Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2021 г. N 11АП-17940/20 по делу N А65-18178/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 29 апреля 2021 г. N Ф06-3447/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Самара

25 января 2021 г.

Дело N А65-18178/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 января 2021 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Корнилова А.Б., Николаевой С.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ильиной Е.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18.01.2021 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кантал"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.10.2020 по делу N А65-18178/2020 (судья Галимзянова Л.И.),

возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кантал" (ОГРН 1151674001808, ИНН 1646040521) г.Елабуга Республики Татарстан,

к государственному учреждению - Региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 13, г.Елабуга Республики Татарстан,

об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от ООО "Кантал" - руководитель Гадиева Е.А. (паспорт),

от ГУ - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 13 - не явился, извещено,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Кантал" (далее - ООО "Кантал", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Регионального отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 13 (далее - Фонд) от 17.06.2020 N 12/ПДС о возмещении расходов, излишне понесенных территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации.

Решением от 23.10.2020 по делу N А65-18178/2020 Арбитражный суд Республики Татарстан в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО "Кантал" в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

Фонд апелляционную жалобу отклонил по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

На основании ст.ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя Фонда, надлежащим образом извещенного о времени и месте проведения судебного заседания.

В судебном заседании руководитель ООО "Кантал" апелляционную жалобу поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе (с учетом дополнений) и отзыве, заслушав представителя общества в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, ООО "Кантал" зарегистрировано в Фонде в качестве страхователя (регистрационный номер - 1613465447).

Фонд по результатам проведенной в отношении ООО "Кантал" выездной проверки на предмет полноты и достоверности сведений, влияющих на право получения застрахованными лицами и исчисление размера соответствующего вида страхового обеспечения, иных выплат и расходов, составил акт проверки от 30.04.2020 N 11/ПДС и вынес решение от 17.06.2020 N 12/ПДС, которым предложил страхователю в добровольном порядке возместить расходы, излишне понесенные территориальным органом Фонда в связи с сокрытием или недостоверностью представленных страхователем сведений, в сумме 401 116 руб. 98 коп.

Не согласившись с решением Фонда, ООО "Кантал" обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявления, обоснованно исходил из следующего.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

В соответствии со ст.6 Закона N 165-ФЗ участниками отношений по обязательному социальному страхованию являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица.

Согласно п.1 ст.9 Закона N 165-ФЗ отношения по социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (ст.22 Закона N 165-ФЗ).

В соответствии с пп.7, 8, 10 и 11 п.2 ст.8 Закона N 165-ФЗ пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком являются страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования.

Согласно ст.4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) выплата указанных пособий производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, установлены Федеральным закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ)

В соответствии с ч.1 ст.13 Закона N 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

Согласно ч.5 ст.13 Закона N 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда и социальной защиты населения, Фондом социального страхования Российской Федерации, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом страховщика - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

На основании ст.3 Закона N 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных п.1 ч.2 данной статьи.

В силу ст.11 Закона N 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Для принятия Фондом к зачету расходов по обязательному социальному страхованию работодатель обязан документально подтвердить наличие реальных трудовых отношений с работником (застрахованным лицом), наступление страхового случая, размер соответствующего пособия и факт его выплаты.

Как видно из материалов дела, ООО "Кантал" 15.05.2019 направило в Фонд электронный реестр сведений в отношении своего работника Гадиевой Е.А. (застрахованное лицо), на основании которого Фонд назначил и выплатил Гадиевой Е.А. пособие по беременности и родам в общей сумме 335 505 руб. 88 коп. (за период с 17.01.2019 по 21.06.2019), а также пособие по уходу за ребенком в сумме 164 759 руб. 30 коп. (за период с 22.06.2019 по 31.12.2019).

Согласно ст.15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст.129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты); оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Исходя из ст.ст.132 и 135 ТК РФ заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Определение работнику размера заработной платы относится к исключительным полномочиям работодателя.

Как установлено судом первой инстанции, Гадиева (до брака - Кузнецова) Е.А. являлась руководителем и единственным участником ООО "Кантал".

Имеющийся в материалах дела трудовой договор по основному месту работы N 051901 между ООО "Кантал" и Кузнецовой Е.А. датирован 19.05.2015, тогда как трудовая книжка Гадиевой (Кузнецовой) Е.А. содержит запись о дате приема на работу и дате трудового договора - 01.05.2016 (т.2, л.д.18; т.4, л.д.6-9).

