Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2021 г. N 13АП-35312/20 по делу N А56-69577/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 мая 2021 г. N Ф07-5200/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

25 января 2021 г.

Дело N А56-69577/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 января 2021 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Трощенко Е.И.

при ведении протокола судебного заседания: Вардиковой А.А.

при участии:

от истца (заявителя): Стенина А.Н. по доверенности от 20.08.2020

от ответчика (должника): Езерская С.А. по доверенности от 11.01.2021

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-35312/2020) ООО "Газстройпроект" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.11.200 по делу N А56-69577/2020 (судья Лебедева Ю.Н.), принятое

по заявлению АО "Газстройпроект"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области

о признании незаконными действий (бездействия),

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Газстройпроект", адрес: 188352, Ленинградская область, Гатчинский район, дер. Алапурская, д. 13 А, ОГРН 5077746884485 (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО "Газстройпроект" путем возврата сумм пени в размере 224 227 руб. 01 коп., уплаты процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пени в порядке статьи 79 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в размере 8 255,35 руб. за период с 18.01.2020 по 29.09.2020 с дальнейшей уплатой процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пени в порядке статьи 79 НК РФ за период с 30.09.2020 по день фактического возврата суммы пени.

В ходе рассмотрения дела Общество в связи с возвратом Инспекцией 21.10.2020 суммы пени в размере 224 227 руб. 01 коп., в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило свои требования и просит обязать Инспекцию произвести уплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пени в порядке статьи 79 НК РФ в размере 8 610,69 руб. за период с 23.01.2020 по 20.10.2020.

Решением суда от 02.11.2020 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции при рассмотрении настоящего дела неправильно применил нормы статьи 78 НК РФ. Поскольку сумма пеней списана налоговым органом, то применению подлежат положения статьи 79 НК РФ.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представитель Инспекции доводы жалобы отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Следовательно, сумма налога на прибыль определяется и уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода - календарного года, по итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи, которые по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

26.07.2019 Обществом в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ за 6 месяцев 2019 с суммой налога к уплате - 240 257 руб., а также начислены авансы за 3 квартал 2019 года в сумме 569 152 руб.

25.10.2019 заявителем представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 с суммой налога к уменьшению 17 395 291 руб., в том числе по срокам: 29.07.2019 /-/ 189 717 руб. (авансы), 28.08.2019 /-/ 189 717 руб. (авансы), 30.09.2019 /-/ 189 718 руб. (авансы), 28.10.2019 /-/ 16 826 139 руб. (по расчету).

29.10.2019 Общество представило уточненную декларацию по налогу на прибыль за 6 месяцев 2019 "к доплате" на сумму 23 430 838 руб., в том числе по срокам: 29.07.2019 /+/ 11 715 419 руб. (по расчету), 29.07.2019 /+/ 3 905 140 руб. (авансы), 28.08.2019 /+/ 3 905 140 руб. (авансы), 30.09.2019 /+/ 3 905 139 руб. (авансы).

На дату подачи уточненной декларации (29.10.2019) сальдо по КРсБ - переплата 30 000 руб. В уплату доначисленных сумм налога платежей не поступало.

В полном объеме обязательства по уплате налога были исполнены Обществом 28.10.2019 в сумме 6 006 547 руб.

На основании статьи 75 НК РФ Инспекцией были начислены пени в сумме 643 734 руб. за период с 30.07.2019 по 27.10.2019 в связи с недоимкой по налогу, на основании начислений, произведенных налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль.

При этом Обществом самостоятельно были исчислены и уплачены 28.10.2019 пени в сумме 419 507 руб.

Остаток неуплаченных пени составил 224 227 руб., в связи с чем, Инспекцией в адрес Общества выставлено требование N 18337 от 05.12.2019 об уплате пени в срок до 24.12.2019.

Общество направило в адрес Инспекции заявление от 16.12.2019, в котором, ссылаясь на отсутствие задолженности по уплате налога на прибыль за 3 квартал 2019, просило провести в КРСБ операции по сторнированию пеней, начисленных за неуплату авансовых платежей за 3 квартал 2019 по налогу на прибыль.

Вместе с тем Инспекцией, в связи с неуплатой Обществом пени в добровольном порядке, на основании инкассового поручения N 348 от 17.01.2020, произведено 22.01.2020 списание пени в размере 224 227,01 руб.

Общество 28.01.2020 направило в Управление ФНС по Ленинградской области жалобу, в которой, ссылаясь на бездействие Инспекции, просило обязать Инспекцию произвести сторнирование пеней и возвратить необоснованно списанные пени в сумме 224 227,01 руб.

Письмом от 20.03.2020 Инспекция уведомила Общества об отсутствии возможности устранить данную проблему с учетом программы АИС Налог - 3.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Поскольку Инспекцией 21.10.2020 произведен возврат 224 227,01 руб. пени, Общество в порядке статьи 49 АПК РФ, уточнило свои требования и просило обязать Инспекцию произвести уплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пени в порядке статьи 49 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что Инспекцией при принятии решения о возврате суммы пени не нарушены положения статьи 78 НК РФ, поскольку заявление о возврате подано Обществом 13.10.2020, а решение на возврат суммы пени от 14.10.2020 исполнено казначейством 19.10.2020, денежные средства возвращены заявителю 21.10.2020.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, пришла к следующему

Вопросы возврата (зачета) излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей урегулированы в статьях 78 и 79 НК РФ. В частности, установлено, что сумма излишне взысканного налога, пеней и штрафа подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункты 5 и 9 статьи 79 НК РФ); сумма излишне уплаченного налога, пеней и штрафа подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случая, когда возврат осуществлен с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ (пункты 10, 14 статьи 78 НК РФ).

Из содержания положений статей 78 и 79 НК РФ следует, что излишне уплаченной (излишне взысканной) суммой налоговых платежей являются денежные средства, уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации, в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика за определенный налоговый период.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения допускает ошибку в расчетах.

На основании исследования и оценки, представленных сторонами доказательств суд апелляционной инстанции установил, что списание налоговым органом со счета Общества пени в сумме 224 227,01 руб. не свидетельствует об их квалификации как излишне уплаченных, в связи с чем, у суда первой инстанции отсутствовали основания для применения в рассматриваемом случае положений статьи 78 НК РФ.

Из содержания пункта 3 статьи 79 НК РФ следует, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ, процентов на эту сумму.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 9 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что такие же правила применяются в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафа.

Следовательно, пункт 5 статьи 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат излишне взысканных сумм налога (пени) с начисленными на них процентами.

В связи с неправомерным взысканием (списанием) 22.01.2020 налоговым органом суммы пени, и возвратом указанной суммы 21.10.2020 без начисления на нее процентов, Общество обоснованно предъявило требование об обязании Инспекции произвести уплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пени, за период с 23.01.2020 по 20.10.2020.

Расчет процентов проверен судом апелляционной инстанции и признан верным.

При таких обстоятельствах требование Общества подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции - отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.11.2020 по делу N А56-69577/2020 отменить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области начислить и принять решение о возврате акционерному обществу "Газстройпроект" 8 610,69 руб. процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пеней, за период с 23.01.2020 по 20.10.2020.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области в пользу акционерного общества "Газстройпроект" 5 000 руб. расходов по госпошлине по заявлению и апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.Л. Згурская Е.И. Трощенко