Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 декабря 2020 г. N 11АП-17351/20 по делу N А55-379/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 26 марта 2021 г. N Ф06-2700/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Самара

23 декабря 2020 г.

А55-379/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2020 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Драгоценновой И.С. и Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивенской А.А.,

с участием:

от ООО "Праксайр Азот Тольятти" - Дмитриева Д.А., дов. от 27.12.2019, Першин А.С., дов. от 16.03.2020,

от Самарской таможни- Гребнева О.К., дов. от 19.12.2020, Михалева Н.А., дов. от 11.12.2019, Барнаева В.А., дов. от 11.12.2019,

от Приволжского таможенного управления - Барнаева В.А., дов. 24.12.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Праксайр Азот Тольятти"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 07 октября 2020 года по делу N А55-379/2020 (судья Некрасова Е.Н.) принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Праксайр Азот Тольятти"

к Самарской таможне, г.Самара,

к Приволжскому таможенному управлению, г.Нижний Новгород,

об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Праксайр Азот Тольятти" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными решения Самарской таможни от 07.06.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10412110/280616/0006479, и решения Приволжского таможенного управления от 30.09.2019 N 06-03-13/62 по жалобе общества.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07 октября 2020 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Праксайр Азот Тольятти" просит суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении своих требований.

В материалы дела поступил отзыв Самарской таможни на апелляционную жалобу, в котором она просит апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители подателя жалобы (участвовали в заседании онлайн, посредством системы КАД Арбитр), доводы в ней изложенные поддерживали, просили решение отменить.

Представители Самарской таможни и Приволжского таможенного управления против удовлетворения жалобы возражали.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции ООО "Праксайр Азот Тольятти" ходатайствовало о назначении судебной экспертизы с постановкой перед экспертом вопросов: 1) Являлись ли услуги (работы), выполненные по договору от 21.08.2013 N 322OS компанией "Праксэа Эйжиа" Инк., необходимыми для производства, монтажа и эксплуатации оборудования "Установка по разделению (ректификации) воздуха", поставленного по контракту от 09.06.2014 N 22OS и продекларированного по ДТ N 10412110/280616/0006479? Если да, то указать перечень таких услуг (работ) и их стоимость; 2) Является ли Российская Федерация местом выполнения работ (услуг), произведенных компанией "Праксэа Эйжиа" Инк. по договору от 21.08.2013 N 322OS?

Представители таможенных органов возражали против назначения судебной экспертизы.

Заслушав мнение сторон, суд апелляционной инстанции в удовлетворении ходатайства о назначении судебной экспертизы отказывает.

В соответствии с положениями ч.1 ст.82 АПК РФ, для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Исходя из существа предлагаемых заявителем вопросов следует, что для ответа на них не требуются специальные познания, они могут быть разрешены только путем исследования и оценки конкретных фактических обстоятельств, которые установлены по делу.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "Праксайр Азот Тольятти" по контракту от 09.06.2014 N 22OS ввезло и задекларировало на Тольяттинском таможенном посту (декларация на товары N 10412110/280616/0006479) товар - установка по разделению (ректификации) воздуха. Воздухоразделительная установка модульного типа с использованием метода низкотемпературной ректификации. Поставляется в частично разобранном виде. Установка используется в химическом производстве для получения промышленных газов. Представляет собой комплекс функционально и конструктивно связанного оборудования переработки воздуха методом криогенной ректификации. Производитель PRAXAIR N.V. Товарный знак PRAXAIR. Торговый знак, марка PRAXAIR (далее - установка по разделению воздуха).

По результатам таможенной проверки Самарская таможня вынесла решение от 07.06.2019 г., в котором указала, что исходя из представленных документов, стоимость задекларированного товара составляет 2 128 877 487,68 руб.:

- 1 931 629 958,35 руб. - задекларированная обществом таможенная стоимость товара;

- 197 247 529,33 руб. - стоимость инжиниринговых работ (услуг) (3 031 834,73 долларов США * 65,0588 (курс доллара США на 28.06.2016)).

Самарская таможня предложила обществу внеси в декларацию на товары N 10412110/280616/0006479 соответствующие изменения.

Не согласившись с решением Самарской таможни, ООО "Праксайр Азот Тольятти" обратилось с жалобой в Приволжское таможенное управление.

