Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 января 2021 г. N 18АП-14107/20 по делу N А34-3201/2020

г. Челябинск

11 января 2021 г.

Дело N А34-3201/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 28 декабря 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 января 2021 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Арямова А.А., Ивановой Н.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ануфриевой К.Э., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану на решение Арбитражного суда Курганской области от 07.10.2020 по делу N А34-3201/2020.

Общество с ограниченной ответственностью "Комбинат каркасно-строительных технологий" (далее - заявитель, ООО "ККСТ", общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану (далее - ИФНС России по городу Кургану, инспекция, налоговый орган):

N 4795 от 25.03.2020 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 6 651 949,02 руб.;

N 5248 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 6 651 949,02 руб. Расчетный счет 40702810095290000478, 40702810795290000477 в Уральском филиале ПАО РОСБАНК, БИК 046577903;

N 5249 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 6 651 949,02 руб. Расчетный счет 40702810511280000067, 40702810811280000068 в Филиал Банка ВТБ (ПАО) в г. Екатеринбурге, БИК 046577952;

N 5250 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 6 651 949,02 руб. Расчетный счет 40702810032000000972 в Курганское отделение N8599 ПАО СБЕРБАНК, БИК 043735650;

N 4796 от 25.03.2020 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 3 460 780,99 руб.;

N 5251 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 3 460 780,99 руб. Расчетный счет 40702810095290000478, 40702810795290000477 в Уральском филиале ПАО РОСБАНК, БИК 046577903;

N 5252 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 3 460 780,99 руб. Расчетный счет 40702810511280000067, 40702810811280000068 в Филиал Банка ВТБ (ПАО) в г. Екатеринбурге, БИК 046577952;

N 5253 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 3 460 780,99 руб. Расчетный счет 40702810032000000972 в Курганское отделение N8599 ПАО СБЕРБАНК, БИК 043735650;

N 4778 от 25.03.2020 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 1 590 231,97 руб.;

N 5217 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 1 590 231,97 руб. Расчетный счет 40702810095290000478, 40702810795290000477 в Уральском филиале ПАО РОСБАНК, БИК 046577903;

N 5218 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 1 590 231,97 руб. Расчетный счет 40702810511280000067, 40702810811280000068 в Филиал Банка ВТБ (ПАО) в г. Екатеринбурге, БИК 046577952;

N 5219 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 1 590 231,97 руб. Расчетный счет 40702810032000000972 в Курганское отделение N8599 ПАО СБЕРБАНК, БИК 043735650.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 07.10.2020 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС России по г.Кургану обратилась в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган указывает на то, что оспариваемые решения вынесены в рамках Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма задолженности относится к периодам 2019 года.

Податель жалобы также указывает, что письмо ФНС России от 25.03.2020 N ЕД-20-8/32@ издано в пределах предоставленных федеральному органу полномочий, не является нормативным правовым актом.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом; в судебное заседание представители не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением заявителем обязанности по уплате налогов, страховых взносов и соответствующих сумм пеней, после выставления соответствующих требований, инспекцией приняты решения:

N 4795 от 25.03.2020 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 6 651 949,02 руб.

N 5248 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 6 651 949,02 руб. Расчетный счет 40702810095290000478, 40702810795290000477 в Уральском филиале ПАО РОСБАНК, БИК 046577903.

N 5249 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 6 651 949,02 руб. Расчетный счет 40702810511280000067, 40702810811280000068 в Филиал Банка ВТБ (ПАО) в г. Екатеринбурге, БИК 046577952.

N 5250 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 6 651 949,02 руб. Расчетный счет 40702810032000000972 в Курганское отделение N8599 ПАО СБЕРБАНК, БИК 043735650.

N 4796 от 25.03.2020 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 3 460 780,99 руб.

N 5251 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 3 460 780,99. Расчетный счет 40702810095290000478, 40702810795290000477 в Уральском филиале ПАО РОСБАНК, БИК 046577903.

N 5252 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 3 460 780,99 руб.. Расчетный счет 40702810511280000067, 40702810811280000068 в Филиал Банка ВТБ (ПАО) в г. Екатеринбурге, БИК 046577952.

N 5253 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 3 460 780,99 руб. Расчетный счет 40702810032000000972 в Курганское отделение N8599 ПАО СБЕРБАНК, БИК 043735650.

N 4778 от 25.03.2020 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 1 590 231,97.

N 5217 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 1 590 231,97 руб. Расчетный счет 40702810095290000478, 40702810795290000477 в Уральском филиале ПАО РОСБАНК, БИК 046577903.

N 5218 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 1 590 231,97 руб. Расчетный счет 40702810511280000067, 40702810811280000068 в Филиал Банка ВТБ (ПАО) в г. Екатеринбурге, БИК 046577952.

