Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 января 2021 г. N 15АП-18898/20 по делу N А53-6814/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 апреля 2021 г. N Ф08-3240/21 настоящее постановление оставлено без изменения

город Ростов-на-Дону

13 января 2021 г.

дело N А53-6814/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 29 декабря 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 января 2021 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филимоновой С.С.,

судей Ефимовой О.Ю., Соловьевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Струкачевой Н.П.,

при участии:

от ООО "Кортева Агрисаенс Рус": руководитель Козачков А.М., паспорт; представитель Гаврилов А.В. по доверенности от 05.06.2020, паспорт;

от Ростовской таможни: посредством системы веб-конференции ИС "Картотека арбитражных дел" представители Шапель У.В. по доверенности от 05.10.2020, паспорт; Новиков Р.С. по доверенности от 24.11.2020, паспорт;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Ростовской таможни на решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.09.2020 по делу N А53-6814/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кортева Агрисаенс Рус" к Ростовской таможне (процессуальный правопреемник Таганрогской таможни) при участии третьего лица: общества с ограниченной ответственностью "Маршал" о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Пионер Хай-Брэд Рус" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решений по результатам таможенного контроля N 10319000/210/041219/Т000006/001, N 10319000/210/041219/Т000006/002, N 10319000/210/041219/Т000006/003, N 10319000/210/041219/Т000006/004, N 10319000/210/041219/Т000006/005 от 04.12.2019; решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 04.12.2019 года N 10319000/210/041219/Т000006/001, N 10319000/210/041219/Т000006/002, N 10319000/210/041219/Т000006/003, N 10319000/210/041219/Т000006/004, N 10319000/210/041219/Т000006/005.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО "Маршалл", так как оно являлось таможенным брокером заявителя при декларировании товара.

Общество с ограниченной ответственностью "Пионер Хай-Брэд Рус" изменило свое наименование на общество с ограниченной ответственностью "Кортева Агрисаенс Рус" (далее - ООО "Кортева Агрисаенс Рус").

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 24.09.2020 заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительными оспариваемые решения таможенного органа, а также взыскал с таможни в пользу общества в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 30 000 рублей.

Определением от 05.11.2020 произведена процессуальная замена заинтересованного лица Таганрогской таможни на правопреемника - Ростовскую таможню.

Не согласившись с принятым судебным актом, Ростовская таможня в порядке правопреемства обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просила решение суда отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы таможенный орган ссылается на то, что в соответствии с основными правилами интерпретации продовольственное (не семенное) зерно кукурузы необходимо классифицировать в товарной подсубпозиции 1005 90 0 000 ТН ВЭД ЕАЭС. Сведения о товаре, заявленные в 31 графе ДТ (кукуруза: латинское наименование "ZEA MAYS L.", семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы различных сортов), противоречат сведениям, заявленным в 36 гр. указанных ДТ, в части применения льготы "ЛП" отнесения продукции к продовольственным товарам, в отношении которых должна применяться пониженная ставка НДС в размере 10%. Товары не подлежат обязательной сертификации на соответствие следующих технических регламентов: ТР ТС 015/2011; ТР ТС 021/2011; ТР ТС 022/2011. На основании проведенного анализа действующего законодательства Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации, а также с учетом обстоятельств совершения таможенных операций при ввозе и декларировании товаров, для применения пониженной ставки НДС в размере 10% в отношении продовольственных товаров, необходимо выполнить условие - товар должен являться продовольственным. Задекларированный же в ДТ товар не является продовольственным. Таким образом, в отношении товара необоснованно применена налоговая ставка НДС в размере 10% при его декларировании. Кроме того, на основании полученных сведений, установлена неверная классификация в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС части товара N 1, задекларированной в ДТ N 10319010/290318/0006994, которую необходимо классифицировать в товарной подсубпозиции 1005101500 ТН ВЭД ЕАЭС "простые гибриды" (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%).

В суд апелляционной инстанции поступили отзывы, в которых ООО "Кортева Агрисаенс Рус" и ООО "Маршал" просят решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Ростовской таможни поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

Представители ООО "Кортева Агрисаенс Рус" не согласились с доводами апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве. Также представители общества поддержали ранее заявленное ходатайство о прекращении производства по апелляционной жалобе, мотивированное пропуском установленного процессуального срока на обжалование судебного акта.

