Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2020 г. N 09АП-64187/20 по делу N А40-83403/2020

г. Москва

17 декабря 2020 г.

Дело N А40-83403/20

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2020 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Яковлевой Л.Г.,

судей:	Никифоровой Г.М., Попова В.И.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Омаровым А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ИНТЕГРАЛ-С"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.09.2020 по делу N А40-83403/20

по заявлению ООО "ИНТЕГРАЛ-С"

к ИФНС N 36 ПО Г. МОСКВЕ

о признании недействительным требования

в присутствии:

от заявителя:	Сабадаш Р.В. по дов. от 14.08.2020;
от заинтересованного лица:	Шигапова А.М. по дов. от 06.07.2020;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ИНТЕГРАЛ-С" (заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 36 по г. Москве (ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования N 46973 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06 сентября 2019 г.

Решением от 29.09.2020 арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Согласно материалам дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО "Интеграл-С" заместителем руководителя Инспекции вынесено Решение от 13.06.2019 N 14/1011/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и статьей 123 Кодекса: за неуплату (неполную уплату) сумм налога по налогу на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в общей сумме 572 464 руб.; за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный законодательством срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в сумме 9 620 руб.; обществу доначислены налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 143 116 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 288 044 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 8 669 593 руб., начислены пени за несвоевременную уплату сумму налогов: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 30 681,59 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 276 100,36 руб.; по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 988 259,58 руб.

В связи с вступлением в силу по истечении одного месяца со дня его вручения вышеуказанного решения, инспекцией было выставлено требование N 46973 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06 сентября 2019 г.

Решением УФНС России по г. Москве от 28.04.2020 N 21-10/076668 требование Инспекции N 46973 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06 сентября 2019 г. было оставлено без изменения, а жалоба общества без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемым требованием, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявленными требовыаниями.

Суд правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований, ввиду следующего.

Из заявления следует, что Пункт 9 в таблице сумм в оспариваемом Требовании содержит обязательство уплатить штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 572 464 рубля 00 копеек (КБК 18210301000013000110), однако резолютивная часть решения по налоговой проверке не содержит суммы задолженности, которая отражена в требовании об уплате налогов, кроме того, решение не содержит сумм штрафа по НДС.

При этом как верно установлено судом первой инстанции, при переносе начисленных по Решению сумм налогов, пени и штрафных санкций по независящим от Инспекции техническим причинам суммы штрафных санкций отражены некорректно, а именно: сумма штрафных санкций по налогу на прибыль организаций в сумме 572 464 руб. некорректно отражена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на добавленную стоимость; сумма штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в сумме 9 620 руб. некорректно отражена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ.

С целью отражения корректных сведений о налоговых обязательствах заявителя и исправления возникшей программной ошибки Инспекцией в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве направлено письмо от 11.11.2019 N 14-04/076714@.

По результатам проведенных технологических работ данные КРСБ Общества приведены в соответствие с данными, отраженными в Решении.

В соответствии с позицией Пленума ВАС РФ, выраженной в пункте 52 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление. Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Кодекса, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

Суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных по результатам проверки, отражены в Решении от 13.06.2019 N 14/1011/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на которое в Требовании N 46973 по состоянию на 06.09.2019 имеется ссылка.

ООО "Интеграл-С" обратилось в УФНС России по г. Москве с жалобой на вступившее в силу Решение N 14/1011/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

04.09.2020 УФНС России по г. Москве вынесено решение в соответствии с которым Решение N 14/1011/2 признано недействительным в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 Кодекса в размере 9 960 руб., в остальной части Решение N 14/1011/2 признано законным и обоснованным.

В связи с наличием в соответствующих карточках "Расчеты с бюджетом" задолженности, образовавшейся в связи с вступлением в силу Решения, в адрес Заявителя направлено Требование N 46973 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.09.2019 с предложением уплатить числящуюся задолженность в срок до 18 сентября 2019 года.

