Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 ноября 2020 г. N 15АП-16684/20 по делу N А53-5405/2020

город Ростов-на-Дону

27 ноября 2020 г.

дело N А53-5405/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2020 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ростовской области: представитель Назарова А.А. по доверенности от 09.01.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Кузьменко Галины Владимировны на решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.08.2020 по делу N А53-5405/2020 об отказе в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Кузьменко Галины Владимировны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ростовской области о признании незаконными действий

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Кузьменко Галина Владимировна (далее - заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся в выдаче справки N 2783298 от 05.12.2019 о состоянии расчетов с бюджетом, содержащей сведения о задолженности по НДФЛ в сумме 76 554 руб., пени в сумме 49,76 руб.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 31.08.2020 по делу N А53-5405/2020 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с определением суда от 31.08.2020 по делу N А53-5405/2020, заявитель обратился в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое определение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального и процессуального права, неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Судом не учтено, что при применении УСН с объектом налогообложения "доходы", обязанность уплачивать НДФЛ отсутствует. С дохода, полученного от АО "Либерти Страхование" в виде уплаты неустойки и штрафа в размере 588 880, 28 руб., заявитель исчисли и уплатил УСН за 2018 год по ставке 6 %. Указывая в справке N 2783298 от 05.12.2019 на наличие задолженности по НДФЛ, налоговая инспекция не произвела корректировку налоговых обязательств заявителя и не отразила наличие переплаты по УСН за 2018. Решение по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2018 инспекцией не представлено.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 31.08.2020 по делу N А53-5405/2020 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просит обжалованный судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

ИП Кузьменко Г.В. заявила ходатайство об отложении судебного заседания по рассмотрению апелляционной жалобы, мотивированное невозможностью обеспечить явку представителя в связи с его болезнью.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что оно не подлежит удовлетворению, так как апелляционная жалоба может быть рассмотрена по имеющимся в деле материалам. Указанные в ходатайстве причины для отложения судебного заседания не являются уважительными обстоятельствами и не препятствуют рассмотрению апелляционной жалобы.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Кузьменко Галина Владимировна (ИНН 613000154249) с 23.05.2005 по настоящее время состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области. Основным видом деятельности предпринимателя является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код - 68.20.2).

Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения - доходы.

Согласно решению Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 23.11.2017 по гражданскому делу N 2-6902/2017 по иску Кузьменко Г.В. к АО "Либерти Страхование" и Мелояну Г.В. о возмещении материального ущерба, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия автомобилю КИА РИО, государственный номер Р 085 УС 161, принадлежащему на праве собственности Кузьменко Г.В., со страховой компании в пользу истца взысканы следующие суммы: страховое возмещение в размере 357 486,56 руб., компенсация утраты товарной стоимости в размере 20 274 руб., штраф в размере 188 880.28 руб., неустойка в размере 400 000 руб., расходы на оплату услуг представителя в размере 14 281, 77 руб., расходы по оплате досудебной оценки в размере 6 000 руб.

30.04.2019 предприниматель представила уточненную налоговую декларацию N 1 по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, в которой налоговая база для исчисления налога увеличена на 588 880 руб. и составила 2 486 280 руб., исчислен налог в сумме 149 177 руб. Налогоплательщик 18.04.2019 представил в инспекцию пояснения по факту получения дохода в виде страховых выплат по решению суда в сумме 588 880,28 руб. и включения этой суммы во внереализационные доходы, учитываемые при расчете налога по УСН за 2018 год.

Согласно сведениям карточки РСБ по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы", авансовые платежи по сроку уплаты 25.04.2018 в сумме 17 359 руб., по сроку уплаты 25.07.2018 в сумме 6 273 руб., по сроку уплаты 25.10.2018 в сумме 21 052 руб., а также сумма налога за налоговый период, подлежащая доплате, по сроку уплаты 30.04.2019 в сумме 7 816 руб. уплачены предпринимателем своевременно. Доначисленный предпринимателем по уточненной налоговой декларации по сроку уплаты 25.10.2018 налог в сумме 35 333 руб. также уплачен до подачи уточненной налоговой декларации по УСН.

В Межрайонную ИФНС России N 1 по Ростовской области поступила справка N 1138 от 31.03.2019 по форме 2-НДФЛ от налогового агента АО "Либерти Страхование" в отношении физического лица - получателя дохода Кузьменко Г.В., согласно которой в июле 2018 года заявитель получила налогооблагаемый доход в размере 588 880,28 руб. (код 2301- суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

27.06.2019 налоговой инспекцией сформировано налоговое уведомление N 4748640 об уплате налогов не позднее 02.12.2019, в том числе налога на доходы физических лиц в размере 76 554 руб.

