Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2021 г. N 09АП-66047/20 по делу N А40-113659/2020

г. Москва

19 января 2021 г.

Дело N А40-113659/20

Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 января 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи И.В. Бекетовой,

судей:	Л.А. Москвиной, Е.В. Пронниковой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания С.Э. Исрафиловым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "АЯКС Принт"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.10.2020 по делу N А40-113659/20

по заявлению ООО "АЯКС Принт" (ИНН 7715902313)

к ИФНС России N 16 по г.Москве (ИНН 7716103458)

третье лицо: АКБ "Легион" (АО),

о признании исполненной обязанность по уплате налога,

при участии:

от заявителя:	Самоляк А.А. (ген.дир.);
от ответчика:	Катханова Н.А. по дов. от 30.07.2020;
от третьего лица:	не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

ООО "АЯКС Принт" (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с иском к ИФНС России N 16 по г. Москве (далее также - инспекция) о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 в сумме 90 000 рублей, налога на доходы физических лиц за июнь 2017 в сумме 19 500 рублей, страховой части пенсионных взносов в ПФР за июнь 2017 в сумме 33 000 рублей, страховых взносов на ОМС в ФФОМС за июнь 2017 в сумме 7 650 рублей, страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за июнь 2017 в сумме 4 350 рублей.

Решением суда от 05.10.2020 заявление ООО "АЯКС Принт" оставлено без удовлетворения.

С таким решением суда не согласилось ООО "АЯКС Принт" и обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой. Ссылается, что ООО "АЯКС Принт" является добросовестным налогоплательщиком. На момент предъявления спорных платежных поручений у общества был открыт единственный счет в АКБ "Легион" (АО). Поручения о перечислении денежных средств с расчетного счета истца, заявленные вплоть до 06.07.2017, были исполнены банком в надлежащий срок и без нарушений. Истец не знал о неблагоприятной обстановке в банке. Платежные поручения предъявлены на сумму действительных, налоговых обязательств, по состоянию на 06.07.2017 была сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате. Платежи по страховым взносам произведены в аналогичный период за предшествующие месяцы, не являются преждевременными. Направление 06.07.2017 платежных поручений на перечисление налогов в бюджет соответствует предшествующему поведению общества при исполнении налоговой обязанности.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция с доводами апелляционной жалобы не согласилась, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО "АЯКС Принт" поддержал доводы жалобы, представитель инспекции поддержал обжалуемое решение суда.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 121 - 123, 156 АПК РФ в отсутствие представителя третьего лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети интернет в картотеке арбитражных дел по веб-адресу http://kad.arbitr.ru.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушанного мнения представителей лиц, участвующих в деле, полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в заявлении налогоплательщик ссылается, что исполнил обязанность по уплате вышеуказанных налогов, общество действовало добросовестно.

06.07.2017 обществом предъявлены в АКБ "Легион" платежные поручения на оплату налогов на общую сумму 154 500 руб. при наличии достаточного денежного остатка на расчетном счете, что соответствует требованиям пункта 1

На дату подачи платежных поручений в АКБ "Легион" (АО) о проблемах указанного банка Обществу не было известно, в связи с чем, Общество полагает, что обязанность по уплате налогов исполнена.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ, ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

Сроки, предусмотренные ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно счел соблюденными.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права и на их основании сделал обоснованный вывод об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных требований.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и сбора считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии нам нем достаточного денежного остатка на день платежа (пункт 3 статьи 45 НК РФ).

Вместе с тем, если денежные средства списаны с расчетного счета налогоплательщика в уплату налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок, но на счета по учету доходов не поступили, то задолженность налогоплательщика перед бюджетом не уменьшается, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ N 2105/11 от 27.07.2011, положения статьи 45 НК РФ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют положением пункта 3 статьи 45 НК РФ.