Решением от 30.09.2019 N 06-03-13/62 Приволжское таможенное управление признало решение Самарской таможни правомерным.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО "Праксайр Азот Тольятти" с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ООО "Праксайр Азот Тольятти" ссылается на то, что оно является участником реализации инвестиционного проекта по строительству современного промышленного комплекса по производству технических газов в Самарской области в г.Тольятти (установка PL4HN). Данный инвестиционный проект осуществлялся в рамках международного сотрудничества по согласованию с Министерством экономического развития Самарской области с международной промышленной группой "Praxair". Стоимость инвестиционного проекта в г.Тольятти составила 4,5 млрд.руб.

До начала строительства завода по производству промышленных газов с использованием оборудования, производимого международным концерном "Praxair", общество заключило договор от 21.08.2013 N 322OS с подразделением данного концерна - компанией "Praxair Asia" Inc. на оказание услуг, связанных с разработкой следующей документации: предварительной монтажно-технологической схемы; меморандума инженерного проектирования; монтажно-технологической схемы трубопроводов; конструкторской монтажно-технологической схемы; спецификации оборудования трубопроводов; инженерно-механических схем; инженерно-инструментальных схем; чертежи колонны воздухоразделительной установки.

Таможенные органы посчитали, что в рамках договора от 21.08.2013 N 322OS обществу оказаны инжиниринговые услуги, связанные с производством ввозимого товара, однако согласно контракту от 09.06.2014 N 22OS между ООО "Праксайр Азот Тольятти" и "Praxair N.V.", в рамках которого осуществлялась поставка декларируемого товара "Установка по разделению (ректификации) воздуха", в стоимость товара уже включены, в том числе инжиниринговые работы и выпуск проектной документации (раздел 2 контракта).

Документация, полученная по результатам оказания инжиниринговых услуг (работ) от компании "Praxair Asia" Inc. по договору от 21.08.2013 N 322OS, была предоставлена российской компании ООО "Уде" (сейчас - ООО "ТКИС (РУС)") в рамках договора от 21.10.2013 N 271OS/3030 для подготовки документации в соответствии с требованиями российской законодательства с целью получения положительного заключения государственной экспертизы на строительство завода.

ООО "Уде" получило от общества техническое задание с пакетом исходных данных на разработку документации на строительство установки разделения воздуха. Учитывая заключение государственной экспертизы N 1276-14/ГТЭ-9496/02, документация, подготовленная "Praxair Asia" Inc. и ООО "Уде" (ООО "ТКИС (РУС)"), связана именно со строительством завода, а не с производством оборудования для него.

В документации, полученной обществом от компании "Praxair Asia" Inc. и от ООО "Уде", содержались исходные данные для модернизации базовой типовой установки по разделению воздуха Praxair, модель PL4, которые были предоставлены разработчику, проектировщику и поставщику компании "Praxair N.V.". Эта документация являлась техническим заданием для проведения инжиниринговых работ по производству оборудования, которые входят в цену товара, впоследствии поставленного для строительства завода в г.Тольятти.

Оказанные "Praxair Asia" Inc. услуги связаны с проектированием строительства завода, а не с процессом производства и реализации оборудования. Инжиниринговые услуги, связанные с процессом производства и реализации оборудования, оформленного по ДТ N 10412110/280616/0006479, предусмотрены контрактом поставки товара от 09.06.2014 N 22OS, включены в стоимость товара и оказаны производителем "Praxair N.V.".

Таким образом, как указывает ООО "Праксайр Азот Тольятти", инжиниринговые и другие услуги, оказанные компанией "Praxair Asia" Inc. в рамках исполнения договора на оказание услуг от 21.08.2013 N 322OS, не являются непосредственно и прямо связанными с производством воздухоразделительной установки модульного типа с использованием метода низкотемпературной ректификации PL4HN.

Кроме того, по мнению ООО "Праксайр Азот Тольятти", является неправомерным вывод таможенных органов об оказании услуг компанией "Praxair Asia" Inc. по договору оказания услуг от 21.08.2013 N 322OS вне таможенной территории Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).

В обоснование своей позиции по делу ООО "Праксайр Азот Тольятти" ссылается также на экспертное заключение от 16.03.2020 N 14, составленное ООО "Партнерство экспертов Северо-Запада" по результатам комплексной технической, товароведческой экспертизы (т.4-6).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции сослался на следующие доводы и обстоятельства, которые он посчитал установленными.