Заявитель обратился в Межрайонную ИФНС России N 1 по Ростовской области с заявлением о выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом.

Налоговая инспекция выдала справку N 2783298 от 05.12.2019 о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, согласно которой у предпринимателя имеется задолженность по уплате НДФЛ в размере 76 554 руб.

Налогоплательщик не согласился с действиями налоговой инспекции по начислению НДФЛ в размере 76 554 руб. в виду того, что является индивидуальным предпринимателем, применяет специальный налоговый режим УСН (доходы), доход в размере 588 880,28 руб. был включен предпринимателем в общую сумму доходов за 2018 год при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. В связи с этим ИП Кузьменко Г.В. обратилась с жалобой в Управление ФНС России по Ростовской области.

В жалобе Кузьменко Г.В. указала на факт двойного налогообложения суммы дохода, полученного от АО "Либерти Страхование", просила признать незаконным бездействие должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области и обязать инспекцию исключить из сведений лицевого счета начисленную сумму НДФЛ в размере 76 554 руб., а так же признать незаконной справку N2783298 от 05.12.2019 о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам в части задолженности по НДФЛ.

Решением УФНС России по Ростовской области от 23.01.2020 N 15-20/206 жалоба Кузьменко Г.В. на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с действиями должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области по начислению НДФЛ в размере 76 554 руб., пени в размере 49,76 руб., предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании действий должностных лиц инспекции.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования, обоснованно приняв во внимание нижеследующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК НФ).

Порядок определения доходов налогоплательщиками по УСН установлен статьей 346.15 НК РФ, согласно пункту 1 которой налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, признаются доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации.

Учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.

Как следует из материалов дела, решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 23.11.2017 по гражданскому делу N 2-6902/2017 в пользу Кузьменко Г.В. с АО "Либерти Страхование" взыскано: страховое возмещение в размере 357 486,56 руб., неустойка в размере 400 000 руб., штраф в размере 188 880,28 руб., компенсация утраты товарной стоимости в размере 20 274 руб., расходы на оплату услуг представителя в размере 14 281,77 руб., расходы по оплате досудебной оценки в размере 6 000 руб.

Налоговый агент АО "Либерти Страхование"" (ИНН 7812016906) представил в Межрайонную ИФНС России N 1 по Ростовской области в марте 2019 справку по форме 2-НДФЛ от 31.03.2019 N 1138 за 2018 год о доходах и суммах НДФЛ физического лица, согласно которой Кузьменко Г.В. выплачен доход в общей сумме 588 880.28 руб., из которого исчислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 % в сумме 76 554 руб.

Доход в размере 588 880,28 руб. получен Кузьменко Г.В. в 2018 году на основании решения Кировского районного суда Ростовской области от 27.11.2017 ввиду выплаты АО "Либерти Страхование" штрафа в размере 188 880, 28 руб. и неустойки в размере 400 000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками, в том числе от источников в Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Суммы неустойки и штрафа, взысканные в пользу заявителя за просрочку выплаты страхового возмещения и за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя в соответствии с Законом об ОСАГО отвечают всем признакам экономической выгоды и в пункте 3 статьи 217 НК РФ данные доходы не предусмотрены. Следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то налоговый агент при выплате физическому лицу дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика этот налог с указанного дохода, поскольку в силу пункта 2 статьи 13 ГПК РФ решение суда, предусматривающее обязанность организации выплатить физическому лицу определенную денежную сумму, подлежит обязательному исполнению.

Таким образом, АО "Либерти Страхование", руководствуясь нормами действующего налогового законодательства, выплатило заявителю именно ту сумму, которая указана в решении суда, без удержания НДФЛ и представило сведения о невозможности удержания суммы налога на доходы физических лиц с суммы выплат, перечисленных Кузьменко Г.В. по решению суда, о чем свидетельствует справка о доходах физического лица за 2018 год N 229 от 07.12.2019.

Налоговое уведомление N 4748640 от 27.06.2019 сформировано налоговой инспекцией на основании данных из справки о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ), представленной в соответствии со статьей 226 НК РФ АО "Либерти Страхование".

30.04.2019 предприниматель представила уточненную N 1 налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, в которой налоговая база для исчисления налога предпринимателем увеличена на 588 880 руб. и составила 2 486 280 руб. (сумма налога соответственно равна 149 177 руб.).

