Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2021 г. N 09АП-72244/20

г. Москва

26 января 2021 г.

Дело N А40-140096/20

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 января 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи С.Л. Захарова,

судей:	Л.А. Москвиной, Е.В. Пронниковой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания С.Э. Исрафиловым,

рассмотрев в открытом судебном онлайн-заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ООО "Акварель"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.10.2020 по делу N А40-140096/20 (75-1634)

по заявлению ООО "Акварель"

к Федеральной налоговой службе

о признании незаконными действий,

при участии:

от заявителя:	Малецкий А.А. по дов. от 17.12.2020;
от ответчика:	не явился, извещен;

УС Т А Н О В И Л :

ООО "Акварель" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Федеральной налоговой службе (далее - ответчик, ФНС России, налоговый орган) о признании незаконными действий должностных лиц, выразившихся в незаконном принятии решения от 17.06.2020 N КЧ-4-9/9903@, об обязании ФНС России устранить допущенное нарушение прав и законных интересов.

Решением от 29.10.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал свои доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе.

Ответчик своего представителя для участия в судебном заседании не направил, извещен о месте и времени рассмотрения дела.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по г. Тюмени была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и уплаты всех налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки N 13-3-09/1 от 21.01.2019 и принято решение N 13-3-39/27 от 25.06.2019 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 7 538 776 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 11 308 165 руб., по статьям 93, 126 НК РФ в виде штрафа в размере 17 700 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 150 775 530 руб., пени в общем размере 32 971 599,15 руб. и начисленные штрафы.

Общество, полагая, что данное решение не соответствует НК РФ и нарушает его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области N 562 от 07.10.2019 решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Тюмени N 13-3-39/27 от 25.06.2019 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" было изменено путем отмены в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 70 073,70 руб., пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 105 151,22 руб., статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 150 руб., а также доначисления пени в размере 784 229,22 руб., в остальной части оставлено без изменения, тем самым апелляционная жалоба Общества была удовлетворена частично.

Общество, не согласившись с решением Инспекции с учетом решения Управления, подало 31.12.2019 жалобу в Федеральную налоговую службу, а 13.02.2020 г. и 15.05.2020 г. представило дополнения к ней.

Как указывает общество, в виду отсутствии результата рассмотрения жалобы, направленной в ФНС России, им 13.12.2019 было подано исковое заявление в Арбитражный суд Тюменской области о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Тюмени о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 13-3-39/27 от 25.06.2019 г., в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области N 560 от 07.10.2019 (дело N А70-21901/2019).

17.06.2020 Арбитражным судом Тюменской области проведено судебное заседание по делу N А70-21901/2019, по результатам которого объявлена резолютивная часть решения, согласно которой требования Общества полностью удовлетворены.

Ввиду отсутствия предмета спора, 17.06.2020 заявителем через сервис "Обратиться в ФНС России", размещенный на официальном сайте Федеральной налоговой службы в адрес ФНС России в порядке п. 2, 7 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ направлено заявление исх.N б/н от 17.06.2020 г. об отзыве ранее направленной жалобы.

Между тем, Федеральной налоговой службой без учета заявления об отзыве было вынесено решение N КЧ-4-9/9903@ от 17.06.2020, которым в удовлетворении жалобы было отказано.

Общество считает, что действия должностных лиц ФНС России, выразившиеся в издании незаконного решения N КЧ-4-9/9903@ от 17.06.2020, являются неправомерными, нарушающими положения ст. п. 7 ст. 138, п. 6 ст. 140 НК РФ, п. п. 3 п. 1 ст. 139.3 НК РФ, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

По мнению заявителя, нарушение его прав заключается в следующем: ФНС России вынесла спорное решение уже после опубликования Арбитражным судом Тюменской области решения по делу N А70-21901/2019, при отсутствии предмета спора, с нарушением установленного ст. 140 НК РФ срока и без учета поданного заявления об отзыве ранее направленной жалобы.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из нижеследующего.

Как усматривается из материалов дела, заявителем в ФНС России была направлена жалоба от 30.12.2019 г. N 173 на решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Тюмени от 25.06.2019 N 13-3-39/27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 07.10.2019 N 562.

Данная жалоба поступила в ФНС России 13.01.2020 и была зарегистрирована за вх. N 005279/В.

К данной жалобе Обществом были поданы два дополнения: 18.02.2020 г. вх. N 050343/В и 25.05.2020 вх. N 158013/В, которые были зарегистрированы ФНС России и приняты к рассмотрению совместно с ранее поступившей жалобой.

По результатам рассмотрения жалобы и дополнений к ней ФНС России принято решение от 17.06.2020 N КЧ-4-9/9903@.

Согласно выгрузке из электронной системы документооборота ФНС России данное решение от 17.06.2020 N КЧ-4-9/9903@ было подписано заместителем руководителя ФНС России Чекмышевым К.Н. 17.06.2020 г. в 10.16 час.

В то время как обращение Общества об отзыве жалобы поступило в ФНС России 17.06.2020 г. в 15.55 час., т.е. в тот момент, когда решение ФНС России от 17.06.2020 N КЧ-4-9/9903@ уже было принято и зарегистрировано во внутренней системе документооборота.

Заявитель указывает, что по состоянию на 17.06.2020 в интернет-сервисе "Узнать о жалобе" результат рассмотрения жалобы отсутствовал. Сообщение о принятом Решении от ФНС России поступило на адрес подписки заявителя только 22.06.2020, а 26.06.2020 решение получено им по почте. При этом по информации с сайта Почты России указанное решение направлено в его адрес 18.06.2020 в 15 часов 47 минут.