Рассматривая ходатайство ООО "Кортева Агрисаенс Рус" о прекращении производства по апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции учитывает, что ходатайство заявителя апелляционной жалобы о восстановлении срока на обжалование решения было удовлетворено судом определением от 13.11.2020, причина пропуска срока определена судом как уважительная.

Несогласие общества с доводами таможенного органа в обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока не свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения ходатайства о прекращении производства по апелляционной жалобе ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 265 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для его удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между Пионер Хай-Бред Свитцерленд С.А., юридическим лицом, созданным и действующим в соответствии с законами Швейцарии (далее - "Продавец") и ООО "Пионер Хай-Брэд Рус", юридическим лицом, созданным и действующим в соответствии с законами Российской Федерации, имеющим следующий юридический адрес: 344022, Россия, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 91, офис 6 (далее - "Покупатель"), были заключены контракты на поставку семян родительских линий кукурузы от 14.01.2019 N PRRU19/06 и от 01.03.2018 N PRRU18/11.

Согласно условиям контрактов, доставка товаров осуществлялась на условиях DAP Батайск (в соответствии с "Инкотермс 2010") поскольку Покупатель получил неисключительную лицензию от Пионер Оверсиз Корп. (договор б\н от 12.03.2014) на производство семян на территории Российской Федерации. Цены указаны в российских рублях.

В рамках указанных контрактов ООО "Пионер Хай-Брэд Рус" на Таможенную территорию ЕАЭС ввезены и задекларированы в ДТ N N 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267, товары "кукуруза: латинское наименование "ZEA MAYS L.", семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы":

- номер лота/партия F1554B451566/3451566, MALE (отцовская линия), производитель компания "ПИОНЕР". Торговый знак, марка РНЕСН(ЕСН) / ПХЕЦХ;

- номер лота/партия А8Р785269, FEMALE (материнская линия), производитель компания "ПИОНЕР". Торговый знак, марка ПХ18ХХ / РН18НН (18НН);

- номер лота/партия А8Р784318, FEMALE (материнская линия), производитель компания "ПИОНЕР". Торговый знак, марка ПХ18П6 / РН18Р6 (18Р6);

- номер лота/партия А8Р785560, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Торговый знак, марка ПХ1МРК / PH1MRK (1MRK);

- номер лота/партия А8Р785376, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Торговый знак, марка ПХВВНЙ / PHWNJ (WNJ);

- номер лота/партия А8Р784255, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER", торговый знак, марка ПХ1828 / РН1828;

- номер лота/партия А8Р785505, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Торговый знак, марка ПХ1 ДБ 1 / PH1DB1 (1DB1);

- номер лота/партия А8Р785262, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER", торговый знак, марка ПХ1ДН1 / PH1DN1 (1DN1);

- номер лота/партия А8Р785762, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХ1ВВ6ВВ / PH1W6W (1W6W);

- номер лота/партия А8Р785764, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER", торговый знак, марка ПХ269Х / РН269Н (269Н);

- номер лота/партия А8Р785822, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХЦПР / PHCPR (CPR);

- номер лота/партия А8Р785762, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХ1ВВ6ВВ / PH1W6W (1W6W);

- номер лота/партия А8Р785832, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХФ5Р / PHF5R (F5R);

- номер лота/партия F1554B439969, номер лота/партия F1554C785857, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХХРЙ / PHHRJ (HRJ);

- номер лота/партия F1554B405989/3405989, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ;

- номер лота/партия F1554B405990/3405990, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ;

- номер лота/партия F0673H305958 А01/2433407, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка РНЕСН(ЕСН) / ПХЕЦХ;

- номер лота/партия А7Р406080/3406080, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHCPR(CPR)/ПХ ЦПР;

- номер лота/партия А7Р426616/3426616, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHF5R(F5R) / ПХФ 5Р;

- номер лота/партия А7Р406217/3406217, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHWNJ(WNJ) / ПХВ ВНЙ;

- номер лота/партия F0673X031621, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХ13ГХ / PH13GH(13GH);

- номер лота/партия А8Р840641, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХ269Х / РН269Н (269Н);

- номер лота/партия F0673X031664, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХЙОБ / PHJOB (JOB).