Высший Арбитражный суд Российской Федерации в Постановлении от 18.12.2001 N 1322/01 указал, что для установления недобросовестности налогоплательщика судам необходимо использовать в том числе следующие критерии: осведомленность налогоплательщика о том, что банк не осуществляет операции по поручению других клиентов либо что его финансовое состояние неблагополучно, формальность зачисления денежных средств, отсутствие у банка денежных средств на корреспондентском счете. Достаточность того или иного критерия и их необходимое количество определяются судами исходя из конкретных обстоятельств дела.

Участвуя в хозяйственном обороте, при выборе контрагента, в том числе и кредитной организации для исполнения поручения на перечисление в бюджетную систему сумм обязательных платежей, добросовестный налогоплательщик должен действовать с учетом должной осмотрительности и осторожности. В случае возникновения сомнений в добросовестности и платежеспособности банка, получения сведений о допущенных им нарушениях, налогоплательщик должен был предпринять все зависящие от него меры с целью исполнения обязанностей по уплате в бюджет налоговых платежей.

В материалы дела представлены сведения о том, что на банковских счетах налогоплательщика на дату 06.08.2020 Общество имеет расчетный счет в АКБ "Легион" (АО), открытый 16.02.2012, что подтверждается Договором банковского счета N 40702810300000008172 от 16.02.2012, заключенному между АКБ "Легион" (Банк) и ООО "АЯКС принт" (Клиент) на осуществление расчетно-кассового обслуживания Клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, перечнем тарифов и услуг, а также условиями данного Договора, и расчетный счет в АО "Райффайзенбанк", открытый 12.07.2017 (после отзыва лицензии в АКБ "Легион" (АО). Иных расчетных счетов по официальной информации, имеющейся у Инспекции, Общество не имеет.

Приказом Центрального Банка России от 07.07.2017 N ОД-1891 с 07.07.2017 у АКБ "Легион" (АО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.09.2017 N А40-129253/17-129-160Б АКБ "Легион" (АО) признан несостоятельным банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден представитель Государственной корпорации "Агентства по страхованию вкладов".

Решением Правления Агентства представителем конкурсного управляющего назначен Медведков Максим Викторович, действующий на основании доверенности.

Из письма конкурсного управляющего Медведкова М. В. от 13.05.2020 исх. N 62-03исх-110308 (по запросу Инспекции от 10.04.2020 N 16-11-12202) следует, что денежные средства по платежным поручениям от 06.07.2017 N 134 на сумму 19 500 руб.; N 135 на сумму 33 000 руб., N136 на сумму 7 650 руб., N137 на сумму 4 350 руб., N141 на сумму 90 000 руб. были списаны с расчетного счета ООО "Аякс Принт", но не перечислены на счет получателя платежа в связи с недостаточностью денежных средств на корреспондентском счете банка и были зачислены на счет N30223 "Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России.

Указанные денежные средства 02.10.2017 были списаны со счета N 300223 и перечислены на счет N 47422 "Обязательства по прочим операциям".

Общество не могло не знать о возникших у АКБ "Легион" проблемах в работе, о его неблагонадежности задолго до отзыва у Банка лицензии в силу следующего.

В соответствии с информацией информационного агентства "Банки.ру" от 30.06.2017 "Банк "Легион" прекратил выдачу вкладов клиентам банка со ссылкой на жалобы клиентов.

Банк не выдает деньги, объясняя это полным отсутствием средств на корреспондентском счете и в кассе.

Управляющий сообщил одному из клиентов, что в банке действует запрет на открытие счетов и пополнение вкладов. "Выдали памятку АСВ на случай отзыва лицензии и выписку по счету" - цитирует портал одного из клиентов банка "Легион".

Трудности с выплатой денег клиентам подтвердили в Ивановском филиале банка "Легион". "Принимаем только платежные поручения. Не принимаем и не выдаем деньги.

Проблема началась с пятницы. Ждем на этой неделе какого-то решения" -сообщил специалист колцентра.

30.06.2017 на странице http://rcmm.ru/novosti/37272-pochemu-bank-leqion-prekrail-vydachu-nalichnyh/html опубликована информация, что в офисе АКБ "Легион" в Москве закрылись кассы для выдачи наличных денег.

Руководство банка готовится к отзыву у кредитной организации лицензии. В Центробанке такое решение могут принять со дня на день.