Требование N 46973 по состоянию на 06.09.2019 направлено в адрес заявителя 12.09.2019 по телекоммуникационным каналам связи и получено им в тот же день, указанные факты заявителем не оспариваются.

В связи с отсутствием уплаты отраженной в Требовании N 46973 по состоянию на 06.09.2019 суммы задолженности Инспекцией вынесено Решение от 03.10.2019 N 11903 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

На основании вышеуказанного решения в банк направлены инкассовые поручения от 03.10.2019 N 26329 на сумму 30681,59 руб., от 03.10.2019 N 26328 на сумму 2988259,58 руб., от 03.10.2019 26330 на сумму 276100,36 руб., от 03.10.2019 N 26331 на сумму 2889864 руб., от 03.10.2019 N 26332 на сумму 2889864 руб., от 03.10.2019 N 26333 на сумму 2889865 руб., от 03.10.2019 N 26334 на сумму 143023 руб., от 03.10.2019 N 26335 на сумму 1287207 руб., от 03.10.2019 на сумму 9620 руб., от 03.10.2019 N 26336 на сумму 572454 руб. Инкассовое поручение от 03.10.2019 N 26329 исполнено на сумму 4130.17 руб.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 10.10.2019 N 9881 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, а также вынесено постановление от 17.10.2019 N 8319, которое направлено на исполнение в МО по ИПНО УФССП России по г. Москве.

26.12.2019 исполнительное производство окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Вместе с тем, как указывалось выше, при переносе начисленных по Решению сумм налогов, пени и штрафных санкций по независящим от Инспекции техническим причинам суммы штрафных санкций отражены некорректно, а именно: сумма штрафных санкций по налогу на прибыль организаций в сумме 572 464 руб. некорректно отражена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на добавленную стоимость; сумма штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в сумме 9 620 руб. некорректно отражена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ.

С целью отражения корректных сведений о налоговых обязательствах Заявителя и исправления возникшей программной ошибки 03.04.2020 Инспекцией проведены технические корректировки: сумма штрафных санкций сторнирована в карточке "Расчеты с бюджетом" по НДС и начислена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 57 246 руб.; сумма штрафных санкций сторнирована в карточке "Расчеты с бюджетом" по НДС и начислена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 515 218 руб.; сумма штрафных санкций сторнирована в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, и отражена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на доходы физических лиц в размере 9 620 руб.

Кроме того, сроки уплаты сумм доначисленного по Решению НДС некорректно отражены в карточке "Расчеты с бюджетом", в связи с чем, суммы ранее начисленного налога 03.04.2020 сторнированы из карточки "Расчеты с бюджетом" на общую сумму 8 669 593 руб. и произведено начисление НДС по соответствующим срокам уплаты в общей сумме 8 669 593 руб.: 688 119 руб. - по сроку уплаты 25.07.2015; 688 119 руб. - по сроку уплаты 25.08.2015; 688 118 руб. - по сроку уплаты 25.09.2015; 275 151 руб. - по сроку уплаты 26.10.2015; 275 151 руб. - по сроку уплаты 25.11.2015; 275 151 руб. - по сроку уплаты 25.12.2015; 1 926 595 руб. - по сроку уплаты 25.01.2016; 1 926 595 руб. - по сроку уплаты 25.02.2016; 1 926 594 руб. - по сроку уплаты 25.03.2016.