Указанный товар классифицирован декларантом в товарной подсубпозиции 1005109000 ТН ВЭД ЕАЭС (кукуруза семенная, не гибридная). Ставка таможенной пошлины установлена в размере 3%, НДС - в размере 10 %. Указанным выше кодом, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются "кукуруза семенная прочая".

При декларировании товара в графе 36 ДТ декларантом заявлена льгота "ЛП" по уплате НДС "Применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров" в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 и пункта 5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

При этом ООО "Пионер Хай-Брэд Рус", заявляя в 31 графе ДТ следующие сведения о товаре (кукуруза: латинское наименование "ZEA MAYS L.", семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы различных сортов), характеризует товар как семенной материал.

В подтверждение сортовых качеств семян родительских линий, обществом были представлены выписки из единого Государственного реестра селекционных достижений, допущенных к использованию по ввозимым семенам сортов растений от 21.03.2018 N 19/1284, от 15.03.2019 N 19/1306, от 04.02.2019 N 19/436, от 25.01.2019 N 305.

В ходе анализа документов представленных ООО "Пионер Хай-Брэд Рус" при проведении таможенного контроля было установлено, что товар "кукуруза: латинское наименование "ZEA MAYS L.", семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы", декларируемый при ввозе по ДТ N N 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267 является семенным материалом, зарегистрированным в национальном Государственном реестре селекционных достижений, допущенных к использованию по ввозимым семенам сортов растений, выписки, по которым были выданы Департаментом растениеводства, механизации, химизации и защиты растений ООО "Пионер Хай Брэд Рус".

С целью отнесения товара, задекларированного в рассматриваемых ДТ N N 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267 "кукуруза: латинское наименование "ZEA MAYS L.", семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы" к продовольственным товарам, в ходе камеральной таможенной проверки были направлены запросы в адреса профильных Технических комитетов: Технический комитет по стандартизации "Зерно, продукты его переработки и маслосемена"; Технический комитет по стандартизации "Семена и посадочный материал".

В соответствии с письмом председателя Технического комитета директора ВНИИЗ - филиал ФГБНУ "ФНЦ пищевых систем им. В.М. Горбатова" РАН от 22.04.2019 N 162/7-12/1, семенное зерно не является продовольственным зерном и не используется в продовольственных целях. Аналогичные сведения отражены в письмах: ФГАНУ "НИИХП" от 18.04.2019 исх. N 45-И-01/105; ФГБНУ "ВНИИ кукурузы" от 15.05.2019 г. N 169; ФГБУ "Центр оценки качества зерна" от 16.05.2019 г. N 2019 N 31-09/1619; Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и республики Калмыкия от 19.06.2019 N 01-05/5689; ФГБУ "Госсорткомиссия" от 16.07.2019 N 26-1/354.

Также, с целью полного и всестороннего рассмотрения вопроса об отнесении "родительских линий семян кукурузы" к продовольственным товарам, были направлены запросы как в адрес Технического комитета по стандартизации "Семена и посадочный материал", так и его структурных подразделений.

В соответствии с информацией, представленной письмом технического комитета по стандартизации "Семена и посадочный материал" от 10.09.2019 N 1-8/1676, "задекларированные ООО "Пионер Хай-Брэд рус" ввезенные на территорию РФ семена родительских форм гибридов кукурузы (материнской и отцовской), не относятся к продукции "зерно" кукурузы, используемой в продовольственных целях.

При проведении анализа таможенного декларирования товаров в ДТ N N 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267, товары "кукуруза: латинское наименование "ZEA MAYS L.", семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы" было установлено, что к товарам применялись карантинные фитосанитарные требования при ввозе семян и посадочного материала, а также к процессам их ввоза, перевозки, транспортировки, хранения, использования, установленные Приказом Минсельхоза России от 29.12.2010 N 456.