Как уже было указано выше, ООО "Праксайр Азот Тольятти" представило на Тольяттинский таможенный пост Самарской таможни декларацию на товары N 10412110/280616/0006479 для помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товара - установка по разделению (ректификации) воздуха.

Изготовителем товара является Praxair N.V. (Бельгия), на товар нанесен товарный знак PRAXAIR.

Товар ввезен на таможенную территорию таможенного союза из Бельгии в рамках внешнеторгового контракта от 09.06.2014 г. N 22OS между ООО "Праксайр Азот Тольятти" и компанией "Praxair N.V" (Бельгия) на условиях поставки DAP г.Тольятти.

Таможенная стоимость ввезенного товара определена ООО "Праксайр Азот Тольятти" по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст.4 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (действовало на момент декларирования товара; далее - Соглашение) и заявлена исходя из цены товара (26.849.822,89 евро) в сумме 1.931.629.958,35 руб. Какие-либо дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар, обществом не производились.

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости задекларированного товара ООО "Праксайр Азот Тольятти" представило ДТС-1, внешнеторговый контракт от 09.06.2014 N 22OS, спецификацию поставки, дополнительные соглашения от 09.06.2014, 23.01.2015, 15.01.2016, 06.06.2016 N N 1-4 к контракту, инвойсы, автодорожные накладные, коносаменты, технические документы (техническое описание товара, схема технологического процесса).

По результатам таможенного контроля Тольяттинский таможенный пост Самарской таможни 29.06.2016 г. принял заявленную в ДТ N 10412110/280616/0006479 таможенную стоимость и выпустил товар "установка по разделению воздуха" в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В соответствии со ст.333 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) Самарская таможня на основании решения от 08.08.2018 N 10412000/210/080818/РООО105 провела в отношении ООО "Праксайр Азот Тольятти" внеплановую выездную таможенную проверку по вопросу контроля достоверности заявленной в ДТ N 10412110/280616/0006479 таможенной стоимости товара.

В ходе проверки ООО "Праксайр Азот Тольятти" на запросы таможенного органа представило дополнительные документы и объяснения, в том числе заключенный между ООО "Праксайр Азот Тольятти" (заказчик) и компанией "Praxair Asia" Inc. (исполнитель) контракт от 21.08.2013 N 322OS (с дополнительными соглашениями N N 1-6), по которому исполнитель обязался оказать заказчику услуги по предоставлению инженерной консультации в рамках проекта ООО "Праксайр Азот Тольятти" по строительству установки разделения воздуха PL4HN в г.Тольятти на территории ОАО "Куйбышев Азот", общая стоимость которых (оказанных как вне таможенной территории ЕАЭС, так и на таможенной территории ЕАЭС) составила 3 051 145,50 долларов США без НДС.

Согласно п.1 ст.64 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС; действовал до 01.01.2018) таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств-членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.

П.3 ст.1 Соглашения таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с данным Соглашением, основанным на принципах и общих правилах, установленных ст.VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению ст.VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

В соответствии с п.1, 2 и 7 ст.4 Соглашения таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями ст.5 данного Соглашения, при соблюдении условий, установленных п.1 ст.4 данного Соглашения.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза, в связи с чем перевод покупателем продавцу дивидендов или иных подобных платежей в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не является частью таможенной стоимости.

Таким образом, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, включает в себя все платежи, осуществленные или подлежащие осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца и связанные с ввозимыми товарами, что соответствует положениям по оценке товаров для таможенных целей ГАТТ 1994.

В соответствии с п.7 Приложения III к ГАТТ 1994 цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, включает все платежи, фактически произведенные или подлежащие уплате как условие продажи импортных товаров покупателем продавцу или покупателем третьему лицу для покрытия обязательства продавца.

Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости ввезенного товара, под которой понимается цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции (п.2 ст.VII ГАТТ 1994).

Согласно пп.2"г" п.1 ст.5 Соглашения при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары: проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Союза и необходимые для производства ввозимых товаров.

Расходы, указанные в п.1 ст.5 Соглашения, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей. Если данные расходы понесены продавцом, то при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции соответствующая стоимость включается им в цену товара (в том числе может быть выделена отдельной суммой). Если же расходы приходятся на покупателя, но не включаются в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за импортированные товары, они добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (п.1 Общего вступительного комментария к Соглашению по применению ст.VII ГАТТ 1994, п.2 ст.VII ГАТТ 1994).

