Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 февраля 2024 г. N 13АП-40861/23 по делу N А56-48700/2023

г. Санкт-Петербург

06 февраля 2024 г.

Дело N А56-48700/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 февраля 2024 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.,

судей Геворкян Д.С., Горбачевой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания: Фолленвейдером Р.А.,

при участии:

от заявителя: Силантьев О.В. по доверенности от 18.05.2023,

от ответчика: Алмазов В.В. по доверенности от 09.01.2024, Скочилов Д.Н. по доверенности от 09.01.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-40861/2023) ООО "Веста Строй-Монтаж" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.09.2023 по делу N А56-48700/2023, принятое

по заявлению ООО "Веста Строй-Монтаж"

к Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой Службы N 20 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 20 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, Инспекция) от 09.11.2022 N 3711.

Решением от 22.09.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неверное определение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Инспекцией в решении не приведены доказательства, позволяющие утверждать о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС в результате взаимоотношений со спорными контрагентами.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представитель Инспекции доводы жалобы отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка первичной декларации по НДС, представленной Обществом 26.10.2020 за 3 квартал 2020 года. В данной декларации ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ" была заявлена сумма НДС к уплате в бюджет в размере 347 149.00 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией составлен Акт налоговой проверки от 09.02.2021 г. N 848.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлены Дополнения к акту налоговой проверки от 26.08.2021 г. N 7.

Обществом были представлены возражения по дополнениям от 01.01.2022 г. исх. N 02-03.Также Обществом представлено ходатайство о снижении штрафа от 14.09.2022 г. N 02-23н.

Инспекцией вынесено Решение N 3711 от 09.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в общей сумме 838 713 руб., начислены пени в общей сумме 238 892, 03 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 3 ст.122 Налогового кодекса Российскйо Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 41 935, 75 руб.

Считая Решение необоснованным, Общество обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением Управления от 27.02.2023 N 16-15/09525@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с вынесенным инспекцией решением, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судом первой инстанции в удовлетворении заявления отказано.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, а также для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном названной главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС непосредственно связано с представлением организацией подтверждающих документов. Документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения данного права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, для применения вычетов по НДС, налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление сделки.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет для налогоплательщика уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что по результатам контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ" являлось участником взаимоотношений формального документооборота, создающего видимость приобретения услуг и товаров у контрагентов ООО "МИГАНА" (ИНН 7728439357), ООО "ТД ИНВЕСТ" (ИНН 3528263229), ООО "ИМПЭКСТРЕЙД" (ИНН 3702224198), в то время как фактически товар и услуги приобретались у иных установленных контрагентов ООО "СУДОР" (ИНН 7843008077) и ООО "РУФ АКС-ГРУПП" (ИНН 780625499).

Инспекцией при проведении камеральной проверки проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности участников цепочек движения товаров (работ, услуг), в результате которого установлено следующее:

ООО "ИМПЭКСТРЕЙД" (1 уровень) зарегистрировано 12.08.2019 по адресу 153000, Ивановская область, г. Иваново, пл. Революции, д. 7, офис 532 (27.04.2021 г. внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности адреса регистрации), уставной капитал организации составляет 15000 руб., основной вид деятельности по ОКВЭД 38.32.3 Обработка отходов и лома черных металлов.

Руководителем на момент сделки являлся Зориктуев З.С. С 10.11.2020 руководителем является Морев А.Е. (19.05.2021 г. внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности в отношении руководителя). Учредителем является Зориктуев З.С. (10.04.2020 внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности об учредителе).

Заработная плата в организации не начислялась, справки 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись. Смена должностного лица с момента начала деятельности происходила более 3-х раз. Среднесписочная численность ООО "ИМПЭКСТРЕЙД" составляет 1 человек. На балансе ООО "ИМПЭКСТРЕЙД" транспортные средства, земельные участки, а также объекты недвижимости не числятся, материально-техническая база и работники у ООО "ИМПЭКСТРЕЙД" отсутствуют.

ООО "ИМПЭКСТРЕЙД" 26.03.2021 представило налоговую декларацию за 3 квартал 202 с "нулевыми" показателями, в результате чего у ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ" образовался прямой налоговый разрыв.

Также налоговым органом установлено, что удельный вес налоговых вычетов по декларации по НДС за 3 квартал 2020 ООО "ИМПЭКСТРЕЙД" составил 99,67 %.

ООО "ТД ИНВЕСТ" (1 уровень) зарегистрировано 26.09.2016 по адресу Вологодская область, г. Череповец, ул. Комарова, д. 4, офис 4 Б, уставной капитал организации составляет 30000 руб.. основной вид деятельности по ОКВЭД 46.90 -Торговля оптовая неспециализированная.

Руководителем и учредителем является Красовская К.И. Заработная плата в организации не начисляется, справки 2-НДФЛ в налоговый орган не представляются с момента регистрации. Среднесписочная численность ООО "ТД ИНВЕСТ" составляет 1 человек.

На балансе ООО "ТД ИНВЕСТ" транспортные средства, земельные участки, а также объекты недвижимости не числятся, материально-техническая база и работники у ООО "ТД ИНВЕСТ" отсутствуют.

Удельный вес налоговых вычетов по декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. ООО "ТД ИНВЕСТ" составил 93,9 %.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО "ТД ИНВЕСТ" Инспекцией направлено требование N 16-33/20/18067 от 30.11.2020 года по взаимоотношениям с ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ". Ответ на требование ООО "ТД ИНВЕСТ" не представлен.