На основании проведенного анализа действующего законодательства Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации, а также с учетом обстоятельств совершения таможенных операций при ввозе и декларировании товаров в ДТ N N 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267, таможенный орган пришел к выводу о том, что для применения пониженной ставки НДС в размере 10 % в отношении продовольственных товаров, необходимо выполнение условия - товар должен являться продовольственным.

Таможенный орган полагает, что товар, "кукуруза: латинское наименование "ZEA MAYS L.", семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы" задекларированный в ДТ N N 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267 не является продовольственным, в связи с чем, на него не распространяется действие подпункта 1 пункта 2 статьи 164 и пункта 5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положения постановления Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". Таким образом, в отношении товара необоснованно применена налоговая ставка НДС в размере 10% при его декларировании. В отношении указанного выше товара необходимо применять налоговую ставку НДС в 2018 г. в размере 18%, в 2019 г. в размере 20 %.

Также в ходе проведения таможенного контроля после выпуска товаров был рассмотрен вопрос - контроль достоверности заявления кода ТН ВЭД ЕАЭС в отношении части товара N 1, задекларированного в ДТ N 10319010/290318/0006994 "кукуруза: латинское наименование "ZEA MAYS L.", семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы": номер лота/партия F1554B405989/3405989, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHlWSH(lWSH)/nX 1ВВСХ; номер лота/партия F1554B405990/3405990, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH)/ПХ 1ВВСХ.

В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что ввоз товаров осуществлялся на условиях поставки DAP Батайск во исполнение внешнеторгового контракта N PRRU18/11 от 1 марта 2018 г. заключенного между ООО "Пионер Хай-Брэд Рус" (Россия) и фирмой "Пионер Хай-Бред Свитцерланд С.А." (Швейцария).

Товар классифицирован декларантом в товарной подсубпозиции 1005109000 ТН ВЭД ЕАЭС (кукуруза семенная, не гибридная). Страны происхождения - Австрия, Франция. Ставка ввозной таможенной пошлины установлена в размере 3%, НДС в размере 10 %. Указанным выше кодом, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются "кукуруза семенная прочая".

Проводя анализ сведений, размещенных на информационном ресурсе -Государственном реестре селекционных достижений, допущенных к использованию по ввозимым семенам сортов растений, размещенном на сайте "gossort.com" установлено, что сорт кукурузы PHIWSH(IWSH)/ПХ 1ВВСХ является простым гибридом.

В ходе проведения таможенного контроля после выпуска товаров 5 апреля 2019 г. исх. N 04-28/06524 и N 04-28/06525 в адрес Департамента растениеводства, механизации, химизации и защиты растений (Депрастениеводство) Минсельхоза России были направлены запросы с целью получения информации по вопросу - являются ли ввозимые семена PHIWSH(1 WSH) / ПХ 1ВВСХ гибридами.

В ответ на указанные выше запросы Депрастениеводство Минсельхоза России письмом от 22.04.2019 N 19/2307 сообщает, что семена кукурузы PHlWSH(lWSH)/ПX 1ВВСХ являются простыми гибридами. Отцовские и материнские линии, простые метеринские/отцовские гибриды являются родительскими компонентами для производства гетерозисных гибридов (гибридов первого поколения F1).

В соответствии с письмом Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республики Калмыкия от 8 мая 2019 г. N 01-05/4286, семена кукурузы ПХ 1ВВСХ по характеристике оригинатора, представляет собой простой родительский гибрид.

21.06.2019 исх. N 04-28/11576 таможней был направлен запрос в адрес ФГБУ "Государственная комиссия РФ по испытанию и охране селекционных достижений" с целью уточнения имеющихся сведений. В соответствии с информацией, представленной письмом ФГБУ "Госсорткомиссия" от 16.07.2019 N 26-1/354 "О разъяснении по родительским компонента (формам) кукурузы", родительский компонент ПХ 1ВВСХ включен в Государственный реестр селекционных достижений, допущенных к использованию в 2016 году и является материнским простым гибридом трехлинейного гибрида П8451. Данный родительский компонент используется в семеноводстве исключительно для производства гибрида П8451.

