Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 января 2021 г. N 09АП-67576/20 по делу N А40-111157/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 7 мая 2021 г. N Ф05-8630/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Москва

21 января 2021 г.

Дело N А40-111157/20

Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 января 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.А. Москвиной,

судей: С.Л. Захарова, И.В.Бекетовой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания С.Э. Исрафиловым,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу АО "Делойт и Туш СНГ" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.10.2020 по делу N А40-111157/20 (2-548)

по заявлению АО "Делойт и Туш СНГ"

к 1) ИФНС России N 10 по г. Москве 2) УФНС России по г. Москве

о признании незаконными постановления и решения,

при участии: от заявителя: не явился, извещен; от ответчиков: 1) Роньжина Е.И. по дов. от 05.10.2020; 2) Сергеева М.В. по дов. от 14.01.2020;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Делойт и Туш СНГ" (далее - Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 10 по г. Москве, УФНС России по г. Москве с заявлением признании незаконными Постановление ИФНС России N 10 по г. Москве от 21.02.2020 N 77102004406476800004 и Решения УФНС России по г. Москве от 17.06.2020 б/н по жалобе об оставлении указанного постановления без изменения.

Решением суда первой инстанции от 26.10.2020 в удовлетворении требований отказано.

С таким решением суда первой инстанции не согласился заявитель и обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой.

В судебном заседании представители ответчиков поддержали оспариваемый судебный акт.

Дело рассмотрено судом в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Апелляционный суд, изучив доводы жалобы, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что оспариваемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, при осуществлении Инспекцией проверки соблюдения Заявителем валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, установлено, что АО "ДЕЛОЙТ И ТУШ СНГ", в нарушение положений ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173 ФЗ), минуя счета в уполномоченных банках РФ, осуществило зачисление 23.02.2018 на счет N KZ589491100000067145, открытый в банке Altyn Bank JSC (SB of Halylc Bank JSC) (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "ДЕЛОЙТ ТСФ" в сумме 445 241 416,17 казахских тенге, что подтверждается отчетом от 09.04.2018 о движении средств в банке за пределами территории РФ за 1 квартал 2018 года и подтверждающими банковскими документами.

Дата и место совершения правонарушения: 23.02.2018; 125047, Россия, г. Москва, ул. Лесная, д. 5.

При этом, судом первой инстанции установлено, что, в соответствии с положениями пп. б п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ, валютной операцией является приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента, либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Положениями ст. 12 Закона N 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории РФ минуя счета в уполномоченных банках.

Денежные средства, зачисление которых на счета в банках, расположенных за пределами территории РФ, не предусмотрено Законом N 173-ФЗ, должны зачисляться на счета резидентов в уполномоченных банках РФ.

В силу положений Закона N 173-ФЗ, использование валютных ценностей, к которым относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги, в качестве средства платежа между резидентом и нерезидентом является валютной операцией. (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 августа 2018 года по делу N А53-5243/2018).

При этом, из положений ст. 12 Закона N 173-ФЗ следует, что операция по зачислению денежных средств, поступивших от нерезидента в счет оплаты за оказанные ему услуги, не входит в перечень разрешенных операций по зачислению средств на счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории РФ.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что зачисление 23.02.2018 на счет Общества N KZ589491100000067145, открытый в банке Altyn Bank JSC (SB of Halyk Bank JSC) (Республика Казахстан), денежных средств от ТОО "ДЕЛОИТ ТСФ" в иностранной валюте за оказанные услуги в сумме 445 241 416,17 казахских тенге, вопреки доводам Общества, является незаконной валютной операцией.

В соответствии со ст. 25 Закона N 173-ФЗ, резиденты нарушившие положения валютного законодательства РФ, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, осуществление незаконных валютных операций, т.е. валютных операций, осуществленных с нарушением валютного законодательства РФ, влечет административную ответственность.

Вышеуказанная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой (Определением Верховного суда от 28.11.2018 N 308-АД18-19090 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии ВС РФ), а также письмом ФНС России от 22.08.2019 N 17-3-02/0279@.

Кроме того, в силу ст. 15 Конституции РФ органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать законы РФ.

