Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28 декабря 2020 г. N 02АП-8754/20 по делу N А28-334/2020

г. Киров

28 декабря 2020 г.

Дело N А28-334/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 декабря 2020 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сабашниковой М.М.,

при участии в судебном заседании:

представителя ответчика - Минеевой Т.Ю., действующей на основании доверенности от 01.06.2020,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Кировского областного государственного унитарного предприятия "Межрайонная аптека N 28"

на решение Арбитражного суда Кировской области от 05.10.2020 по делу N А28-334/2020,

по заявлению Кировского областного государственного унитарного предприятия "Межрайонная аптека N 28" (ИНН: 4307014258, ОГРН: 1114307000202)

к Государственному учреждению - Кировское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН: 4348004467, ОГРН: 1024301317920)

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Кировское областное государственное унитарное предприятие "Межрайонная аптека N 28" (далее - КОГУП "Межрайонная аптека N28", Предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кировское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд, ответчик) от 18.12.2019 N 322 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 05.10.2020 КОГУП "Межрайонная аптека N 28" в удовлетворении заявленных требований отказано.

КОГУП "Межрайонная аптека N 28" с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 05.10.2020 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель считает, что Предприятие законно применяло пониженный тариф, поскольку, исходя из правил статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), находилось на упрощенной системе налогообложения, осуществляло вид деятельности ОКВЭД - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарам, ортопедическими изделиями, доля дохода от розничной торговли составила 88,2%, т.е. более 70% в общем объеме доходов.

В судебном заседании и в представленном отзыве на апелляционную жалобу представитель Фонда указала на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.

КОГУП "Межрайонная аптека N 28" о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка в отношении КОГУП "Межрайонная аптека N 28" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016. В ходе проверки Фондом установлено необоснованное применение страхователем пониженного тарифа при исчислении страховых взносов на основании подпункта "я.8" пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ,

Результаты проверки отражены в акте от 26.11.2019 N 2267 (т. 1 л.д. 90-92).

18.12.2019 управляющим Фонда принято решение N 322 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности по пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 22 261 рубля 17 копеек. Указанным решением Предприятию доначислены страховые взносы в сумме 182 673 рублей 19 копеек и пени в сумме 4 549 рублей (т. 1 л.д. 97-99).

Не согласившись с указанным решением, Предприятие обжаловало его в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кировской области руководствовался статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Законом N 212-ФЗ, и исходил из того, что Предприятием не соблюдены условия для применения пониженного тарифа страховых взносов в оспариваемой части.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Фонда, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Статьей 58 Закона N 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 годы, определены условия применения пониженного тарифа.

Возможность применения льготного тарифа, предусмотренного статьей 58 Закона N 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализована только при соблюдении установленных названной статьей условий, при этом обязанность документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Согласно пункту 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12, 14 части 1 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов в 2013-2018 годы: Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%.

Как предусмотрено подпунктом "я.8" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), является деятельность по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

Согласно части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частью 3.2 и (или) 3.4 данной статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Таким образом, страхователь-организация имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; доля доходов от указанной деятельности не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

При этом совокупность условий, необходимых для применения пониженного тарифа страховых взносов, предполагает получение дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам статьи 346.15 НК РФ, от основного вида деятельности, в отношении которого применяется упрощенная система налогообложения. Данный подход согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 10.07.2017 N 309-КГ17-3561, от 16.07.2018 N 309-КГ18-4351.

Кроме того, в соответствии с пунктом 10 части 1, частью 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов имеют плательщики страховых взносов, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Следовательно, применительно к положениям названной нормы пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход только в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности.

Таким образом, для плательщиков страховых взносов, осуществляющих торговлю фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями применяющих специальные режимы налогообложения - упрощенную систему налогообложения (УСН) или в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в отношении фармацевтической деятельности, право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, предусмотрено в следующих случаях:

- по основаниям, установленным подпунктом "я.8" пункта 8 части 1, частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, при соблюдении критерия о доле доходов по основному виду экономической деятельности (в отношении выплат всем работникам);

- по основаниям, установленным пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ (в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению).

Как следует из материалов дела, в рассматриваемый период Предприятие применяло два специальных режима налогообложения - УСН и ЕНВД; осуществляло деятельность по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями. Основным видом деятельности Предприятия в 2016 году являлась розничная торговля фармацевтическими товарами (код по ОКВЭД - 52.31).

На основании представленных заявителем в ходе проверки документов Фондом установлено, что доход от основного вида деятельности, поименованного в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении которого применяется УСН, составил 11,8% от общей суммы доходов, полученных Предприятием в 2016 году.

От осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, - розничной торговли фармацевтическими товарами - получен доход в размере 88,2% от общей суммы дохода в 2016 году.

Следовательно, доля доходов Предприятия за 2016 год по виду деятельности, в отношении которого применяется УСН, не соответствует установленному частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ минимальному размеру доли доходов в 70%, а значит основания для применения пониженного тарифа страховых взносов в соответствии с подпунктом "я.8" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ отсутствуют.

Заявителем не представлено документов, подтверждающих получение им в проверяемый период дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам статьи 346.15 НК РФ от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН.

Арифметический расчет суммы дохода заявителем не оспаривается.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у заявителя права на применение в 2016 году льготного тарифа страховых взносов на основании подпункта "я.8" пункта 8 части 1 и части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Довод Предприятия о том, что доля доходов от розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями составила более 70% в общем объеме доходов, отклоняется апелляционным судом, поскольку в силу части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ совокупность условий, необходимых для применения пониженного тарифа страховых взносов предполагает получение дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам статьи 346.15 НК РФ, от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН.

В проверяемом периоде Предприятие применяло пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ (по деятельности облагаемой ЕНВД) в отношении выплат и вознаграждений, производимых сотрудникам, которые в соответствии с Законом N 323-ФЗ имели право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

При проведении проверки Предприятием были представлены сертификаты специалистов, подтверждающие право 58 сотрудников на занятие фармацевтической деятельностью (приложение N 4 к акту проверки), на 40 сотрудника (приложение N 3 к акту проверки) документов, подтверждающих право на занятие фармацевтической деятельностью, Предприятием не представлено. Указанные обстоятельства Предприятием не оспариваются.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно признал обоснованным начисление Фондом страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работников поименованных в приложении N 3 к акту проверки, поскольку данные работники не имеют право на занятие фармацевтической деятельностью ввиду отсутствия документов, подтверждающих наличие у них соответствующих сертификатов.

Учитывая изложенное, спорные выплаты, произведенные Предприятием, правомерно включены Фондом в облагаемую базу по страховым взносам, соответственно доначисление страховых взносов, а также соответствующих сумм пени и штрафа произведено Фондом правомерно.

Апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Решение суда от 05.10.2020 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 05.10.2020 по делу N А28-334/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Кировского областного государственного унитарного предприятия "Межрайонная аптека N 28" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

Т.В. Хорова Л.И. Черных