Довод налогоплательщика о правомерности включения сумм, полученных от страховой компании в размере 588 880,28 руб., в доход от предпринимательской деятельности, обоснованно отклонен судом ввиду следующего.

В ходе камеральной налоговой проверки проведен анализ выписки операций по расчетному счету предпринимателя Кузьменко Г.В., открытому в ПАО КБ "Центр-Инвест", д/о "Родионовский", и установлено, что перечисление денежных средств от АО "Либерти Страхование" по расчетному счету предпринимателя отсутствует.

Автомобиль КИА РИО, государственный регистрационный номер Р 085 УС 161, зарегистрирован за физическим лицом Кузьменко Г.В. 22.02.2017, то есть в период осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности.

Однако осуществляемые виды деятельности, заявленные ИП Кузьменко Г.В. при регистрации в качестве ИП, не указывают на необходимость использования ею личного автомобиля в предпринимательской деятельности, доказательств обратного ИП Кузьменко Г.В. не представила. Из решения суда следует, что управлял транспортным средством во время аварии гражданин Мелоян Г.В. При этом, наемных работников ИП Кузьменко Г.В. в период осуществления предпринимательской деятельности в 2018 году не имела. Кроме того, 17.04.2018 Кузьменко Г.В. произвела отчуждение автомобиля КИА РИО, государственный регистрационный номер Р 085 УС 161.

В случае использования транспортного средства в предпринимательской деятельности, доходы от продажи такого автомобиля, вне зависимости от сроков его нахождения в собственности налогоплательщика, должны учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В ходе проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации по УСН, для подтверждения полученных доходов в адрес ИП Кузьменко Г.В. направлено требование от 04.06.2019 N 484 о предоставлении книги доходов и других документов, подтверждающих полученные доходы. Расшифровка доходов, включенных налогоплательщиком в налоговую базу при исчислении налога по УСН за 2018 год, налогоплательщиком в рамках проверки не представлена.

ИП Кузьменко Г.В. не представила доказательства использования автомобиля КИА РИО, государственный регистрационный номер Р 085 УС 161, в предпринимательской деятельности.

В налоговый орган по месту учета не представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год в связи с отчуждением Кузьменко Г.В. автомобиля, учитывая срок владения данным транспортным средством (менее 3 лет).

Таким образом, налогоплательщик никаким образом не отразил доход, полученный от отчуждения автомобиля.

Согласно пояснениям налогоплательщика, представленным к уточненной налоговой декларации, в доход по УСН была включена сумма 588 880,28 руб. (выплаченные по решению суда неустойка в размере 400 000 руб. и штраф в размере 188 880,28 руб.).

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 НК РФ. Суммы страхового возмещения, полученные налогоплательщиком от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

На основании статьи 250 НК РФ суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования автотранспортного средства в связи с наступлением страхового случая, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как прочие внереализационные доходы.

Однако, сумма страхового возмещения в размере 357 486,56 руб. и компенсация утраты товарной стоимости в размере 20 274 руб. налогоплательщиком в налогооблагаемую базу по УСН не включены, доказательств обратного суду не представлено.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ предусматривает, что индивидуальные предприниматели по суммам доходов, которые получены от предпринимательской деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. При выплате физическому лицу дохода в отношении деятельности, осуществляемой им в качестве индивидуального предпринимателя, организация не признается налоговым агентом по НДФЛ. С таких выплат налоговые агенты не обязаны удерживать НДФЛ (пункты 1 и 2 статьи 226 НК РФ).

Соответственно, если бы выплата производилась страховой компанией Кузьменко Г.В. как индивидуальному предпринимателю, у АО "Либерти страхование" отсутствовала обязанность по представлению справки по форме 2-НДФЛ. Таким образом, начисление Кузьменко Г.В. налоговым органом НДФЛ в размере 76 554 руб. является обоснованным.

При таких обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу о том, что действия должностных лиц налогового органа не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах. В силу изложенного, в удовлетворении заявленных требований правомерно отказано.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Вопреки доводам апеллянта, в силу пункта 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 81 НК РФ ИП Кузьменко Г.В. имеет право самостоятельно уточнить свои налоговые обязательства в части исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, посредством представления уточненной налоговой декларации с отражением скорректированной налоговой базы, и в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявить о возврате сумму излишне уплаченного налога.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при вынесении обжалуемого судебного акта, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены состоявшегося решения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.08.2020 по делу N А53-5405/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

А.Н. Стрекачёв Н.В. Шимбарева