За период с 19.05.2015 по 30.04.2016 заработная плата Гадиевой Е.А. не начислялась. Выплата заработной платы была произведена только за май и июнь 2016 года по 3 000 руб.

Гадиева Е.А. в период с 14.07.2016 по 16.12.2016 находилась в отпуске по беременности и родам со вторым ребенком (156 календарных дней), с 17.12.2016 по 07.09.2019 - в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет. Поскольку в 2014-2015 годах заработная плата у Гадиевой Е.А. отсутствовала (трудовая книжка не содержит сведений о трудовых отношениях за период с 19.02.2012 по 30.04.2016), расчет пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком Фонд произвел исходя из минимального размера оплаты труда, ежемесячное пособие по уходу за ребенком - в минимальном размере, установленном законодательством на второго и последующих детей.

В штатном расписании ООО "Кантал" от 01.05.2017 N 1 предусмотрено 2 штатные единицы: директор (оклад - 15 000 руб.), заместитель директора (оклад - 15 000 руб.).

Дополнительным соглашением от 01.01.2018 N 1 к трудовому договору от 19.05.2015 Гадиевой Е.А. с 01.01.2018 установлен должностной оклад в сумме 70 000 руб. (т.4, л.д.10).

Согласно штатному расписанию ООО "Кантал" от 01.01.2018 оклад директора составил 70 000 руб., оклад заместителя директора остался прежним - 15 000 руб.

01.05.2017 ООО "Кантал" в лице директора Гадиевой Е.А. заключило трудовой договор N 050101 с Гадиевым Р.Р. (супруг Гадиевой Е.А.) о приеме на должность заместителя директора. В соответствии с п.3 и 10 трудового договора Гадиеву P.P. установлен неполный рабочий день и оклад в размере 15 000 руб. в месяц.

За период с 14.07.2016 (дата ухода Гадиевой Е.А. в отпуск по беременности и родам) до 01.05.2017 (дата принятия на работу Гадиева P.P.) в ООО "Кантал" отсутствовал руководитель, не начислялась заработная плата, сдавались "нулевые" отчеты по форме 4-ФСС.

Согласно табелю учета рабочего времени ООО "Кантал" в период с 01.05.2017 по 03.12.2018 заместитель директора Гадиев P.P. работал один, по 2, 3 или 4 часа в день. Заработная плата Гадиева Р.Р. составляла 4 000 руб. в месяц.

С 01.01.2018 с заработной платы Гадиева P.P. не удерживался налог на доходы физических лиц, согласно расчетным ведомостям и расходным кассовым ордерам суммы начисленной и выплаченной заработной платы совпадают.

Кроме того, подписи заместителя директора Гадиева P.P. на документах ООО "Кантал" отсутствуют, все документы ООО "Кантал" (расходные кассовые ордера, кассовые книги, табели учета рабочего времени, договоры поставки) подписаны Гадиевой Е.А., в том числе и за период ее нахождения в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком, что ставит под сомнение сам факт исполнения Гадиевым P.P. своих трудовых обязанностей.

03.12.2018 Гадиева Е.А. (срок беременности 6 месяцев) досрочно вышла из отпуска по уходу за вторым ребенком и осуществляла трудовую деятельность по 31.12.2018, мотивируя это необходимостью сдачи годовых отчетов, закрытия сделок, подготовки документов для контрагентов, выездом на объекты в другие города Республики Татарстан.

За период с 03.12.2018 по 31.12.2018 Гадиевой Е.А начислена заработная плата в сумме 70 000 руб. (т.2, л.д.101).

НДФЛ за декабрь 2018 года удержан только с заработной платы Гадиевой Е.А.

За период с 01.01.2019 по 16.01.2019 согласно табелю учета рабочего времени Гадиева Е.А. на работу не выходила, документы, объясняющие ее отсутствие на работе, не представлены; с 17.01.2019 Гадиева Е.А. ушла в отпуск по беременности и родам с выплатой соответствующего пособия, рассчитанного исходя из заработной платы, начисленной ей за декабрь 2018 года.

Сумма пособия по беременности и родам за 156 календарных дней составила 335 506 руб. 08 коп.

С 22.06.2019 Гадиева Е.А. ушла в отпуск по уходу за ребенком, с выплатой ежемесячного пособия в сумме 26 152 руб. 27 коп.