Субъекты административного производства не лишены возможности доказывать, что нарушение обязательных правил и норм вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми для соответствующих отношений препятствиями, находящимися вне их контроля, при том, что они действовали с той степенью заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях надлежащего исполнения законодательно установленных правил (норм), и что с их стороны к этому были приняты все меры.

Следовательно, сделать выводы о невиновности лица возможно только при наличии объективно непредотвратимых обстоятельств, либо непредвиденных препятствий, находящихся вне контроля данного лица.

При этом, вина Общества в совершении правонарушения предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, с учетом положений ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ, заключается в том, что Заявитель в силу рода своей деятельно обязан был соблюсти требования положений Закона N 173-ФЗ, но им не были приняты все зависящие от него меры с целью недопущения нарушения требований актов валютного законодательства РФ. Доказательств обратного Заявителем не представлено.

Довод Общества о том, что оспариваемое Постановление является незаконным ввиду применения к Обществу примечания 7 к ст. 15.25 КоАП РФ являлся предметом рассмотрения в суде первой инстанции и ему дана надлежащая оценка.

Федеральным законом от 20.07.2020 N 218-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - ФЗ N 218-ФЗ) статья 15.25 КоАП РФ дополнена примечанием 7, согласно которому резиденты не привлекаются к административной ответственности за установленные ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ нарушения, связанные с осуществлением валютных операций по внешнеторговым договорам (контрактам), расчеты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, если зачисленные в установленный срок на зарубежные счета денежные средства, причитающиеся резиденту по внешнеторговому договору (контракту), в течение 45 дней с даты их зачисления перечислены резидентом на свой счет в уполномоченном банке.

В соответствии с ч. 1 ст. 1.7 КоАП РФ лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.

При этом, судом правомерно отмечено, что при назначении административного наказания, должностным лицом учтен довод Общества о том, что средства в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "ДЕЛОЙТ ТСФ" в сумме 445 241 416,17 казахских тенге на счет N KZ589491100000067145, впоследствии, переведены на счет в уполномоченном банке, и получил надлежащую оценку в Постановлении.

Обществу назначено административное наказание за совершение административного правонарушения, ниже низшего предела, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, с наложением административного штрафа в размере А от минимального размера санкции предусмотренного вышеуказанной статьей, что составляет 29 634 378,18 рублей.

При этом, вопреки доводам Общества, Заявителем осуществлена операция по покупке иностранной валюты, являющаяся самостоятельной валютной операцией, не предусмотренной ст. 12 Закона N 173-ФЗ и не относящейся к рассматриваемому делу.

Согласно ч. 6 ст. 12 Закона N 173-ФЗ юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами, за исключением валютных операций, указанных в ч. 6.1 настоящей статьи.

В соответствии с абз. 2 ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со ст. 12 Закона N 173-ФЗ в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с Законом N 173-ФЗ.

Осуществление резидентом расчетов со своих счетов, открытых в банках за пределами территории Российской Федерации за счет ранее зачисленных денежных средств не являются операциями по списанию с указанных счетов таких денежных средств с последующим их зачислением на счет (вклад) резидента в уполномоченном банке, в связи с чем не подпадает под действие положений примечания 7 ст. 15.25 КоАП РФ.

Кроме того, Обществом, в период с 01.01.2018 по 23.02.2018, осуществлены зачисления иных денежных средств на свой счет N KZ589491100000067145. Представленные Обществом документы не содержат каких-либо оговорок о возможности покупки долларов США за счет зачисленных 23.02.2018 денежных средств.

Более того, согласно сформулированным в диспозиции примечания 7 ст. 15.25 КоАП РФ условиям, освобождение резидента от административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ возможно только при условии зачисления денежных средств в установленные внешнеторговыми контрактами сроки на свой счет в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и списания с этого конкретного счета таких денежных средств с последующим перечислением их на счет в уполномоченном банке.

Согласно пункту 6 договора от 01.01.2015 года N TCF-15-20, счета выставляются Обществом в течение 20 календарных дней с момента завершения оказания услуг, а юридическое лицо - нерезидент обязуется оплачивать счета в течении 180 календарных дней со дня получения оригинала счета и оригинала акта об оказанных услугах, подписанного обеими сторонами. Оплата должна производится банковским переводом в валюте счета, и по банковским реквизитам, указанным в счете Общества.

