамках рассмотрения аналогичного спора между теми же сторонами по делу N А40-302010/19.

Рассмотрев повторно спор, коллегия считает данный вывод ошибочным, поскольку судом первой инстанции не учтено следующее.

Как следует из материалов дела, в ходе рассмотрения жалобы Заявителя Управлением Федеральной налоговой службы по городу Москве установлено, что вышеперечисленные решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика, приняты Инспекцией с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ.

Таким образом, решения Ответчика признаны незаконными в установленном порядке. Факт нарушения процедуры взыскания недоимки, которая по смыслу закона призвана гарантировать каждому налогоплательщику определенность в процедуре принудительного взыскания налогов, пени, штрафов, подтвержден вышестоящим налоговым органом.

В силу основных положений законодательства о налогах и сборах каждый налогоплательщик вправе рассчитывать на то, что принудительное взыскание налоговой недоимки произойдет тогда, когда это предусмотрено законом и в порядке им установленном.

Согласно п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика либо при отсутствии информации о счетах взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика- организации.

Для взыскания налога налоговый орган направляет решение о взыскании в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика. При неисполнении налогоплательщиком решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока (п. 3.1. ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе, за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд, с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При этом, обязательным условием для применения в отношении налогоплательщика взыскания недоимки за счет иного имущества является поступление в налоговый орган уведомления органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов, в соответствии с бюджетным законодательством, о невозможности исполнения решения о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (п.7 ст. 46 НК РФ).

Не вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, в установленный срок и непринятие мер к его исполнению исключают возможность вынесения решения о взыскании за счет иного имущества.

Из изложенного выше следует, что предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 (три) месяца на направление требования об уплате налога, 8 (восемь дней) либо иной установленный налоговым органом на исполнение требования в добровольном порядке срок, 2 (два) месяца на вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки (до 5 млн.руб.) за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах организации и не более 6 (шести) месяцев на обращение налогового органа за взысканием в суд.

После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право взыскать с налогоплательщика соответствующую недоимку.

Учитывая, изложенное, в данном случае, налоговый орган своевременно не приступил к взысканию имеющейся недоимки, а сроки, отведенные законодательством истекли (ст.46 НК РФ), последний утратил возможность взыскать с Заявителя числящуюся недоимку в указанном выше размере.

Кроме того, неправомерно требовать уплаты пени ранее уплаты основного долга. Следовательно, требования об уплате пеней, направленные в адрес налогоплательщика до отправки требования об уплате налога, на который такие пени начислены, суд апелляционной инстанции признает незаконными.

Согласно п.4. ч.1 ст. 59 НК РФ в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки в связи с истечением установленного срока взыскания, недоимка, взыскание которой оказалось в таком случае невозможным, признается безнадежной к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп.5 п.З. ст.44 и подп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта.

С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в полном объеме. Кроме того, коллегией учитывается, что до настоящего времени налоговый орган не обратился за взысканием спорной задолженности в судебном порядке.

Учитывая приведенные данные, у суда первой инстанции отсутствовали правовые и фактические основания для отказа в удовлетворении заявленных учреждением требований. Коллегия также отмечает, что в рамках спора по делу N А40-302010/19, отсутствовало решение вышестоящего налогового органа о признании незаконными и отмене принятых ненормативных правовых актов налоговым органом.

Принимая во внимание изложенное, а также учитывая конкретные обстоятельства по делу, суд апелляционной инстанции приходит выводу, что решение суда подлежит отмене с принятием нового судебного акта, которым следует удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Расходы по госпошлине подлежат распределению в порядке, установленном ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 270, 271, 272.1 АПК РФ, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 19.08.2020 по делу N А40-65162/20 отменить.

Признать числящуюся за ФГБУ "Оздоровительный комплекс "Десна" недоимку (с учетом пени ) в сумме 6 028 968,25 рублей по:

-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) на сумму 4 873 557,03 руб.;

-страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года на сумму 1 098 839,92 руб.

-начисленные пени, на общую сумму: 56 571,30 руб., безнадежными к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 51 по г.Москве исключить указанные выше суммы налогов, сборов, страховых взносов из карточки расчетов с бюджетом по лицевому счету ФГБУ "ОК "Десна" (списать) и выдать Заявителю актуальную справку о состоянии расчетов с бюджетом, с учетом сведений об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 51 по г.Москве в доход федерального бюджета расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. по заявлению и 1 500 руб. по апелляционной жалобе.

Возвратить ФГБУ "Оздоровительный комплекс "Десна" Управления делами президента Российской Федерации из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб. по заявлению и 1 500 руб. по апелляционной жалобе, как излишне уплаченные.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

В.И. Попов

Судьи

М.В. Кочешкова Т.Т. Маркова