Обществом через специальный сервис "Обратиться в ФНС России" 22.06.2020 и 23.06.2020 направлены интернет-обращения о пересмотре вынесенного Решения. На указанные интернет-обращения 14.07.2020 заявителем получены ответы об отсутствии оснований для пересмотра вынесенного Решения.

С учетом изложенного заявитель считает незаконными действия (бездействие) должностных лиц ФНС России, выразившиеся в нерассмотрении его заявления об отзыве жалобы и дополнений к ней, а также в вынесении Решения в отсутствие предмета спора.

Между тем заявителем не учтено, что согласно пункту 7 статьи 138 НК РФ лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 139.3 Кодекса вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части.

Федеральной налоговой службой 17.06.2020 вынесено Решение, которое зарегистрировано за N КЧ-4-9/9903@ в 10 час. 16 мин. по московскому времени, что подтверждается регистрационной карточкой исходящего документа в системе электронного документооборота (далее - СЭД) ФНС России.

Интернет-обращение ООО "Акварель" от 17.06.2020 (вх. N 184933/В), содержащее заявление об отзыве ранее поданной Обществом жалобы и дополнений к ней, поступило в ФНС России 17.06.2020 в 15 час. 55 мин. по московскому времени.

Таким образом, в момент поступления заявления об отзыве жалобы (а также дополнений к ней) ФНС России уже было вынесено Решение, в связи с чем, оснований для оставления без рассмотрения жалобы (и дополнений к ней) не имелось, о чем было сообщено Заявителю письмом от 26.06.2020 N КЧ-4-9-10419@ в ответ на интернетобращения от 22.06.2020 (вх. от 22.06.2020 N 190032/В), от 23.06.2020 (вх. от 23.06.2020 N 190847/В).

В отношении довода заявителя об отсутствии в интернет-сервисе "Узнать о жалобе" по состоянию на 17.06.2020 результата рассмотрения жалобы установлено следующее.

Приказом ФНС России от 09.04.2019 N ММВ-7-9/184@ "Об утверждении информационного ресурса "Состояние рассмотрения жалоб" (далее - Приказ N ММВ7-9/184@) утвержден порядок формирования и ведения информационного ресурса "Состояние рассмотрения жалоб" (далее - ИР "СРЖ").

Действия лиц, ответственных за ввод необходимых реквизитов в регистрационную карточку документа в СЭД ФНС России, отражаемых в ИР "СРЖ", регламентированы разделом 3 Приказа N ММВ-7-9/184@.

В соответствии с разделом 4 Приказа N ММВ-7-9/184@ передача данных для формирования ИР "СРЖ" осуществляется ежедневно в автоматическом режиме из СЭД ФНС России в ИР "СРЖ".

В соответствии с пунктом 3.6 Приказа N ММВ-7-9/184@ непосредственным исполнителем своевременно создана регистрационная карточка исходящего документа, связанная с регистрационной карточкой жалобы Общества, а также заполнен реквизит "Результат рассмотрения".

Вместе с тем при передаче данных в ИР "СРЖ" в программном обеспечении произошел технический сбой, в результате которого несвоевременно отобразился актуальный результат по жалобе ООО "Акварель".

При этом отсутствие в электронном сервисе информации о принятом решении само по себе не может служить основанием для признания оспариваемого решения недействительным, а также не свидетельствует о том, что решение ФНС России было принято в иной момент, отличный от момента его регистрации.

Учитывая изложенное, суд считает, что оснований для признания незаконными действий должностных лиц Федеральной налоговой службы не имеется.

Также заявитель считает незаконными действия ФНС России, выразившиеся в нарушении срока вынесения Решения по результатам рассмотрения жалобы Общества.

В отношении указанного довода установлено следующее.

В соответствии со статьей 137 Кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

На основании пункта 6 статьи 140 Кодекса решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 138 Кодекса в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Как следует из представленных материалов, 13.01.2020 (вх. N 005279/В) Заявителем в ФНС России представлена жалоба, срок вынесения решения по которой в соответствии с пунктом 6 статьи 140 Кодекса - 13.03.2020.

При этом заявителем дважды (18.02.2020 вх. N 050343/В и 25.05.2020 вх. N 158013/В) представлялись дополнения к жалобе. ФНС России с целью всестороннего изучения доводов заявителя и недопущения нарушения его прав оценила все представленные им аргументы и приняла решение от 17.06.2020 N КЧ-4-9/9903 @, то есть с момента представления Обществом последнего дополнения к жалобе и до вынесения спорного решения прошло 24 дня.

Заявитель не указывает как допущенные, по его мнению, нарушения привели к ущемлению его прав и законных интересов, каких возможностей он был лишен, какое право не смог реализовать. Спорное решение ФНС России не явилось само по себе самостоятельным решением, а стало результатом рассмотрения жалобы ООО "Акварель" на решения нижестоящих налоговых органов. При этом судом учтено, что Обществом реализовано право на судебное обжалование решения.

Таким образом, по итогам рассмотрения дела требования заявителя о признании незаконными действий должностных лиц ФНС России, выразившихся в незаконном принятии решения от 17.06.2020 N КЧ-4-9/9903@, и об обязании ФНС России устранить допущенное нарушение прав и законных интересов, в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, правомерно не подлежали удовлетворению.

По совокупности собранных доказательств и по существу спора судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не основаны на нормах права и фактических обстоятельствах дела.

Безусловных оснований для отмены оспариваемого решения суда первой инстанции, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ, апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29.10.2020 по делу N А40-140096/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

С.Л. Захаров

Судьи

Л.А. Москвина Е.В. Пронникова