Таким образом, основой для определения таможенной стоимости товаров является стоимость сделки с ввозимыми товарами при условии выполнения требований о достоверности, количественной определенности и документальном подтверждении информации о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, с учетом положений ст.5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров (дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар, в том числе, начисления за проектирование, разработку, инженерную, конструкторскую работу, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории ЕАЭС и необходимые для производства ввозимых товаров).

Согласно письму ООО "Праксайр Азот Тольятти" от 10.04.2019 N TLT727, представленному в таможенный орган в ходе таможенной проверки, международная промышленная группа компаний "Praxair" была выбрана ПАО "КуйбышевАзот" в качестве поставщика технических газов для производственных нужд ПАО "КуйбышевАзот". Для целей осуществления проекта по поставке технических газов для производственных нужд ПАО "КуйбышевАзот" группа компаний "Praxair" совместно с ПАО "КуйбышевАзот" создали компанию ООО "Праксайр Азот Тольятти". ПАО "КуйбышевАзот" и ООО "Праксайр Азот Тольятти" подписали договор поставки технических газов для производственных нужд ПАО "КуйбышевАзот", для целей выполнения которого ООО "Праксайр Азот Тольятти" осуществило строительство промышленного комплекса по производству технических газов в г.Тольятти Самарской области (установка разделения воздуха PL4HN). Реализация данного проекта осуществлялась группой компаний "Praxair" в лице ООО "Праксайр Азот Тольятти" в рамках договоров (контрактов), заключенных ООО "Праксайр Азот Тольятти" с компанией "Praxair Asia" Inc. (от 21.08.2013 N 322OS), с ООО "Уде" (от 21.10.2013 N 271OS/3030), с компанией "Praxair N.V." (от 09.06.2014 N 22OS).

В соответствии с контрактом от 21.08.2013 N 322OS, актами сдачи-приемки выполненных работ от 14.01.2014, 31.01.2014, 15.04.2014, 16.06.2014, 23.06.2014, 08.07.2014, 09.10.2014, 26.01.2015, 13.08.2015, 02.10.2015, 26.10.2015, 14.01.2016, 15.03.2017, 26.04.2017 компания "Praxair Asia" Inc. оказала следующие услуги на общую сумму 3 051 145,50 долларов США:

- согласование предварительной монтажно-технологической схемы (разработка предварительной подробной схемы трубопроводов и кабельных соединений, соединяющих различное оборудование воздухоразделительной установки);

- согласование меморандума инженерного проектирования (разработка и согласование технического описания работы установки, с указанием основных технологических параметров, требуемых ресурсов и основных технических решений);

- согласование монтажно-технологической схемы трубопроводов (разработка и согласование принципиальной схемы трубопроводов между основным оборудованием воздухоразделительной установки);

- согласование конструкторской монтажно-технологической схемы (разработка и согласование принципиальных схем электрических соединений между оборудованием и арматурой установки);

- спецификация оборудования трубопроводов;

- подготовка инженерно-механических схем (разработка изометрических чертежей трубопроводов);

- подготовка инженерно-инструментальных схем (разработка подробных схем электрических соединений и управляющих сигнальных кабелей);

- согласование чертежей на монтаж фундаментов под оборудование и несущих металлоконструкций;

- подготовка чертежей колонны воздухоразделительной установки (разработка чертежей на оборудование колонны (холодного блока) воздухоразделительной установки);

- наименование работ: "SCNs 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 20, 21, 24, 25" (изменение объема и стоимости работ по проекту);

- изготовление EAC MAR 15 (чертежи для кислородного (ТС-1610) и азотного (ТС-1710) хранилищ/резервуаров);

- оплата за пользование Bentley по проекту "К-Азот" (выполнение 3D проектирования воздухоразделительной установки с использованием программного обеспечения BENTLEY AUTOPLANT 3D);

- согласование внесенных в проект изменений и исполнительной документации.