Таким образом, на основании полученных сведений таможенным органом установлена неверная классификация в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС части товара N 1, задекларированной в ДТ N 10319010/290318/0006994 "кукуруза: латинское наименование "ZEA MAYS L.", семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы": номер лота/партия F1554B405989/3405989, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ; номер лота/партия F1554B405990/3405990, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ, в товарной подсубпозиции 1005109000 ТН ВЭД ЕАЭС (кукуруза семенная, не гибридная) ставка ввозной таможенной пошлины - 3%. Таможенный орган полагает, что указанную выше часть товара N 1 ДТ N 10319010/290318/0006994 необходимо классифицировать в товарной подсубпозиции 1005101500 ТН ВЭД ЕАЭС "простые гибриды" (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%).

По результатам проверки был составлен Акт камеральной таможенной проверки N 10319000/210/041019/А000006 от 04.10.2019.

На основании выводов, изложенных в Акте камеральной таможенной проверки N 10319000/210/041019/А000006 от 04.10.2019 Таганрогской таможней было приняты Решения по результатам таможенной проверки N 10319000/210/041219/Т000006/001, N 10319000/210/041219/Т000006/002, N 10319000/210/041219/Т000006/003; N 10319000/210/041219/Т000006/004;

N 10319000/210/041219/Т000006/005 от 04.12.2019. Также таможенным органом были вынесены решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения указанные в декларации на товары от 04.12.2019.

Полагая, что вышеуказанные решения являются незаконными и подлежащими отмене, ООО "Кортева Агрисаенс Рус" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, возникших с 01.01.2018, осуществляется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено Кодексом. Пунктом 4 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьей 61 Кодекса они подлежат уплате.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств - членов Евразийского экономического союза (статья 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определены товары, при реализации которых обложение НДС производится по налоговой ставке 10%; в числе иных в список включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в действующей на дату оформления спорной ДТ редакции установлено, что в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В соответствии с примечанием 1 к Перечню N 908 для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10% следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определен список товаров, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 10%. В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

На основании изложенного, для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо условие: товар поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и одновременно указан в соответствующем перечне продовольственных товаров. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с "Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации" (далее - Перечень в соответствии с ОКП) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее по тексту - Перечень в соответствии с ТН ВЭД).

Согласно примечанию 1 к Перечню N 2 для целей применения Перечня N 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Следовательно, для целей применения таможенным органом налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 1005 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлено, что в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименована "кукуруза" - 1005. При этом в товарной позиции указанной в перечне отражено, что ТН ВЭД 1005 включает в себя кукуруза: семенная, гибридная, тройные гибриды, простые гибриды, прочие.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что товар кукуруза поименован статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации и одновременно указан в соответствующем перечне продовольственных товаров в Постановлении N 908 от 31.12.2004, следовательно, кукуруза семенная отнесена к категории "зерно", в связи с чем, подлежит налогообложению по ставке 10% согласно части 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

После ввоза, таможенного оформления и выпуска Товаров по оспариваемым ДТ в свободное обращение, в Постановление N 908 были внесены изменения, вступившие в силу 01.04.2019 (последняя из 5 рассматриваемых ДТ была задекларирована 25.03.2019, т.е., до вступления в силу новой редакции Постановления N 908), в соответствии с которыми, льготную ставку НДС в размере 10% возможно применить в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях. Однако указанные изменения не имеют обратной силы и не распространяются на правоотношения, действовавшие в период ввоза Товаров. Из анализа мониторинга представленного таможенным органом следует, что до вступления в силу изменений, которые прямо указывают на возможность применения льготной ставки только в отношении пищевой продукции, иные декларанты также декларировали аналогичные семенные материалы по ставке 10%.

Таким образом, поскольку до внесения изменений соответствующее условие об использовании ввозимых товаров исключительно в пищевых целях отсутствовало, а товар ввезенный заявителем включен в вышеназванный перечень и поименован в Налоговом кодексе Российской Федерации, заявитель правомерно применил ставку НДС в размере 10 %. Правовая позиция общества также дополнительно подтверждается Письмами Министерства Финансов Российской Федерации N 03-07-07/67582 от 17.11.2016, N СД-4-3/22604 от 29.11.2016, N 04-03-03 от 16.12.1996.