В связи с внесением в карточки "Расчеты с бюджетом" необходимых исправлений в адрес Заявителя направлено Требование N 24759 по состоянию на 03.07.2020, в котором отражены следующие суммы: в пункте 1 отражена сумма пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 939 970.11 руб., которая является текущей задолженностью по пени по НДС, которая не была ранее отражена в Требовании N 46973 по состоянию на 06.09.2019; в пункте 2 отражена сумма пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 263,99 руб., которая является текущей задолженностью по пени по НДС, которая не была ранее отражена в Требовании N 46973 по состоянию на 06.09.2019. Сумма 275 151 руб. с отметкой * указывает на сумму задолженности по налогу, на которую начислены пени в сумме 7 263,99 руб.; в пунктах 3,4 и 5 отражены суммы задолженности по НДС, которые ранее входили в Требование N 46973 по состоянию на 06.09.2019, и связи с внесенными исправлениями и корректным отражением в карточке "Расчеты с бюджетом" включены в Требование N 24759 по состоянию на 03.07.2020; в пункте 6 отражена сумма задолженности по штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 57 246 руб., которая ранее входила в пункт 9 Требование N 46973 по состоянию на 06.09.2019, и в связи с внесенными исправлениями сторнирована в карточке "Расчеты с бюджетом" по НДС и начислена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет; в пункте 7 отражена сумма задолженности по штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 515 218 руб., которая ранее входила в пункт 9 Требования N 46973 по состоянию на 06.09.2019, и в связи с внесенными исправлениями сторнирована в карточке "Расчеты с бюджетом" по НДС и начислена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ; в пункте 8 отражена сумма задолженности по штрафу по налогу на доходы физических лиц в размере 9 620 руб., которая ранее была отражена в пункте 10 Требования N 46973 по состоянию на 06.09.2019, и в связи с внесенными исправлениями сторнирована в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, и отражена в карточке "Расчеты с бюджетом" по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, требования N 24759 по состоянию на 03.07.2020, N 46973 по состоянию на 06.09.2019 направлены в адрес заявителя законно и обосновано.

Жалоба Заявителя на требование N 24759 по состоянию на 03.07.2020 оставлена без удовлетворения решением УФНС России по г. Москве от 10.08.2020 N 21-10/12029@.

Вместе с тем, Требование N 46973 по состоянию на 06.09.2019, а также Решение от 03.10.2019 N 11903 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, не подлежит исполнению в части: задолженности по НДС в сумме 2 064 356 руб.; задолженности по штрафу по НДС в сумме 572 464 руб.; задолженности по штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 9 620 руб.

Об указанных обстоятельствах Заявитель проинформирован письмом Инспекции от 06.08.2020 N 03-08/047186@.

В связи с отсутствием уплаты отраженной в Требовании N 24759 по состоянию на 03.07.2020 суммы задолженности Инспекцией вынесено Решение от 21.08.2020 N 21.08.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Во исполнение указанного решения в банк направлены инкассовые поручения от 21.08.2020 N 13836 на сумму 939970.11, от 21.08.2020 N 13837 на сумму 7263.99 руб., от 21.08.2020 N 13838 на сумму 688119 руб., от 21.08.2020 N 13839 на сумму 688119 руб., от 21.08.2020 N 13840 на сумму 688118 руб., от 21.08.2020 N 13841 на сумму 57246 руб., от 21.08.2020 N 13842 на сумму 515218 руб., от 21.08.2020 N 13843 на сумму 9620 руб.

Вместе с тем частично отозваны инкассовые поручения, направленные в рамках взыскания по решению от 03.10.2019 N 11903, в том числе поручение от 03.10.2019 N 26331 (сумма отзыва 577954, остаток к взысканию 2311910 руб.), от 03.10.2019 N 26332 (сумма отзыва 963269 руб., остаток к взысканию 1926596 руб.), от 03.10.2019 N 26333 (сумма отзыва 963271 руб. остаток к взысканию 1926594 руб.), от 03.10.2019 N 26334 (сумма отзыва 186 руб., остаток к взысканию 142837 руб.), от 03.10.2019 N 26335 (сумма отзыва 1674 руб., остаток к взысканию 1285533 руб.). Инкассовое поручение от 21.08.2020 N 13843 на сумму 9620 руб. отозвано в полном объеме.

На основании изложенного, общая сумма задолженности, в отношении которой в настоящее время Инспекцией применяются меры принудительного взыскания, составляет 14 468 434,46 руб., из них сумма задолженности по решению N 14/1011/2 составляет 13 521 200, 36 руб., 947 234, 10 руб. задолженность по текущим платежам.