Из пояснений ООО "Праксайр Азот Тольятти" (письма от 27.09.2018 N TLT602, от 10.04.2019 N TLT727) следует, что по контракту от 21.08.2019 N 322OS компания "Praxair Asia" Inc. осуществила базовое проектирование строительства промышленной установки (установки разделения воздуха) и инжиниринговые услуги. Разработанные компанией "Praxair Asia" Inc. документы оформлены на английском языке в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве и международной практике, в связи с чем была необходима их адаптация к техническим требованиям Российской Федерации. Кроме того, компания "Praxair Asia" Inc. оказала услуги по согласованию на предмет соответствия стандартам "Praxair" детального проектирования, осуществленного ООО "Уде" в рамках договора от 21.10.2013 N 2710S/3030, заключенного с ООО "Праксайр Азот Тольятти". По договору от 21.10.2013 N 2710S/3030 базовый проект, выполненный компанией "Praxair Asia" Inc., был приведен в соответствие с требованиями российского законодательства, а также были подготовлены проектная документация и результаты инженерных изысканий "установка разделения воздуха PL4HN".

Кроме того, согласно объяснениям представителя ООО "Уде" от 29.04.2019 N 10412000/210/290419/А000105/001, представленным в таможенный орган в ходе таможенной проверки, ООО "Уде" в рамках договора от 21.10.2013 N 2710S/3030 получило от ООО "Праксайр Азот Тольятти" технические задания с пакетом исходных данных на разработку документации на строительство установки разделения воздуха PL4HN. Комплект документов включал, в частности, план участка территории ПАО "КуйбышевАзот" с предварительными компоновочными данными, решениями заказчика, а также документы, в которых указано расположение оборудования (установки разделения воздуха PL4HN) и его основные параметры (габаритные размеры, технические параметры, нагрузка, выходные мощности). При разработке проектной и рабочей документации учитывались уточненные данные поставщиков, а также выполнялись согласования с китайским партнером ООО "Праксайр Азот Тольятти" - "Praxair Asia" Inc. В рамках данной работы специалисты ООО "Уде" выезжали в Китай для обсуждения инженерных решений по отдельным дисциплинам. В рамках разработки рабочей документации вносились конструктивные изменения по изготовленному оборудованию (установка разделения воздуха PL4HN), которое проектировалось по индивидуальному заказу под данный проект с учетом инженерных решений. Для проверки и приемки работ ООО "Праксайр Азот Тольятти" привлекало специалистов "Praxair Asia" Inc. в части приемки работ по строительному проектированию. Результатом работы стало получение положительного заключения государственной экспертизы и впоследствии разработанного пакета рабочей документации.

В соответствии с информационным письмом компании "Praxair N.V." от 06.06.2016, представленным ООО "Праксайр Азот Тольятти" при таможенном декларировании, компания "Praxair N.V." является разработчиком, проектировщиком и поставщиком установки воздухоразделительной Praxair модель PL4 модульного типа с использованием метода низкотемпературной ректификации для ООО "Праксайр Азот Тольятти" по контракту от 09.06.2014 N 22OS. Компания "Praxair N.V." сообщила, что перечень оборудования и расчет веса комплектов для сборки оборудования составлен по технической документации проектируемого оборудования установки. После завершения производства оборудования вес комплектов уменьшился, при этом комплектность соблюдена и является гарантированно достаточной для сборки установки.

В ходе проверки таможенный орган установил, что перед подачей ДТ N 10412110/280616/0006479 на "установку по разделению воздуха" ООО "Праксайр Азот Тольятти" обратилось в ФТС России с заявлением от 06.06.2016 N 2529 о рассмотрении вопроса о внесении изменений в перечень компонентов, входящих в состав оборудования, к предварительному решению ФТС России о классификации указанного товара (письмо ФТС России от 15.07.2014 N 06-54/33065), в связи с уточнением весовых характеристик компонентов установки по разделению воздуха.

Согласно заявлению от 06.06.2016 N 2529 и пояснительному письму к нему, представленным обществом при декларировании товаров, внесение изменений связано с тем, что предварительное решение о классификации товара "установка по разделению воздуха" было получено на основании технической спецификации типового оборудования установки на стадии проектирования, а фактические данные получены по факту готовности компонентов оборудования. Расхождение веса обусловлено тем, что базовая типовая комплектация установки по разделению воздуха Praxair модель PL4 была переработана с учетом требований и стандартов Российской Федерации, а также доработанного в процессе строительства проекта.

Кроме того, в возражениях на акт выездной таможенной проверки ООО "Праксайр Азот Тольятти" указало на то, что в документации, полученной от компании "Praxair Asia" Inc. в рамках договора N 322OS, содержались исходные данные для модернизации базовой типовой установки по разделению воздуха Praxair модель PL4, которые были предоставлены разработчику, проектировщику и поставщику компании "Praxair N.V.".

