Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2020 г. N 10АП-6803/20 по делу N А41-59760/2019

г. Москва

09 декабря 2020 г.

Дело N А41-59760/19

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 декабря 2020 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Иевлева П.А.,

судей Немчиновой М.А., Панкратьевой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: Брусенцовой И. В.,

при участии в заседании:

от заявителя по делу - ООО "Маршалл" - Такташев Р.Р., по доверенности от 20.06.2019,,

от заинтересованного лица по делу - Шереметьевской таможни - Амангалиева Л.М.., по доверенности от 31.12.2019,

от третьего лица по делу - ООО "ТПК "ПРОДМОЛ" - представитель не явился, извещен.

от третьего лица по делу - Новороссийская таможня - Птухина М.В., по доверенности от 21.02.2020

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Шереметьевской таможни и Новороссийской таможни на решение Арбитражного суда Московской области от 06.02.2020 по делу N А41-59760/19, принятое судьей Афанасьевой М.В., по заявлению ООО "Маршалл" к Шереметьевской таможне о признании незаконным решения, третьи лица: ООО "ТПК "ПРОДМОЛ", Новороссийская таможня,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Маршалл" (далее - ООО "Маршалл", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом уточнения, принятого судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Шереметьевской таможне (далее - заинтересованное лицо, таможня) о признании незаконным Решение Шереметьевской таможни, выраженное в выставлений уведомлений по ДТ NN 1037090/180516/0007880, 1037090/100616/0009357, 10317090/100616/0009359, 10317090/200716/00011545, 10317090/200716/0011547, 10317090/190916/0014143 в письме от 14.06.2019 года N 19-27/18583.

Решением от 06.02.2020 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, Шереметьевская таможня и Новороссийская таможня обратились в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, полагая, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении, не соответствуют нормам материального права.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители таможен поддержали доводы апелляционных жалоб, просили обжалуемый судебный акт отменить, апелляционные жалобы удовлетворить.

Представитель общества возражал против доводов жалоб по мотивам, изложенным в отзыве, просил решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с нормами статей 121-123, 153, 156 АПК РФ, в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд считает, что имеются основания для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, что ООО "ТПК "Продмол", во исполнение внешнеторгового контракта от 11.12.2015 г. N КЛ00000318, заключенного с компанией "Wawasan Agrolopids SND BHD" (Малайзия), ввезены из Малайзии на территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС, Союз) в Российскую Федерацию и задекларированы таможенным представителем ООО "Маршалл" на Новороссийском западном таможенном посту Новороссийской таможни по ДТ NN 10317090/180516/0007880, 10317090/100616/0009357, 10317090/100616/0009359, 10317090/200716/0011545, 10317090/200716/0011547, 10317090/190916/0014143 товары: "продукт готовый, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка в гранулах НУТРАКОР, состоящая из смеси кальциевых солей, жирных кислот, пальмового масла (жира)", "продукт готовый, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка в гранулах НУТРАКОР FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей, жирных кислот, пальмового масла (жира)".

Условия поставки CIF-Новороссийск, вес брутто 284 256 кг, вес нетто 282 000 кг, таможенная стоимость составила 16 083 955 руб. 36 коп.

Согласно графе 33 указанные товары классифицированы декларантом в товарной подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка таможенной пошлины - 5%, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 10%.

При проведении камеральной таможенной проверки установлено, что товары "НУТРАКОР FB60L", "НУТРАКОР" задекларированные ООО "ТПК "Продмол" по ДТ NN 10317090/180516/0007880, 10317090/100616/0009357, 10317090/100616/0009359, 10317090/200716/0011545, 10317090/200716/0011547, 10317090/190916/0014143 не могут быть отнесены к таким видам продовольственных товаров, в отношении которых НК РФ установлено применение ставки НДС в размере 10%.

14.05.2019 Новороссийской таможней приняты Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанные декларации на товары о неправомерном применении ставки НДС в размере 10%.

В соответствии с требованиями приказа Федеральной таможенной службы РФ от 08.02.2019 N 226 "Об утверждении формы решения по результатам таможенного контроля, порядка ее заполнения и внесения изменений (дополнений) в указанное решение, формы решения о внесении изменений (дополнений) в решение по результатам таможенного контроля, а также порядка ее заполнения", приняты Решения по результатам таможенного контроля NN 10317000/210/010419/А00007/001; 10317000/210/010419/А00007/010 от 14.05.2019.

Письмом Новороссийской таможни от 15.05.2019 N 02-42/13987, указанные решения направлены в адрес ООО "ТПК Продмолл".

13.06.2019 Шереметьевской таможней в адрес Общества выставлены Уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней на общую сумму 1 384 308 руб. 01 коп.

Посчитав, решение Шереметьевской таможни незаконным, ООО "Маршалл" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что из буквального содержания нормативных правовых актов следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень N 2 не содержит. Кормовые добавки Нутракор и Нутракор FB60L содержат в своем составе набор кормовых средств, предназначенных для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии, которые обеспечивают эффективное использование рационов животными. Поскольку кормовые добавки Нутракор и Нутракор FB60L отвечают всем условиям данного определения и являются одновременно и кормовыми смесями, следовательно, подлежат налогообложению по ставке НДС -10%. Спорные ДТ зарегистрированы в период с мая 2016 по сентябрь 2016 года. Позиция Минфина России, изложенная в письме от 29.12.2018 N 03-07-03/96635, изменилась спустя более 2-х лет, после дня регистрации последней спорной ДТ, и ухудшает положение общества, как плательщика НДС.

Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, обоснованность выводов суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что выводы суда первой инстанции связаны с неправильным применением норм материального права, с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, в связи с чем решение подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Судом первой инстанции не принято во вниманием, что, исходя из положений статей 46, 52, 53, 104, 106, 112, 310, 324, 325, Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), пунктов 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, Перечня кодов ТН ВЭД, исходя из того, что ввезенная обществом кормовая добавка не относится к продуктам, используемым для кормления животных, спорный товар не относится к группе товаров, при реализации которых ставка НДС установлена в размере 10%.

Согласно статье 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, в который включены, в том числе зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Также в пункте 2 статьи 164 НК РФ указано, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 %, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара. В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД ЕАЭС ввозимого товара включены в Перечень. В иных случаях применяется ставка НДС 18 %.

Заявитель настаивает на правомерности классификации спорных товаров по коду 2309 90 9900 со ставкой ввозной таможенной пошлины 5 %, НДС - 10 %.

Из Пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21 к ТН ВЭД ЕАЭС следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

В данную товарную позицию включаются продукты, используемые для кормления животных, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала, например, в случае продуктов, полученных из растительных материалов, характерное клеточное строение исходного растительного сырья стало неузнаваемым при рассмотрении под микроскопом.

Согласно подпункту (В) раздела II Пояснений к товарной позиции 2309 "Прочие продукты, используемые для кормления животных" относятся в частности готовые продукты, известные в торговле как "премиксы", которые представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства. Эти вещества подразделяются на три группы: 1) вещества, улучшающие пищеварение и обеспечивающие хорошую усвояемость кормов, а также сохраняющие здоровье животных: витамины или провитамины, аминокислоты, антибиотики, противококковые вещества, микроэлементы, эмульгаторы, вкусоароматические добавки и возбудители аппетита и так далее; 2) вещества, предназначенные для предохранения кормов от порчи (особенно жиросодержащих компонентов) до скармливания их животным, такие как стабилизаторы, антиокислители и так далее; 3) вещества, являющиеся носителями и состоящие из одного или более органических питательных веществ (маниок или соевая мука тонкого или грубого помола, мелкие крупки, дрожжи, различные отходы пищевой промышленности и так далее) или неорганические вещества (например, магнезит, мел, каолин, соль, фосфаты).

Ввезенный обществом товар не является готовым кормом либо продуктом, используемым для кормления животных, а по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм. Основной функцией спорного товара является адсорбция микотоксинов, которая обеспечивается входящим в состав товара минеральными компонентами. Спорный товар используется при производстве кормов для животных для повышения продуктивности сельскохозяйственных животных

Таким образом, оспариваемое в рамках настоящего дела решение таможенного органа по применению в отношении ввезенных товаров ставки НДС 18% является законным, подтвержденным имеющимися в материалах дела доказательствами.

Поскольку по результатам проведенной проверки таможенным органом выявлено неверное исчисление декларантом суммы НДС, что повлекло увеличение размера подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, а на момент выпуска товара таможенные пошлины, налоги были уплачены обществом не в полном объеме, решение таможенного органа в части начисления пеней также является правомерным.

Наличие в новой редакции Перечня термина "продукты для кормления животных" с последующим перечислением конкретных продуктов, соединенных синтетическим оборотом "в том числе", что, по мнению общества, означает, что перечисленные продукты и ранее включались в понятие "продукты для кормления животных", и данное дополнение введено во избежание существенных терминологических споров, не имеет в данном случае правового значения.

Действительно, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. N 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" (далее - постановление N 1487) позиция "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня изложена в следующей редакции: продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).

Вместе с тем, положения постановления N 1487 не устанавливают ретроспективного действия изменений, внесенных в Перечень. Кроме того, пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 прямо установлено, что постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Письмом Минфина России от 14.05.2019 N 03-07-07/34252 дополнительно разъяснено, что поскольку изменения в Перечень, внесенные вышеуказанным Постановлением, применяются с 1 апреля 2019 года, то при ввозе до указанной даты в Российскую Федерацию кормовых добавок, не являющихся готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, применяется ставка НДС в размере 20 процентов (до 1 января 2019 года - 18 процентов).

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.08.2018 N 303-КГ18-10893 по делу N А51-13868/2017, от 10.04.2018 N 309-КГ18-3403 по делу N А60-17665/2017, от 11.09.2018 N 308-КГ18-13197 по делу N А53-6633/2017, от 15.04.2019 N 308-ЭС19-5802 по делу N А53-22573/2017, от 25.02.2020 N 301-ЭС20-42 по делу N А11-4904/18, постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 18.09.2019 N Ф05-14930/2019 по делу N А40-285644/2018, от 03.11.2020 N Ф05-15479/2020 по делу N А41-66551/2019.

Учитывая изложенное, заявленные требования не подлежали удовлетворению.

В связи с чем, решение от 06.02.2002 подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требваний.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 06.02.2020 по делу N А41-59760/19 отменить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

П.А. Иевлев

Судьи

М.А. Немчинова Н.А. Панкратьева