Отклоняя доводы таможенного органа о том, что товары не подпадают под льготную 10% ставку НДС, поскольку не требуют обязательного подтверждения соответствия требованиям Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 015/2011 "О безопасности зерна", а также техническим регламентам ТР ТС 021/2011 и ТР ТС 022/2011, суд правомерно сослался на следующие положения.

Применение 10% ставки импортного НДС и заявление в графе 36 ДТ о соответствующей льготе не зависит от необходимости подтверждения соответствия Товаров требованиям технических регламентов Таможенного союза, включая TP ТС 015/2011 "О безопасности зерна". Вопросы технического регулирования не связаны с налогообложением при ввозе товаров в Российскую Федерацию.

Технический регламент ТС 015/2011, а также другие технические регламенты Таможенного союза, включая указанные TP ТС 021/2011 и TP ТС 022/2011, относятся к области технического регулирования Евразийского экономического союза ("ЕАЭС") и применяется на единой таможенной территории ЕАЭС. В России и других странах ЕАЭС также действуют национальные/внутренние технические регламенты и стандарты, применяемые к продукции, в отношении которой не приняты технические регламенты ЕАЭС на наднациональном уровне.

Техническое регулирование ЕАЭС применяется в соответствии с положениями Договора о ЕАЭС. Положениями Раздела X "Техническое регулирование" Договора о ЕАЭС, устанавливающими принципы и сферу технического регулирования, технические регламенты принимаются и применяются в целях защиты жизни и здоровья человека, имущества, окружающей среды, жизни и здоровья животных и растений, предупреждения действий, вводящих в заблуждение потребителей, а также в целях обеспечения энергетической эффективности.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что технические регламенты устанавливают требования по качеству и безопасности продукции, и не касаются вопросов налогообложения. Налогообложение любой продукции, включая товары, никак не зависит от того, относится ли продукция к сфере применения тех или иных технических регламентов, либо национальных стандартов. К товарам применяются требования по качеству и безопасности по стандарту ГОСТ Р 52325-2005 "Семена сельскохозяйственных растений. Сортовые и посевные качества. Общие технические условия". Все товары прошли обязательную сертификацию по указанному ГОСТ Р 52325-2005, сертификаты соответствия представлены в материалы дела.

Соответственно, применение или неприменение к Товарам положений TP ТС 015/2011 никак не влияет на налогообложение и применимую ставку НДС при ввозе и таможенном оформлении товаров.

Применение 10% ставки импортного НДС регулируется исключительно положениями статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908. Указанные нормативно-правовые акты не содержат каких-либо положений, позволяющих утверждать, что налогообложение товаров по 10% ставке НДС каким-либо образом зависит от норм технического регулирования и технических регламентов, включая TP ТС 015/2011.

Довод таможенного органа о неприменении к товарам, в том числе и до 01.04.2019, статуса продовольственных товаров противоречат положениям налогового законодательства, устанавливающим исчерпывающие критерии применения 10% ставки НДС и действующим в период ввоза и таможенного оформления Товаров.

В своей жалобе таможня ссылается на определение термина продовольственных товаров, установленное пунктом 9 статьи 2 Федерального закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", заключение ФГБНУ "ВНИИЗ", ФГБНУ ВНИИ кукурузы и письмо Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской области касательно статуса родительских семян. В подтверждение неприменения к Товарам статуса продовольственных Таможня ссылается на письма Управления Россельхознадзора по Волгоградской и Астраханской областям и республики Калмыкия от 09.05.2019 N 01-05/4286 и от 19.06.2019 N 01-05/5689, письмо Минсельхоза России Депрастениеводство от 22.04.2019 N 19/2307, ФГАНУ "НИИХП" от 18.04.2019 N 45-И-01/2015, ФГБНУ ВНИИ кукурузы от 15.05.2019 N 169, ФГБУ "Центр оценки качества зерна" от 16.05.2019 N 31-09/1619, ФГБУ "Госсорткомиссии" от 16.07.2019 N 26-1/354, на письмо технического комитета по стандартизации "Семена и посадочный материал" от 10.09.2019 N 1-8/1676 и письмо Минсельхоза России Депрастениеводство от 22.04.2018 N 19/2307 о том, что товары протравлены и подпадают под применение карантинных фитосанитарных требований при ввозе на территорию РФ и ЕАЭС в соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 318 "Об обеспечении карантина растений в ЕАЭС" и приказом Минсельхоза России от 29.12.2010 N 456.