На основании изложенного таможенный орган пришел к правильному выводу о том, что поставленное по контракту от 09.06.2014 N 22OS оборудование является уникальным, спроектированным и изготовленным с учетом конструктивных особенностей, связанных с конкретными условиями окружающей среды, требованиями и стандартами Российской Федерации, а также с учетом инженерных решений, выполненных "Praxair Asia" Inc. в рамках договора от 21.08.2013 N 322OS.

Таким образом, инжиниринговые услуги (работы), оказанные компанией "Praxair Asia" Inc. по договору от 21.08.2013 N 322OS, являлись необходимыми для производства установки по разделению воздуха в рамках строительства промышленного комплекса по производству технических газов в г.Тольятти. Оказанные инжиниринговые услуги (работы) относятся непосредственно к оборудованию, ввезенному ООО "Праксайр Азот Тольятти" на таможенную территорию таможенного союза.

При этом таможенный орган принял во внимание, что согласно актам сдачи-приемки выполненных работ от 15.03.2017 и от 26.04.2017 услуги на сумму 19 310,77 долларов США в рамках договора от 21.08.2013 N 322OS компания "Praxair Asia" Inc. оказала после ввоза товара "установка для разделения воздуха" на таможенную территорию Союза.

С учетом изложенного, таможенный орган обоснованно посчитал, что таможенная стоимость товара, заявленная ООО "Праксайр Азот Тольятти" в ДТ N 10412110/280616/0006479, в нарушение пп.2"г" п.1 ст.5 Соглашения не содержит в себе стоимость инжиниринговых работ (услуг) по договору от 21.08.2013 N 322OS, выполненных вне таможенной территории Союза и необходимых для производства этого товара, в сумме 3 031 834,73 долларов США (3 051 145,50 - 19 310,77).

Письмо ООО "Праксэа Рус" от 28.09.2020 N 4594, представленное ООО "Праксайр Азот Тольятти" в рамках настоящего дела, указанный вывод таможенного органа не опровергает. При этом следует учесть, что ООО "Праксэа Рус" в ходе таможенной проверки такие пояснения (а также подтверждающие документы) не представляло, и, кроме того, является учредителем ООО "Праксайр Азот Тольятти", то есть заинтересованным лицом.

П.3 ст.112 ТК ЕАЭС установлено, что после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных данным кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа. Сроки и порядок совершения таможенных операций, связанных с изменением (дополнением) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, после выпуска товаров определяются Комиссией.

Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее - Порядок N 289).

Согласно п.11 и 21 Порядка N 289 сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров по результатам таможенного контроля при выявлении недостоверных сведений, заявленных в ДТ.

Внесение изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении (дополнений) в сведения, указанные в ДТ.

Оценив указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу, что таможенный орган правомерно вынес оспариваемое решение от 07.06.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров, заявленные в ДТ N 10412110/280616/0006479, а именно, о включении в таможенную стоимость товара стоимости инжиниринговых работ (услуг), выполненных вне таможенной территории Союза и необходимых для производства товара, в сумме 3 031 834,73 долларов США. Скорректированная таможенная стоимость составила 2 128 877 487,68 руб., что привело к доначислению таможенных платежей в сумме 35 504 555,28 руб.

Доводы ООО "Праксайр Азот Тольятти" о том, что инжиниринговые работы (услуги) по договору от 21.08.2013 N 322OS компания "Praxair Asia" Inc. оказала на территории Российской Федерации, так как объект строительства, в отношении которого оказывались инжиниринговые услуги, находится в Российской Федерации, а также о том, что вне зависимости от фактического места оказания услуг местом реализации услуг согласно ст.148 НК РФ является Российская Федерация для организаций, зарегистрированных в Российской Федерации, судом первой инстанции правомерно отклонены.

Из представленных документов следует, что за исключением работ (услуг), выполненных в рамках договора от 21.08.2013 N 322OS и принятых по актам сдачи-приемки от 15.03.2017 и от 26.04.2017, иные работы (услуги) выполнены до ввоза товара на таможенную территорию Союза. Подписание актов сдачи-приемки выполненных работ на территории Российской Федерации (г.Москва) и осуществление строительства установки разделения воздуха PL4HN на территории Российской Федерации сами по себе не свидетельствуют о том, что инжиниринговые услуги по договору от 21.08.2013 N 322OS оказаны компанией "Praxair Asia" Inc. на территории Российской Федерации.