Судом первой инстанции правомерно учтено, что оспариваемое заявителем требование в основаниях взыскания задолженности содержало ссылку на решение Инспекции, принятое по результатам выездной налоговой проверки, в связи с чем отдельные допущенные в требовании неточности являются очевидной технической ошибкой, которые никак не нарушили прав и интересов Общества. При сопоставлении данных решения Инспекции и оспариваемого требования указанные неточности могли быть легко установлены. При этом, судом принято во внимание, что Общество, указывая на неясности в требовании, не обращался непосредственно к Инспекции с заявлением об исправлении.

Положениями ст.ст. 69, 70 НК РФ не предусмотрено исправление технических ошибок (опечаток) в требовании об уплате налогов, сборов, пени и штрафов, между тем в любом документе и ненормативном акте могут быть допущены технические ошибки, которые подлежат исправлению способом, не затрагивающим содержание документа.

В рассматриваемом случае в оспариваемом требовании были допущены технические ошибки, вызванные сбоем базы данных налогового органа, при их выявлении они были исправлены, что само по себе не нарушило прав и законных интересов общества. Кроме того, наличие технических ошибок не приводит к признанию ненормативного акта недействительным (незаконным).

В апелляционной жалобе общество указывает на то, что Инспекцией произведен зачет на сумму 441 998 руб., в связи с чем, задолженность, отраженная в требовании N 24759 от 03.07.2020 уменьшилась на указанную сумму.

Между тем, по состоянию на дату вступления в законную силу Решения N 14/1011/2 у общества отсутствовала переплата по налогам, пени и штрафам, позволяющая частично погасить возникшие обязательства по уплате налогов, что подтверждается данными карточек расчетов с бюджетом, представленными Инспекцией в материалы дела. При этом сумма задолженности, указанная в требовании N 24759 от 03.07.2020 соотносится с суммой задолженности, указанной в требовании N 46973 лишь в части суммы в размере 2646440 руб. Оставшаяся сумма задолженности, указанная в требовании N 24759 от 03.07.2020 является текущей, в связи с чем, вывод Заявителя о том, что общая сумма задолженности по требованию N 24759 от 03.07.2020 уменьшена на 441 998 руб. является некорректным.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что оспариваемое требование является законным и обоснованным не нарушает права и законные интересы заявителя.

Относительно довода общества о неправомерном отклонении судом первой инстанции ходатайства о приостановлении производства по делу, необходимо указать следующее.

В пункте 63 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление от 30.07.2013 N 57) указано, что обжалование требования об уплате налога, сбора, пени, штрафов, процентов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Таким образом, рассмотрение дела N А40-145497/20 не имеет преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку в рамах дела N А40-145497/20 рассматривается вопрос о правомерности Решения N 14/1011/2 по существу, а в рамках настоящего спора вопрос процедуры принудительного взыскания задолженности. Соответственно судом первой инстанции обоснованно отклонено ходатайство общества о приостановлении производства по делу.

Доводы жалобы о том, что письменные пояснения и документы, представленные Инспекцией в материалы дела, подписаны и заверены представителем по доверенности Шигаповой A.M., которая не имеет надлежащих полномочий, поскольку доверенность не содержит обязательных реквизитов, в том числе дата рождения, место рождения, иные реквизиты, позволяющие идентифицировать доверенное лицо, необоснованны ввиду следующего.

Согласно пункту 4 статьи 185.1 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 186 ГК РФ, если в доверенности не указан срок ее действия, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Таким образом, к обязательным реквизитам доверенности отнесены полномочие, для осуществления которого выдана доверенность, подпись лица, выдавшего доверенность, и дата выдачи доверенности. Соответственно доверенность, выданная представителю Инспекции Шигаповой Анастасии Михайловне содержит все необходимые реквизиты и удостоверяет право представителя на подписание процессуальных документов.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29.09.2020 по делу N А40-83403/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

Г.М. Никифорова В.И. Попов