Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2020 г. N 13АП-31924/20 по делу N А56-31897/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 апреля 2021 г. N Ф07-1822/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

24 декабря 2020 г.

Дело N А56-31897/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 декабря 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Зотеевой Л.В.,

судей Барминой И.Н., Семеновой А.Б.,

при ведении протокола судебного заседания Новоселовой В.В.,

при участии:

от заявителя: Троицкая М.В. по доверенности от 02.03.2020; Фомина Л.И. по доверенности от 13.01.2020;

от Балтийской таможни: Логинова П.Д. по доверенности от 25.12.2019;

от Калининградской областной таможни: Логинова П.Д. по доверенности от 01.06.2020;

от 3-го лица: не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-31924/2020, 13АП-31925/2020, 13АП-31925/2020) Балтийской таможни, Калининградской областной таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.09.2020 г. по делу N А56-31897/2020, принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Каравелла"

к 1) Балтийской таможне; 2) Калининградской областной таможне

3-е лицо: общество с ограниченной ответственностью "Виамин Рус"

об оспаривании решений, уведомлений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Каравелла" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с уточненным заявлением к Балтийской таможне и Калининградской областной таможне (далее - Таможня) о признании незаконными и отмене решений Балтийской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары о доначислении НДС по ДТ N 10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789; о признании незаконными и отмене уведомлений Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени N 10012000/У2020/0000672 от 14.04.2020, N 10012000/У2020/0000548 от 08.04.2020; N 10012000/У2020/0000751 от 23.04.2020; NN 10012000/У2020/0000761 от 23.04.2020; обязании произвести зачет излишне уплаченных таможенных платежей по ДТ N 10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789 в размере 890 093, 08 руб. на счет открытый ООО "Каравелла" на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств "Лицевые счета - ЕЛС" и взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Виамин Рус".

Решением суда от 21.09.2020 г. уточненные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с вынесенным решением, Балтийская таможня, Калининградская областная таможня обратились с апелляционными жалобами, в которых просят отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель таможни жалобы поддержал; представитель Общества жалобу отклонил, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО "Каравелла" является таможенным представителем и осуществляет свою деятельность на основании Свидетельства Федеральной таможенной службы о включении в реестр таможенных представителей N 0941/00.

В соответствии с договором N 0770/СП6/182 от 06.11.2018 Общество выполняло функции таможенного представителя перед таможенными органами РФ и совершало от имени и по поручению ООО "Виамин Рус" таможенные операции при ввозе на таможенную территорию РФ или вывозе с таможенной территории РФ товаров.

В 2017-2018 годах на основании указанного договора на таможенную территорию РФ ввезен товар: продукты для кормления сельскохозяйственных продуктивных животных: витаминно-минеральная кормовая добавка премикс, в виде порошка микрогранулированной структуры, серо-коричневого цвета, предназначенная для добавления в комбикорма и кормовые, код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%.

При таможенном декларировании Общество уплатило НДС по налоговой ставке 10%, руководствуясь пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, согласно которому указанная ставка применяется в отношении ввозимых продуктов, используемых для кормления животных, классифицируемых товарной позицией 2309 90 ТН ВЭД.

Балтийской таможней в отношении ООО "Виамин Рус" 28.01.2020 г. проведена камеральная таможенная проверка на предмет обоснованности применения ставки НДС размере 10% в отношении задекларированных товаров.

По результатам проверки таможней приняты решения от 20.03.2020 г. о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ N 10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789: ставка НДС увеличена до 18%, что повлекло доначисление сумм налога, подлежащего уплате в бюджет.

По предварительному расчету таможенного органа сумма налога, подлежащая доначислению, ООО "Каравелла" составляет 809 175,21 руб. и пени в размере 80 917,83 руб., всего 890 093, 08 руб.

24.04.2020 в адрес Общества поступили уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени N 10012000/У2020/0000672 от 14.04.2020, N 10012000/У2020/0000548 от 08.04.2020; N 10012000/У2020/0000751 от 23.04.2020; NN 10012000/У2020/0000761 от 23.04.2020, изданные на основании решений Балтийской таможни.

12.05.2020 Обществом исполнена за ООО "Виамин Рус" обязанность по уплате дополнительно начисленных таможенных платежей на общую сумму 890 093, 08 руб., что подтверждается платежными поручениями N N 2030, 2032.

Полагая решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, а также выданные на их основании уведомления незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции требования Общества удовлетворил.

Апелляционная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалоб, проверив правильность применения суд норм материального и процессуального права, соответствие его выводов фактическим обстоятельствам дел, полагает вынесенное решение законным и обоснованным в силу следующего.

Основанием для принятия оспариваемых решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ послужили выводы таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) НДС относится к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров.

В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты, в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Общество, ссылаясь на имеющиеся в материалах дела доказательства, указывает, что ввезенный товар, являющийся кормовой добавкой, используется для кормления животных. В графе 33 ДТ товар описан декларантом как продукт для кормления сельскохозяйственных продуктивных животных: витаминно-минеральная кормовая добавка премикс, в виде порошка микрогранулированной структуры, серо-коричневого цвета, предназначенная для добавления в комбикорма и кормовые.

При этом согласно действующему ГОСТ 51848-2001 "Продукция комбикормовая. Термины и определения", комбикормовая добавка - это природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества.

Премикс - это комбикормовая добавка, представляющая собой однородную смесь микрокомпонентов и наполнителя, предназначенная для обогащения комбикормов и белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов.

Таким образом, таможенный орган, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Согласно Перечню, условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%

При таких обстоятельствах апелляционная инстанция полагает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление Общества, поскольку у таможенных органов отсутствовали предусмотренные законом основания для принятия оспариваемых решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, а также вынесенных на их основании уведомлений.

В связи с чем основания для отмены оспариваемого решения, а также для удовлетворения жалоб таможни у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21 сентября 2020 года по делу N А56-31897/2020 оставить без изменения, апелляционные жалобы Балтийской таможни, Калининградской областной таможни - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.В. Зотеева

Судьи

И.Н. Бармина А.Б. Семенова