Допустимые и достаточные доказательства, подтверждающие факт выполнения компанией "Praxair Asia" Inc. инжиниринговых работ (услуг) по договору от 21.08.2013 N 322OS именно на территории Российской Федерации, в материалы дела не представлены.

Кроме того, как указывает таможенный орган, согласно п.5 договора от 21.08.2013 N 322OS исполнитель (компания "Praxair Asia" Inc.) направляет заказчику (ООО "Праксайр Азот Тольятти") акт об оказанных услугах после окончания оказания услуг. Заказчик обязан рассмотреть представленный акт в течение 10 рабочих дней, после чего либо направить исполнителю подписанный со своей стороны акт, либо письменный мотивированный отказ от подписания акта.

В приложениях к дополнительным соглашениям N 1, 2, 4 к договору от 21.08.2013 N 322OS указано, что документально подтвержденные расходы и издержки исполнителя ("Praxair Asia" Inc.), которые он понес в результате исполнения своих обязательств по договору, не включены в цену договора и будут компенсированы путем подписания дополнительного соглашения.

Дополнительное соглашение о компенсации расходов, понесенных компанией "Praxair Asia" Inc. в связи с командированием своих работников в Российскую Федерацию, ООО "Праксайр Азот Тольятти" не представило.

Представленные ООО "Праксайр Азот Тольятти" копии письма компании "Praxair Asia" Inc. от 13.08.2020 и приложенных к нему виз (т.12, л.д.94-96), копия письма ООО "Праксэа Рус" от 28.09.2020 N 4594 не могут быть приняты судом в качестве надлежащего доказательства того, что работники компании "Praxair Asia" Inc. в 2014-2015 годах выполняли какие-либо работы (услуги) в рамках договора от 21.08.2013 N 322OS на территории Российской Федерации.

Ссылка ООО "Праксайр Азот Тольятти" на экспертное заключение от 16.03.2020 N 14, согласно которому выполненные по договору от 21.08.2013 N 322OS работы (услуги), указанные в акте таможенной проверки, не имеют отношения к изготовлению (производству) ввезенного оборудования; основным местом выполнения работ (услуг) по договору от 21.08.2013 N 322OS является территория Российской Федерации, - подлежит отклонению. Данное экспертное заключение, составленное не в рамках судебной экспертизы по настоящему делу, признанное судом первой инстанции иным документом и допущенное в качестве доказательства в соответствии со ст.89 АПК РФ, выводы таможенного органа о необходимости включения в таможенную стоимость товара стоимости инжиниринговых работ (услуг) по договору от 21.08.2013 N 322OS не опровергает.

Положения ст.148 НК РФ, на которые ссылается ООО "Праксайр Азот Тольятти" в обоснование своей позиции о том, что инжиниринговые услуги осуществлены на таможенной территории ЕАЭС, не подлежат применению к порядку определения таможенной стоимости ввозимых товаров, поскольку данное в этой статье определение установлено для целей налогообложения НДС в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а не для целей налогообложения НДС в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

Иные доводы ООО "Праксайр Азот Тольятти", изложенные в заявлении и письменных пояснениях, не опровергают обстоятельств, установленных судом, в связи с чем судом первой инстанции правомерно отклонены.

Какие-либо доводы относительно незаконности решения Приволжского таможенного управления от 30.09.2019 N 06-03-13/62, принятого по результатам рассмотрения жалобы ООО "Праксайр Азот Тольятти" на решение Самарской таможни от 07.06.2019, заявление общества не содержит.

В силу ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, заявление ООО "Праксайр Азот Тольятти" правомерно оставлено без удовлетворения.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы - заявителя по делу.

Кроме того, заявителю следует возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в сумме 1500 руб. и 340.000 рублей перечисленных на депозитный счет Одиннадцатого арбитражного суда, как обеспечение оплаты работы эксперта.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 07 октября 2020 года по делу N А55-379/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Праксайр Азот Тольятти" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1.500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению N 27104 от 27 октября 2020 г.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Праксайр Азот Тольятти" с депозитного счета Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда 340.000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Б. Корнилов

Судьи

И.С. Драгоценнова В.А. Корастелев