Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2020 г. N 17АП-13598/20

г. Пермь

14 декабря 2020 г.

Дело N А60-8016/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 декабря 2020 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И.В.,

судей: Голубцова В.Г., Муравьевой Е.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сергеевой С.А.,

при участии:

от заявителя - Дъячкова И.В., паспорт, доверенность от 01.12.2020, диплом.

от заинтересованного лица - не явились,

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя акционерного общества "Уральский электромеханический завод"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 22 сентября 2020 года

по делу N А60-8016/2020

по заявлению акционерного общества "Уральский электромеханический завод" (ИНН 6670480610, ОГРН 1196658022208)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6660010006, ОГРН 1046603571508)

о признании недействительным отказа от 29.07.2019,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Уральский электромеханический завод" (далее - заявитель, АО "УЭМЗ", общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным отказа от 29.07.2019 в приеме расчета по страховым взносам, произведенного с 01.01.2019, просит суд обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика (АО "УЭМЗ"):

- принять корректировочный расчет по страховым взносам за полугодие 2019 г. с определением базы по страховым взносам нарастающим итогом с учетом выплат, произведенных реорганизованным лицом с 01.01.2019;

- (при необходимости) организовать оперативное внесение изменений в используемое программное обеспечение для обработки корректировочного расчета в описанной выше ситуации;

- вернуть на расчетный счет АО "УЭМЗ" излишне начисленные и уплаченные страховые взносы в размере 1870216,19 руб. и пени в размере 21429,51 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 22 сентября 2020 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, общество обжаловало судебный акт в порядке апелляционного производства.

В обоснование жалобы общество указывает, что суд первой инстанции не принял во внимание, что изменения в штатной расстановке не привели к прерыванию трудовых отношений между работниками и обществом. Отмечает, что анализ работников общества, представленный налоговым органом фактически судом не проанализирован, судом фактически сравнение штатных расстановок не проводилось, в действительности проведенного инспекцией анализа суд не убедился. Судом не установлено, на основании каких выводов, в соответствии с какими критериями составлен список "уволенных" работников. Сокращение численности или штата работников организации во времени не совпадает с моментом реорганизации общества, не выходит за рамки обычной хозяйственной деятельности. Судом не принято во внимание, что среди работников, с которыми трудовой договор был расторгнут в первом полугодии 2019 года, нет тех, по которым сумма выплат, произведенных в первом полугодии 2019 года, превысила предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Суд сделал ошибочный вывод о том, что изменения структуры управления, структуры и штатной численности общества привели к сокращению численности и штата общества и прекращению трудовых отношений по иным основаниям по инициативе работодателя с 681 работником общества.

С учетом изложенного, заявитель полагает, что в результате преобразования изменился не наниматель, а лишь его организационно-правовая форма, а правоотношения между работодателем и работниками не изменились. Таким образом, расчетный период для плательщика взносов является непрерывным, в связи с чем, исчисление правопреемником базы должно проводится нарастающим итогом с учетом выплат, произведенных реорганизованным юридическим лицом.

Налоговый орган возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, решение суда считает законным и обоснованным, доводы жалобы находит несостоятельными.

В судебном заседании представитель заявителя на доводах жалобы настаивал, просил приобщить к материалам дела дополнительные документы (штатные расписания).

Суд апелляционной инстанции рассмотрел заявленное ходатайство в порядке статьи 159 АПК РФ и отказал в удовлетворении ходатайства, поскольку заявитель не обосновал невозможность представления указанных выше дополнительных доказательств в суд первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Акционерное общество "Уральский электромеханический завод" создано 26.03.2019 путем реорганизации федерального государственного унитарного предприятия "Уральский электромеханический завод" в форме преобразования.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации Акционерное общество "Уральский электромеханический завод" 29.07.2019 представило в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга расчет по страховым взносам за расчетный (отчетный) период за 6 месяцев 2019 года, произведенный с 01.01.2019.

Инспекция направила заявителю уведомление от 29.07.2019 об отказе в приеме налоговой отчетности с указанием оснований: декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке; по основаниям, предусмотренным пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заинтересованное лицо указало, что расчет считается не представленным в связи с наличием ряда ошибок (в том числе 0400400011: нарушено условие равенства значения суммы страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам; 0400400017: нарушено условие равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам; 0400400018: нарушено условие равенства значения базы для исчисления страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам). Причиной такого отказа явилось включение в базу для начисления страховых взносов выплат, начисленных реорганизованным предприятием (ФГУП УЭМЗ).

АО "УЭМЗ" 31.07.2019 направило расчет по страховым взносам, устранив выявленные несоответствия и определив базу для начисления страховых взносов с 01.04.2019 (после создания АО "УЭМЗ"), расчет принят налоговым органом 31.07.2019.

В связи с пересдачей 31.07.2019 отчета по страховым взносам с базой по страховым взносам с 01.04.2019 АО "УЭМЗ" доначислены и уплачены в бюджет страховые взносы в размере:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, за апрель в сумме 1006969,17 руб. (платежное поручение N 3405 от 31.07.2019);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, за май в сумме 170811,13 руб. (платежное поручение N 3406 от 31.07.2019);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, за июнь в сумме 351376,34 руб. (платежное поручение N 3407 от 31.07.2019).

Итого: 1 529 156,64 руб.

- страховые взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за апрель в сумме 341059,55 руб. (платежное поручение N 3402 от 01.08.2019).

