Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2021 г. N 14АП-10601/20 по делу N А52-4087/2019

г. Вологда

ГАРАНТ: Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июня 2021 г. N Ф07-5905/21 настоящее постановление изменено

10 февраля 2021 г.

Дело N А52-4087/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2021 года.

В полном объёме постановление изготовлено 10 февраля 2021 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Болдыревой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Даниловой А.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Трионис Вет" Симонова И.Б. по доверенности от 29.12.2020 N 36-52/21, от Псковской таможни Нахаевой К.В. по доверенности от 29.12.2020 N 07-45/634, Федоровой Е.В. по доверенности от 15.01.2021 N 07-46/029,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области апелляционную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области от 30 октября 2020 года по делу N А52-4087/2019,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Трионис Вет" (ОГРН 1075018009186, ИНН 5018120523; адрес: 141092, Московская область, город Королев, улица Лесная (Юбилейный мкр-н), дом 14, офис 5; далее - общество, ООО "Трионис Вет") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Псковской таможне (ОГРН1026000979058, ИНН 6027019031; адрес: 180000, Псковская область, город Псков, улица Воровского, дом 20; далее - таможня) о признании недействительным решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 13.08.2019.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 30 октября 2020 года заявленные требования удовлетворены.

Таможня с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а также на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в 2016-2018 годах общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления на основании внешнеэкономических контрактов:

- от 26.10.2015 N 0 04/PRM-2015, заключенного с фирмой SOLINK FINANCE LIMITED (Белиз), по декларации на товары (далее - ДТ) N 10209070/141116/0004120 товар, поименованный как "кормовая добавка (кормовой концентрат для с/х животных) ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС (FEED FOOD MAGIC ANTISTRESS MIX), производитель - PREMIER NUTRITION PRODUCTS LIMITED, товарный знак - отсутствует, марка - отсутствует, артикул - отсутствует".

- от 28.11.2016 N 005/NG-2016, заключенного с фирмой NORTHLYN GROUP LP (Канада), по ДТ N 10209070/300117/0000244, 10209070/100717/0003106, 10209070/161017/0004428, 10209070/041217/0005083, 10209070/120318/0000709, 10209070/13, 0818/0004373, 10209070/221018/0005717, 10209070/181218/0006927 товар, поименованный как "кормовая добавка (кормовой концентрат для с/х животных) ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС (FEED FOOD MAGIC ANTISTRESS MIX), производитель: PREMIER NUTRITION PRODUCTS LIMITED, товарный знак - отсутствует, марка - отсутствует, артикул - отсутствует".

- от 21.08.2017 N ART/0817, заключенного с фирмой ARTIMON (Франция), по ДТ N 10209070/081018/0005459 (товар N 1), по ДТ N 10209070/280218/0000552 (товар N 1) товар, поименованный как "кормовая добавка АНИВИТ 1Л (ANIVIT 1L), производитель - ARTIMON, товарный знак - отсутствует, марка - отсутствует, артикул - отсутствует"; по ДТ N 10209070/081018/0005459 (товар N 2), 10209070/280218/0000552 (товар N 2) товар, поименованный как "кормовая добавка АРТИ'ОС 1Л (ARTI'OS 1L), производитель - ARTIMON, товарный знак - отсутствует, марка - отсутствует, артикул - отсутствует"; по ДТ N 10209070/280218/0000552 (товар N 3) товар, поименованный как "кормовая добавка АРТИПИГ 250 МЛ (ARTIPIG 250ML) производитель - ARTIMON, товарный знак - отсутствует, марка - отсутствует, артикул - отсутствует".

При таможенном декларировании данного товара в графе 33 "Код товара" вышеуказанных ДТ обществом заявлены коды 90 ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 990 0 (с 01.01.2017 код исключен) и 2309 90 960 9 (Продукты, используемые для кормления животных: -прочие:--прочие:---прочие:----прочие:-----прочие), 2309 90 310 0 (Продукты, используемые для кормления животных: -прочие:--прочие), 2309 90 700 0 (Продукты, используемые для кормления животных:- прочие:--прочие), в графе 36 "Преференция" - ОООО-ЛП, исчислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке 10 процентов.