Вместе с тем, перечисленные аргументы также были рассмотрены судом первой инстанции. Судом установлено, что указанные документы не могут быть положены в качестве оснований для отказа в применении льготы, поскольку они не соответствует положениям статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления N 908 о применении 10% ставки НДС в редакции, действовавшей в период ввоза товаров (т.е., до 01.04.2019).

Товары отвечают всем обязательным и исчерпывающим критериям, установленным в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Перечне Постановления N 908, а именно: товары представляют собой семена кукурузы, которые прямо относятся к категории "зерно", прямо поименованного в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Перечне Постановления N 908, и в то же время товары относятся к кукурузе, классифицируемой в позиции 1005 ТН ВЭД ЕАЭВС, что прямо подпадает под Перечень.

Судебная коллегия отмечает, что уже после ввоза Товаров, начиная с 01.04.2019, в Постановление N 908 были внесены изменения, устанавливающие требование о применении 10% НДС к товарам, предназначенным для использования в пищевых целях. Однако данные изменения не имеют обратной силы и не распространяются на правоотношения, действовавшие в период ввоза Товаров.

Перечисленные аргументы таможенного органа относительно непродовольственного статуса товаров не соответствуют нормам налогового законодательства, применимым к рассматриваемым отношениям по ввозу товаров, возникшим до 01.04.2019 (т.е., с 11.04.2018 по 25.03.2019), что правомерно подтверждено предоставленными обществом в материалы дела письмами Минфина России, приволжского таможенного управления, Масложирового союза.

Судебной коллегией не принимается ссылка в апелляционной жалобе на Федеральный закон N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", поскольку область применения данного закона, установленная в статье 1, прямо исключает регулирование внешнеторговой деятельности.

Довод жалобы о неверной классификации ввезенного Товара N 1 по ДТ 10319010/290318/0006994, в результате чего изначально заявленный код 1005109000 ТН ВЭД был изменен на код 1005101500 ТН ВЭД, отклоняется судом апелляционной инстанции, как не влияющий на применение 10% ставки импортного НДС. Кроме того, факт неверной классификации и правомерность соответствующего решения Таможни об изменении кода ТН ВЭД в отношении рассматриваемого товара в рамках настоящего спора обществом не оспаривались.

10% ставка импортного НДС равнозначно применима к семенам кукурузы, классифицируемым по коду 1005109000 ТН ВЭД и по коду 1005101500 ТН ВЭД, поскольку рассматриваемая продукция представляет собой такой товар, как "кукуруза" и обе указанные подсубпозиции ТН ВЭД подпадают под Перечень, утвержденный Постановлением N 908 (в действующей на момент ввоза редакции) на уровне первых 4 знаков (т.е., позиция 1005 ТН ВЭД).

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу о правомерности применения обществом льготной ставки НДС в размере 10 % по заявленному товару.

В соответствии с положениями статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, товары по своему наименованию и коду ТН были включены в перечень товаров, в отношении которых при ввозе применяется 10% ставка НДС. Каких-либо иных критериев и условий для применения 10% ставки импортного НДС налоговое законодательство, действовавшее в период ввоза Товаров, не предусматривало.

При указанных обстоятельствах требования правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

Апелляционный суд, повторно рассмотрев доводы таможенного органа, отмечает, что они были исследованы судом первой инстанции и правомерно им отклонены, оснований не согласиться с его выводами у апелляционного суда не имеется.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают правомерность выводов суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов.

Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также представленные сторонами доказательства и доводы.

Произведя их оценку с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

При таких обстоятельствах основания к удовлетворению апелляционной жалобы отсутствуют.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.09.2020 по делу N А53-6814/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня принятия настоящего постановления, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

С.С. Филимонова

Судьи

О.Ю. Ефимова М.В. Соловьева