N 5219 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.03.2020 на сумму 1 590 231,97 руб. Расчетный счет 40702810032000000972 в Курганское отделение N8599 ПАО СБЕРБАНК, БИК 043735650.

Не согласившись с указанными решениями инспекции, заявитель в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 30.03.2020 N 90 (т. 1, л.д. 31 - 33) в удовлетворении требований жалобы было отказано.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в Арбитражный суд Курганской области с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции сослался на письмо Федеральной налоговой службы от 25.03.2020 N ЕД-20-8/32@, согласно которому в целях снижения рисков неплатежеспособности для налогоплательщиков, связанных с уменьшением деловой и потребительской активности в результате угроз распространения новой коронавирусной инфекции, сообщается о приостановлении до 1 мая 2020 года применения мер взыскания, а также принятие решений о приостановлении операций по счетам для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа в отношении налогоплательщиков, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, и, пришёл к выводу, что инспекция, являясь территориальным налоговым органом, с 25.03.2020 не должна была применять меры взыскания задолженности и соответствующие обеспечительные меры.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть для признания недействительными ненормативных правовых актов государственных органов и органов местного самоуправления, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и наличие задолженности по пеням, штрафам являются основаниями для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налогов, пеней, штрафов (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 указанной статьи 46 должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Таким образом, из взаимосвязи приведенных норм следует, что процедура принудительного взыскания налога включает в себя два этапа. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом действия налоговых органов по бесспорному взысканию связаны с истечением срока добровольной уплаты налога, указанного в требовании.

Срок принятия решения о взыскании в рамках статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации по требованию N 122 от 10.01.2020, срок исполнения которого до 04.02.2020, не позднее 04.04.2020, по требованию N 28610 от 03.02.2020, срок исполнения которого до 27.02.2020, не позднее 27.04.2020, по требованию N29060 от 06.02.2020, срок исполнения которого до 02.03.2020, не позднее 02.05.2020.

Так как вышеуказанные требования об уплате налога, страховых взносов и соответствующих сумм пеней не исполнены, инспекцией приняты решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика N 4778, 4795, 4796 от 25.03.2020 и решения о приостановлении операций по счетам N 5217, 5218, 5219, 5248, 5249, 5250, 5251, 5252, 5253 от 25.03.2020.

С учетом изложенного, оспариваемые решения приняты в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Правительством Российской Федерации принято постановление от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее -Постановление N409), предусматривающее перенос срока уплаты и механизм отсрочки (рассрочки) для организаций и индивидуальных предпринимателей, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Постановлением утверждены Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховым взносам (далее -Правила N 409).

В пункте 1 Правил N 409 установлен порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховым взносам организациям и ИП, осуществляющих деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи распространением новой короновирусной инфекции.

Перечень таких отраслей (сфер деятельности) утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 439.

Согласно пункту 2 Правил, отсрочка предоставляется в отношении налогов, авансовых платежей по налогам и страховым взносам, указанных в пункте 1 срок уплаты которых наступил в 2020 году (за исключением НДФЛ (налоговый агент), акцизов и налога на добычу полезных ископаемых, страховым взносам в части сумм, связанных с формированием средств для финансирования накопительной пенсии).

По состоянию на 01.03.2020 ООО "Комбинат каркасно-строительных технологий" включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, категория - "микропредприятие".

Согласно сведениям о видах экономической деятельности по общероссийскому классификатору основной вид деятельности ООО "Комбинат каркасно-строительных технологий" по состоянию на 28.04.2020 "Деятельность автомобильного грузового транспорта" код ОКВЭД - 49.41.

Согласно п.2 Постановления N 409, осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 г.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 1 марта 2020 г. у ООО "Комбинат каркасно-строительных технологий" основной вид деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности код ОКВЭД - 23.61. "Производство изделий из бетона для использования в строительстве", который не включен в Перечень.

В этой связи оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, страховых взносов, не возникает.

Ссылка общества "Комбинат каркасно-строительных технологий" на письмо Федеральной налоговой службы от 25.03.2020 N ЕД-20-8/32@ подлежит отклонению, поскольку названный акт нормативным правовым актом не является и не может регулировать спорные правоотношения без учета требований действующего законодательства в их совокупности применительно к обстоятельствам данного конкретного спора.

В связи с изложенным, решение суда подлежит отмене на основании пункта 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (нарушение норм материального права).

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 07.10.2020 по делу N А34-3201/2020 отменить.

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Комбинат каркасно-строительных технологий".

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

А.П. Скобелкин

Судьи

А.А. Арямов Н.А. Иванова