Товар выпущен таможенным органом в установленный срок в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

По результатам проведенной на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) камеральной таможенной проверки ООО "Трионис Вет" по вопросу контроля достоверности сведений, заявленных в декларации на товары и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, в частности правомерности исчисления НДС по налоговой ставке 10 процентов, таможней составлен акт от 01.07.2019 N 10209000/210/010719/А000018 (том 1, листы 25-38), в котором ею сделан вывод о нарушении обществом положений статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза, статьи 53 ТК ЕАЭС, пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившемся в неправомерном применении при исчислении НДС ставки в размере 10 процентов при ввозе вышепоименованных товаров, задекларированных по указанным ДТ, в результате чего недоплата НДС составила 6 409 541 руб. 31 коп.

В связи с этим на основании положений абзаца второго подпункта "б" пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289, таможней 13.08.2019 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанных декларациях на товары (изменения в графы 36, 44, 47, В деклараций на товары). Обществу предписано в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения решения представить корректировку декларации на товары и ее электронный вид, в случае корректировки таможенной стоимости товаров - также декларацию таможенной стоимости и ее электронный вид, а в случае уплаты таможенных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату.

Не согласившись с таким решением таможни от 13.08.2019, общество оспорило его в судебном порядке.

При рассмотрении заявленного требования суд обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 и частью 2 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого акта и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения данным актом и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод таможни о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ размера ставки НДС 10 процентов, поскольку ввезенный обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень N 908).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС с применением налоговых ставок, указанных в пунктах 1, 2 и 4 названной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 данного Кодекса определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

Как отмечалось ранее, постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 в редакции, действовавшей в период декларирования товаров, утвержден в том числе Перечень товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации

В соответствии с примечанием 1 к Перечню N 908 для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 908 в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе "Мясо и мясопродукты" этого Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, ставка НДС 10 процентов применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень N 908. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: 1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); 2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); 3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт А пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт Б пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах А и Б (пункт В пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Согласно Перечню N 908 условием применения пониженной налоговой ставки является назначение товара - он должен использоваться для кормления сельскохозяйственных животных и птиц, при этом исключения, касающиеся способа использования в этом Перечне не установлены.

Обоснованность применения налоговой ставки 10 процентов по товару - кормовая добавка "ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС", которая идентична кормовой добавке, ввезенной обществом по ДТ N 10209070/141116/0004120, 10209070/300117/0000244, 10209070/100717/0003106, 10209070/161017/0004428, 10209070/041217/0005083, 10209070/120318/0000709, 10209070/13, 0818/0004373, 10209070/221018/0005717, 10209070/181218/0006927, являлась предметом судебного контроля по делу N А52-2739/2019.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.07.2020 по делу N А52-2739/2019 установлено, что кормовая добавка "ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС" входит в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС, поскольку назначение ввозимого товара - использование для кормления животных. Правомерность применения обществом по данному товару налоговой ставки по НДС в размере 10 процентов подтверждена.

По остальным товарам в материалах дела усматривается следующее.

В графе 33 обществом по ДТ N 10209070/081018/0005459, 10209070/280218/0000552 - товар N 1 поименован как "кормовая добавка "АНИВИТ", 1Л (ANIVIT 1L), для нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных, в том числе птицы; состав: в качестве действующих веществ сорбидол, холин хлорид, бетаин, никотиновая кислота, витамин В6 и вспомогательные вещества - аромат аниса, лимонная кислота, сорбат калия, дают с водой для поения; - товар N 2 поименован как "Кормовая добавка "АРТИ'ОС", 1Л (ARTI'OS 1L), для предотвращения проблем опорно-двигательного аппарата и улучшения состояния подошвенной области ног у молодняка сельскохозяйственной птицы; состав: в качестве действующего вещества содержится - цинк, медь, марганец, гидроксианалог метионина, L-лизин, биотин, вспомогательные вещества - жидкий сорбидол, дестроза, вода, не содержит крахмал и молочных продуктов, вводят с водой для поения"; по ДТ N 1 0209070/280218/0000552 (товар N 3 товар, поименован как "кормовая добавка "АРТИПИГ", 250 МЛ (ARTIPIG 250ML), для повышения сохранности новорожденных поросят впервые дни жизни: состав, в качестве действующих веществ среднецепочечные триглицериды, молозиво, L-лизин, DL-метионин, гидроксиданалог, витамины А, Д3, Е, В1, В12, С, К3, вспомогательные вещества - полисорбат и вода, не содержит крахмала и глюкозы, мальтодекстрина".