По сообщению портала 1000inf.ru Банк отключен от международной системы переводов SWIFT.

Предписанием Центрального Банка Российской Федерации от 28.06.2017 N 36-7&-1/147ДСП, начиная с 28.06.2017 введен запрет на проведение Банком ряда операций. Вместе с тем, указанный запрет руководством АКБ "Легион" не был соблюден.

В результате 30.06.2017 Банк был отключен от системы БЭСП, а к концу рабочего дня полностью от системы электронных платежей.

В отношении АКБ "Легион" Банком России неоднократно применялись меры надзорного реагирования, включая ограничения и запрет на привлечение вкладов населения. Также Банком России проводились внеплановые проверки кредитной организации АКБ "Легион", которые были завершены 14.11.2016 согласно публикации на сайте Банка России (www.crb.ru) от 16.11.2016.

Вопросы относительно проверок и возможных решений, принятых по данным проверкам Банком России относительно АКБ "Легион" (АО) с 15.11.2016 активно обсуждались на банковском портале.

Таким образом, сведения о "проблемное" кредитной организации АКБ "Легион" (АО) являлись общедоступными и распространялись в свободном доступе с 2016 года задолго до отзыва лицензии. Инспекция считает, что Общество не могло быть не осведомлено о "трудностях" Банка.

В решении Арбитражного суда г. Москвы от 02.11.2016 по делу N А40-126084/16-1151119 суд дает определение понятию "осведомленность": осведомленность не предполагает наличие или подкрепления указанной информации официальными источниками и/или ресурсами. Сборщиками, обработчиками производителями, распространителями, интерпретаторами информации являются печатные и электронные СМИ, служащие источником социальной информации - центральной категории информационного пространства, Более того, осведомленность добросовестного субъекта способствует превенции нарушений, побуждает к законопослушному поведению и, в конечном счете влияет на экономическое поведение хозяйствующего субъекта.

В силу необходимости установления признаков недобросовестности, следует учитывать любую информацию в совокупности, а именно то, что в условиях осуществления предпринимательской деятельности Обществом должна учитываться при принятии решений любая информация и сведения, способные иметь последствия неблагоприятного характера, в целях сохранения активов и минимизации потерь. Более того, данная информация является открытой и доступной широкому кругу лиц (N А40-112366/18-140-3621).

Таким образом, Общество на дату предъявления 06.07.2017 платежных поручений в АКБ "Легион" знало о существовании у данного банка проблем. Тем не менее, зная о проблемах Банка, Общество предъявляет в Банк платежные поручения на уплату налогов. Инспекция полагает, что данное обстоятельство является доказательством недобросовестности Общества, поскольку Общество сознательно допускало, что денежные средства не поступят в бюджет. Кроме того, Общество не обращалось в АКБ "Легион" (АО) с вопросом (требованием) о зачислении произведенных им 06.07.2017 платежей в бюджет, т.е. не предприняло никаких реальных мер, способствующих поступлению в бюджет суммы 154 500 руб. по платежным поручениям от 06.07.2017.

Согласно разъяснениям, содержащимся в Определении ВС РФ от 26.09.2017 N 305-КГ 17-6981 несоответствие поведения налогоплательщика при направлении платежных поручений о перечислении налогов в бюджет в предшествующих периодах не имеет разумного объяснения и относится к совокупности доказательств, подтверждающих недобросовестность при исполнении обязанности по уплате налогов путем формального осуществления платежа.

Направление обществом 06.07.2017 платежных поручений на перечисление налогов в бюджет не соответствует его собственному предшествующему поведению при исполнении налоговой обязанности. Так, из выписки по расчетному счету Общества в АКБ "Легион" усматривается: платежи по уплате страховых взносов на ОПС, ОМС; НДФЛ за январь 2017 года были произведены обществом 13.02.2017. Те же страховые платежи и НДФЛ за февраль 2017 года произведены 09.03.2017, за март 2017 года -10.04.2017.