ИФНС начислены пени в размере 21 429,51 руб., которые также уплачены АО "УЭМЗ" платежным поручением N 3538 от 06.08.2019.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 21.11.2019 N 1530/2019 жалоба АО "УЭМЗ" на действия (бездействие) должностных лиц инспекции, выразившиеся в отказе в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, оставлена без удовлетворения.

Полагая, что отказ инспекции в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года не соответствует положениям Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и законные интересы АО "УЭМЗ", всего ущерб АО "УЭМЗ" в результате отказа в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года с базой по страховым взносам нарастающим итогом с 01.01.2019 составил 1870216,19 руб. (страховые взносы) и 21429,51 руб. (пени), заявитель обратился в арбитражный суд.

Судом принято вышеуказанное решение.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по уплате страховых взносов признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 431 НК РФ организации представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету)

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно абзацу 2 пункта 7 статьи 431 НК РФ в случае, если в представляемом плательщиком расчете содержатся ошибки в сведениях по каждому физическому лицу о:

- сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц,

- базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины,

- сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины,

- базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу,

- сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного в абзаце втором настоящего пункта уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.

Указанными выше положениями пункта 7 статьи 431 НК РФ предусмотрено исключение из общего правила установленного пунктом 4 статьи 80 НК РФ о запрете отказа налоговым органом в принятии представленного налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) декларации (расчета), представленного по установленной форме (установленному формату), в соответствии с которым любой представленный расчет по страховым взносам проверяется на предмет наличия ошибок в прямо перечисленных в данной норме показателях по каждому физическому лицу и одноименных показателей по всем физическим лицам и в случае обнаружения таких ошибок расчет не считается представленным, то есть налоговый орган по существу отказывает в принятии расчета, с указанием в уведомлении на ошибки и предлагает их исправить в течение 5 (10) дней, в пределах которых не наступает ответственность предусмотренная статьей 119 НК РФ.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, АО "УЭМЗ" в инспекцию представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, также заявителем 29.04.2019 представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2019 за реорганизованное юридическое лицо - ФГУП "УЭМЗ". Данные расчеты приняты и зарегистрированы в программном комплексе Инспекции.

29.07.2019 АО "УЭМЗ" представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 с базой для исчисления страховых взносов с 01.01.2019 по 30.06.2019, то есть заявителем при составлении отчётности учтена налоговая база для исчисления страховых взносов в период действия реорганизованного лица ФГУП "УЭМЗ", а именно с 01.01.2019 по 26.03.2019.

Инспекцией отказано в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 на основании п. 7 ст. 431 НК РФ по причине нарушения условий равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

Согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Таким образом, при реорганизации путем преобразования юридического лица создается новая организация.

В силу пункта 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

В соответствии с положениями пункта 3.5 статьи 55 НК РФ в целях исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц и в целях определения расчетного периода по страховым взносам даты начала и завершения налогового (расчетного) периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом.

При создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) первым налоговым (расчетным) периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до конца календарного года, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Таким образом, при реорганизации компании в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года. И соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до реорганизации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

База для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной п.1 ст.59 Гражданского кодекса РФ.

В рассматриваемом случае, судом первой инстанции верно указано, что у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации в рассматриваемом случае это 26.03.2019.

Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года.

Вопреки позиции заявителя жалобы о том, что в результате преобразования изменился не наниматель, а лишь его организационно-правовая форма, а правоотношения между работодателем и работниками не изменились, следовательно, расчет по страховым взносам должен сдаваться нарастающим итогом с 01.01.2019 по 30.06.2019, судом первой инстанции верно установлено, что анализ данных штатных расписаний и штатных расстановок за 2018 и 2019 год доказывают, что с 681 (19,75 % от общего числа) работником изменен характер трудовых правоотношений.

Иного из материалов дела не следует заявителем жалобы не доказано.

Доводы заявителя о том, что изменения в штатной расстановке не привели к прерыванию трудовых правоотношений, не подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами.

В силу статьи 72 Трудового кодекса Российской Федерации соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме.

Вместе с тем, соглашения между обществом и работниками об изменении условий договора, в материалах дела отсутствуют.

Суд первой инстанции закономерно признал необоснованным довод заявителя жалобы о том, что после реорганизации общества, штатная расстановка не подверглась изменениям.

Анализ данных штатных расписаний и штатных расстановок позволяет установить сокращение, образование и изменение названий (функций) отделов заявителя.

При этом, вопреки позиции заявителя жалобы, анализ данных штатных расписаний и штатных расстановок так же позволяет отклонить доводы заявителя о том, что после реорганизации с работниками общества не изменены трудовые отношения, изменения структуры управления, структуры и штатной численности общества и не привели к прекращению трудовых отношений с работниками.

Материалы дела не содержат доказательств, которые бы свидетельствовали о наличии трудовых правоотношений после реорганизации предприятия.

С учетом изложенного, в удовлетворении заявленных требований отказано правомерно.

Материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, по существу, сводятся к иной оценке установленных судом обстоятельств дела и подтверждающих данные обстоятельства доказательств.

С учетом изложенного, апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

В силу статьи 110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на ее заявителя. Поскольку заявителем при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина уплачена в размере 3000 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета в силу статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 110, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 22 сентября 2020 года по делу N А60-8016/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить АО "Уральский электромеханический завод" (ИНН 6670480610, ОГРН 1196658022208) из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1 500 (Одна тысяча пятьсот) руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 12.10.2020 N 6756.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

В.Г. Голубцов Е.Ю. Муравьева