Между тем, финансово-хозяйственные документы за весь период существования ООО "Кантал", в том числе и за период нахождения Гадиевой Е.А. в отпуске по беременности и родам (с 17.01.2019 по 21.06.2019) и отпуске по уходу за ребенком (с 22.06.2019), подписаны только Гадиевой Е.А.

Бухгалтерские балансы ООО "Кантал" за 2017-2018 года представлены без подписи, в расшифровке подписи указано - Антонова С.А.

После ухода Гадиевой Е.А. в отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком заместитель директора Гадиев P.P. согласно табелю учета рабочего времени продолжал работать один на условиях неполного рабочего времени с заработной платой 5 000 руб. в месяц.

Документы, подтверждающие осуществление Гадиевым P.P. трудовых обязанностей, не представлены. Денежные средства для выплаты Гадиеву Р.Р. заработной платы поступали в ООО "Кантал" от ИП Гадиевой Е.А. в виде заемных средств.

В декабре 2019 года Гадиева Е.А. на работу (для сдачи годовых отчетов, закрытия сделок, подготовки документов для контрагентов) не выходила, из чего можно сделать вывод, что выход Гадиевой Е.А. на работу в декабре 2018 года (непосредственно перед наступлением права на отпуск по беременности и родам с 17.01.2019) и начисление ей заработной платы в сумме 70 000 руб. произведены с целью получения пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком в максимальном размере.

Кроме того, после ухода Гадиевой Е.А. в отпуск по беременности и родам на должность директора ООО "Кантал" никто не принят.

Допустимые и достаточные доказательства экономической обоснованности (с учетом уровня образования, квалификации, опыта) и наличия у ООО "Кантал" финансовой возможности начисления Гадиевой Е.А. заработной платы в размере 70 000 руб., суду не представлены.

Суд первой инстанции правильно отметил, что ООО "Кантал" вправе принять на работу любое лицо и установить ему вознаграждение в любом размере, однако в ст.10 ГК РФ установлен запрет на действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах.

В данном случае спор возник о правомерности предъявления к зачету расходов ООО "Кантал", произведенных в пользу застрахованного лица, и разрешение этого спора не может ставиться в зависимость только от наличия у заявителя полномочий в сфере гражданско-правовых отношений. Оценке также подлежат правовые отношения между обществом как страхователем и Фондом.

Установленные по настоящему делу обстоятельства, как верно указал суд первой инстанции, свидетельствуют о злоупотреблении обществом правом, создании искусственной ситуации с целью получения страхового возмещения в завышенном размере.

Из п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" следует, что возмещение средств из Фонда является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание страхователем искусственной ситуации для получения средств Фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов.

В силу ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя.

Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

С учетом изложенного, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что оспариваемое решение Фонда соответствует закону, в связи с чем отказал ООО "Кантал" в удовлетворении заявления.

ООО "Кантал" в апелляционной жалобе ссылается на то, что суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание Отчет о финансовых результатах общества, согласно которому обороты общества в 2018 году увеличились в 7 раз по сравнению с 2017 годом. По мере увеличения объема продаж увеличивался и объем работы на предприятии и, соответственно, увеличивалась заработная плата директора Гадиевой Е.А. Кроме того, работа была связана с разъездом в другие города Республики Татарстан, что повлекло за собой использование личного транспорта Гадиевой Е.А. и также повлияло на увеличение заработной платы.

Эти доводы суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку ссылка ООО "Кантал" на увеличение объема работы и наличие производственной необходимости выезда директора в другие города на личном транспорте не свидетельствует об обоснованном увеличении заработной платы директора, при том, что в 2018 году (как следует из представленных документов и пояснений общества) Гадиева Е.А. находилась в отпуске по уходу за вторым ребенком и трудовые обязанности фактически не исполняла. Отметки о явке Гадиевой Е.А. на работу имеются только в табеле учета рабочего времени за декабрь 2018 года.

Кроме того, не смотря на увеличение размера объема продаж (на что указывает ООО "Кантал"), заработная плата Гадиеву Р.Р. в 2018-2019 годах выплачивалась исключительно из заемных средств, полученных обществом от ИП Гадиевой А.Е., а не из выручки общества (т.2, л.д.115-138).

Приведенные в апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ООО "Кантал".

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23 октября 2020 года по делу N А65-18178/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Некрасова

Судьи

А.Б. Корнилов С.Ю. Николаева