Согласно выписке по расчетному счету уплата НДС за 1 квартал 2017 года произведена обществом 24.04.2017, т.е. в установленные Кодексом сроки. В силу статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, анализ расчетного счета Общества показал, что перечисление через проблемный банк 06.07.2017 не соответствуют собственному предшествующему поведению налогоплательщика по уплате налогов.

Инспекция ссылается в подтверждение недобросовестности Общества по уплате налогов (при подаче платежных поручений 06.07.2017 в проблемный банк) также руководствоваться пунктами 8 и 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", где разъяснено, что в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов), является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Перечисляя денежные средства в АКБ "Легион" 06.07.2017 Общество пополняет счета бюджета для последующего зачета возникающих налоговых обязательств, но не исполняет публично-правовую обязанность по уплате НДС за 2 квартал 2017 года, поскольку до момента окончательного формирования налоговой базы и окончания соответствующего налогового периода обязанность по уплате налога у налогоплательщика отсутствует

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.210.1998 N 24-П изложена позиция о том, что в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

При перечислении в бюджет платежей при отсутствии налоговой обязанности плательщик не выполняет свою конституционную обязанность, а добровольно пополняет счета бюджета для последующего зачета возникающих налоговых обязательств. В таком случае перечисление платежей носит не публично-правовой, а частноправовой (гражданско-правовой) характер, и, соответственно, в случае не перечисления списанных со счета налогоплательщика средств обязанным перед ним становится банк; поскольку в таких отношениях отсутствует изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках исполнения налогового обязательства, имеющего односторонний характер.

Заявитель, в частности, просит считать исполненной обязанность по уплате НДС в размере 90 000 руб., перечисленных по платежному поручению от 06.07.2017 N 137, тогда как подлежащая уплате сумма НДС определена Обществом на дату подачи им налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в Инспекцию только 24.07.2017.

Таким образом, перечисление налога 06.07.2017 произведено Обществом до момента определения размера налоговой обязанности за налоговый период 2 квартала 2017 года.

Также установлена аналогичная ситуация по преждевременности (с точки зрения момента определения исполнения налоговой обязанности как публично-правовой обязанности) перечисления страховых взносов 06.07.2017 за июнь 2017 года страховая часть пенсионных взносов в ПФР за июнь 2017 года (платежное поручение от 06.07.2017 N 135 на сумму 33 000 руб.), страховые взносы на ОМС в ФФОМС за июнь 2017 года (платежное поручение от 06.07.2017 на сумму 7 650 руб.), страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за июнь 2017 года (платежное поручение от 06.07.2017 N 137 на сумму 4 350 руб.), т. к. обязанность по их уплате возникает с 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, Общество добровольно пополняет счета бюджета для последующего зачета возникающих налоговых обязательств, но не исполняет свою обязанность по уплате налогов.

Анализ карточек "Расчеты с бюджетом" (далее по тексту КРСБ) по НДС показал, что на момент перечисления денежных средств 06.07.2017 г. по спорным платежным поручениям за Обществом числилась переплата по налогу в размере 260 991,10 руб. Положительное сальдо расчетов с бюджетом имело место, начиная с 01.04.2015.

Анализ КРСБ по НДФЛ показал, что на 06.07.2017 также имелась переплата по налогу в размере 39 000 руб.

Таким образом, обязанность по уплате налогов в общей сумму 154 500 руб., перечисленных обществом через АКБ "Легион" (АО) не подлежит признанию исполненной в виду наличия недобросовестности в действиях налогоплательщика.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой доказательств и иным толкованием норм материального права, не опровергают правильные выводы суда.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы уже были предметом судебного разбирательства в суде первой инстанции, им была дана соответствующая правовая оценка, и оснований для переоценки выводов суда не имеется.

Ссылки общества на судебную практику отклоняются судом, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам, с учетом представленных доказательств.

Разрешая спор, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства, дал правовую оценку установленным обстоятельствам и постановил законное и обоснованное решение. Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом первой инстанции допущено не было.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 05.10.2020 по делу N А40-113659/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

И.В. Бекетова

Судьи

Л.А. Москвина Е.В. Пронникова