Согласно заключению таможенного эксперта от 13.03.2019 N 12402010/0005873 по результатам проведенной таможенной экспертизы в отношении идентичных товаров, задекларированных ООО "Трионис Вет" по ДТ N 10209070/150219/0000570 на основании решения о назначении таможенной экспертизы от 15.02.2019 N10209070/150219/ДВ/000002, следует, что кормовые добавки:

- "АНИВИТ" идентифицирован как кормовая добавка в виде водного раствора, содержащего сорбитол, аминокислоты, лимонную кислоту, витамин В6, никотиновую кислоту, холина хлорид (менее 49 масс. %). Согласно свидетельству о государственной регистрации от 01.03.2017 N ПВИ-2-3.16/04745 товар с наименованием "АНИВИТ" зарегистрирован в качестве кормовой добавки "для нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных, в том числе птицы";

- "АРТИ'ОС" идентифицирован как кормовая добавка в виде водного раствора, содержащего: глюкозу (декстрозу), аминокислоты, сорбит, элементы цинка, меди, марганца и серы, не содержит крахмал, продукт его гидролиза - декстрины, сахарозу, фруктозу, жир, в том числе молочный, холина хлорид. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации от 22.07.2016 N ПВИ-2-6.16/04789 товар с наименованием "АРТИ'ОС" зарегистрирован в качестве кормовой добавки "для предотвращения проблем опорно-двигательного аппарата и улучшения состояния подошвенной области ног у молодняка сельскохозяйственной птицы";

- "АРТИПИГ" идентифицирован как кормовая добавка, содержащая: триглицериды жирных кислот, в том числе молочный жир, аминокислоты, витамин Е, не содержит крахмал и продукты его гидролиза - декстрины, сахарозу, фруктозу холина хлорид. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации от 01.03.2017 N ПВИ-2-12.15/04704 товар с наименованием "АРТИПИГ" зарегистрирован в качестве кормовой добавки "для повышения сохранности новорожденных поросят в первые дни жизни".

При этом из предъявленных в дело инструкций по применению, информации по спорным кормовым добавкам (том 3, листы 22-25, 37, 38, 40), заключения таможенного эксперта следует, что ввезенный товар представляет собой смеси, состоящие из сырья органического происхождения и содержащие органические кислоты (лимонная), витамины, жирные кислоты, аминокислоты и неорганические соединения (цинк, медь, марганец, сера, калий), используется в качестве дозируемой кормовой добавки в корм сельскохозяйственным животным и птицам.

Таким образом, состав, биологические свойства ввезенного товара (высокая биодоступность, безопасность, легкое усвоение организмом комплекса антиоксидантов, органических кислот, незаменимых аминокислот, микроэлементов и жиро- и водорастворимых витаминов) и показания к применению позволяют заключить, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем веществах, то есть спорный товар относится к продуктам, используемым для кормления животных.

Ссылка ответчика на нормативно закрепленное разграничение таких товаров, как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, судом не принята, поскольку таможня не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10 процентов.

Не согласиться с такими выводами оснований не усматривается.

С учетом изложенного суд обоснованно признал недействительным решение Псковской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 13.08.2019.

Ссылка таможни на судебные акты не может быть принята, поскольку они, в силу положений статьи 69 АПК РФ, не имеют преюдициального значения.

Доводы, приведенные таможней в апелляционной жалобе, не опровергают выводов суда первой инстанции, а по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

Оснований для отмены судебного акта не усматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Псковской области от 30 октября 2020 года по делу N А52-4087/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Псковской таможни - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Е.А. Алимова Е.Н. Болдырева