При этом, как следует из отчета о движении средств за 1 квартал 2018 года и подтверждающих банковских документов, денежные средства поступили на счет Общества 23.02.2020 по выставленным счетам от 30.06.2016 N 22, от 31.07.2016 N 23, от 31.08.2016 N 26, от 30.09.2016 N 30, от 31.10.2016 N 33.

В указанном случае незаконно зачисленные Обществом денежные средства на сумму 445 241 416,17 казахских тенге со счета N KZ589491100000067145 в Российскую Федерацию не перечислялись.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств, предусмотренных примечанием 7 ст. 15.25 КоАП РФ, для освобождения Общества от административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Расчеты при осуществлении валютных операций, связанных с куплей-продажей иностранной валюты, были осуществлены обществом в рамках иных договорных отношений с иным нерезидентом, а именно с банком АО "Altyn Bank" (Казахстан).

При этом условия договора, в рамках которого Обществом произведены спорные валютные операции, предусматривают оплату за оказанные услуги в иной, отличной от казахских тенге, валюте, что свидетельствует о возможности Общества выставлять счета в долларах США для перечисления на свои счета в уполномоченных банках.

Кроме того, ФЗ N 218-ФЗ, вступил в силу 31.07.2020, при этом, оспариваемое Постановление датируется 12.05.2020, что свидетельствует о том, что данные положения не могли учитываться Инспекцией при рассмотрении материалов административного дела и назначения административного наказания.

В соответствии с ч. 2 ст.1.7 КоАП РФ, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

При этом суд первой инстанции указал, что согласно разъяснениям, изложенным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 N 37, судам необходимо исходить из того, что, если в названных целях данным лицом предъявлено требование о признании решения (постановления) о привлечении к ответственности недействительным, факт устранения такой ответственности после принятия оспариваемого решения (постановления) является основанием не для признания его недействительным, а для указания в резолютивной части судебного акта на то, что оспариваемое решение не подлежит исполнению.

Однако как указывалось выше в указанном случае незаконно зачисленные Обществом денежные средства на сумму 84 490 614,61 казахских тенге со счета N KZ589491100000067145 в Российскую Федерацию не перечислялись, ввиду чего положения примечания 7 ст. 15.25 КоАП РФ не применимы.

При этом судом правомерно отмечено, что Общество, ранее Постановлениями от 14.03.2019 N N 1729, 1730, 1731, от 01.07.2019 NN77101917716322300003, 77101917716257800003, от 08.08.2019 N 7710192142369160004 уже привлекалось к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за совершение административных правонарушений, при этом сумма незаконно зачисленных средств расходовалась на текущие нужды Общества (оплата комиссии, страховые выплаты, расчеты с контрагентами и др.).

Иных обстоятельств смягчающих или отягчающих административную ответственность не установлено.

Вина Общества в совершении административного правонарушения доказана и подтверждена материалами дела об административном правонарушении, обстоятельств, исключающих производство по деду, предусмотренных ч.1 ст. 24.5 КоАП РФ не установлено.

Вышеуказанная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.10.2018 по делу N А41-34315/2018, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.08.2018 по делу N А53-5243/2018, оставленное без изменений Определением Верховного суда от 28.11.2018 N 308-АД18-19090).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал требования заявителя о признании незаконными Постановления ИФНС России N 10 по г. Москве от 21.02.2020 N 77102004406476800004 и Решения УФНС России по г. Москве от 17.06.2020 б/н не подлежащими удовлетворению.

Доводы Заявителя в апелляционной жалобе о несогласии с оценкой суда первой инстанции имеющихся в деле доказательств, по сути направлены на переоценку установленных фактических обстоятельств дела и имеющихся в деле доказательств, не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права и не являются основанием для отмены оспариваемого решения Арбитражного суда г. Москвы.

При таких обстоятельствах принятое по настоящему делу судебное решение является законным, обоснованным и мотивированным.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не допущено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 26.10.2020 по делу N А40-111157/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Л.А. Москвина

Судьи

С.Л. Захаров И.В. Бекетова