ООО "ТД ИНВЕСТ" 15.10.2021 представило налоговую декларацию за 3 квартал 2020 г. с "нулевыми" показателями, в результате чего у ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ" образовалось налоговое расхождение.

ООО "МИГАНА" (ИНН 7728439357) (1 уровень и 3 уровень) зарегистрировано 07.08.2018 по адресу: 117342, город Москва, ул. Бутлерова, д. 17, э 3 ком 95 оф 1 (04.08.2021 г. внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности адреса регистрации), уставной капитал организации составляет 10000 руб., основной вид деятельности по ОКВЭД 46.69 - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. Среднесписочная численность ООО "МИГАНА" составляет 1 человек. Руководителем и учредителем является Савельев Е.К. Справки 2-НДФЛ представлены только на генерального директора.

На балансе ООО "МИГАНА" транспортные средства, земельные участки, а также объекты недвижимости не числятся, материально-техническая база и работники у ООО "МИГАНА" отсутствуют.

Удельный вес налоговых вычетов по декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. ООО "МИГАНА" составил 93,9 %.

В ходе анализа представленных Обществом документов в налоговый орган в ответ на требование N 7655 от 19.11.2020 г. установлено отсутствие счетов- фактур, выставленных ООО "МИГАНА" и ООО "ТД ИНВЕСТ" в адрес ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ", а также транспортных накладных поставки товаров в г. Подольск по договору поставки и общий журнал строительных работ. Исполнительская документация, подтверждающая факты участия спорных контрагентов в выполнении каких-либо работ, несение расходов (приобретение расходных материалов, командировочные расходы и др.) отсутствует.

Ни налогоплательщиком, ни спорными контрагентами (ООО "ТД ИНВЕСТ", ООО "ИМПЭКСТРЕЙД") не представлены документы, подтверждающие перевозку (транспортировку), погрузку (выгрузку) в адрес заказчиков (на объекты), как и не представлены иные сопроводительные документы (сертификаты, паспорта качества и др.), договоры страхования и др. Таким образом, реальное перемещение каких-либо грузов (оборудования) материалами проверки не подтверждается.

По принятым к вычету счетам-фактурам N 92 от 09.07.2020, N 93 от 10.07.2020, N 95 от 10.07.2020, N 99 от 17.07.2020, оформленным от имени ООО "ИМПЭКСТРЕЙД", а также по счету-фактуре 289 от 04.08.2020, оформленной от имени ООО "ТД ИНВЕСТ" в ходе проведения дополнительных мероприятий установлен фактический поставщик товаров в адрес Общества - ООО "СУДОР" (ИНН 7843008077), расположенное в г. Санкт-Петербург, занимающееся торговлей оптовой неспециализированной, в штате которого в 2020 году состояло 12 человек, имелось имущество.

В ответ на требование об истребовании документов (информации) N 04/24674 от 22.07.2021 ООО "СУДОР" представлены документы (договор N01/П-04/20-01 от 08.04.2020 г., УПД N103 от 01.07.2020 г.), подтверждающие поставку товаров.

При этом договор N 01/П-04/20-04 от 26.06.2020, заключенный Обществом с ООО "ТД ИНВЕСТ" на поставку товара, содержит протокол согласования договорной цены с наименованием товара, номенклатура товара и количество которого аналогичны с протоколом согласования договорной цены по договору поставки N 01/П-04/20-01 от 08.04.2020, заключенному с ООО "СУДОР".

Таким образом, заключение договора N 01/П-04/20-04 от 26.06.2020 г. с ООО "ТД ИНВЕСТ" не носило экономической целесообразности, так как ранее ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ" заключило договор поставки N 01/п-04/20-01 от 08.04.2020 г. с ООО "СУДОР" и согласно УПД N 103 от 01.07.2021 г. приобрело материалы с аналогичной номенклатурой и в аналогичном объеме, впоследствии реализованные заказчику ООО "МосМонолитСтрой". Следовательно, налоговым органом в ходе проверки установлен фактический поставщик товара в адрес ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ" для исполнения договора N 01/П-04/20 от 08.04.2020 г заключенного с ООО "МосМонолитСтрой" (объект "Строительство медицинских центров на базе быстровозводимых конструкций г. Подольск") - ООО "СУДОР".

Инспекцией в ходе проверки установлен фактический исполнитель работ, выполнявший работы на объекте по адресу г. Санкт-Петербург, г. Колпино, Ижорский завод. Д. б/н для ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ" в рамках договора N 06/М-05/20 от 12.05.2020 г. с заказчиком ООО "ИЦЗР" - ООО "РУФ АКС-ГРУПП".

В ответ на требование об истребовании документов (информации) N 19-14/7225 от 21.07.2021 ООО "АРСЕНАЛ ГРУПП" представлен список сотрудников фактически выполняемых работ, переданный ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ", которые, как установлено налоговым органом, не являются сотрудниками ООО "МИГАНА" и ООО "ТД ИНВЕСТ".

Действия ООО "ВЕСТА СТРОЙ-МОНТАЖ" были направлены на занижение суммы налога по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, подлежащей к уплате в бюджет, путем неправомерно заявленных вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО "МИГАНА", ООО "ТД ИНВЕСТ", ООО "ИМПЭКСТРЕЙД", которые использовались для незаконной оптимизации налоговой нагрузки Общества. Материалами дела установлено, что сделки с ООО "МИГАНА", ООО "ТД ИНВЕСТ", ООО "ИМПЭКСТРЕЙД" не имели реальной экономической цели.

Исходя из изложенного, апелляционной коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, а требования Общества - не подлежащими удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22 сентября 2023 года по делу N А56-48700/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

Д.С. Геворкян О.В. Горбачева