Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2021 г. N 04АП-6968/20 по делу N А19-4218/2019

г. Чита

17 февраля 2021 г.

Дело N А19-4218/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2021 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей Басаева Д.В., Ломако Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Селивановой Т.Э., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 30 ноября 2020 года по делу N А19-4218/2019 по заявлению Федерального казенного учреждения "Колония-поселение N 10 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю" (ОГРН 1023802006392, ИНН 3817020666, адрес: 666677, ОБЛАСТЬ ИРКУТСКАЯ, ГОРОД УСТЬ-ИЛИМСК, УЛИЦА ВЫСОТНАЯ, 47) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N9 по Иркутской области (ОГРН 1043802007765, ИНН 3817026322, адрес: 666687, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД УСТЬ-ИЛИМСК, ПРОСПЕКТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ, 84) о признании незаконным решения от 14.01.2019 N419 о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),

(суд первой инстанции - Д.А. Филатов),

при участии в судебном заседании с использованием видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Иркутской области:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованных лиц: Карпова А.П. (доверенность от 12.01.2021 N 03-14/02);

УСТАНОВИЛ:

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ "ОБЪЕДИНЕНИЕ ИСПРАВИТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ N 8 С ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ" (далее - Учреждение, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 14.01.2019 N 419 о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),

Решением Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области от 14.01.2019 N 419 о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) признано недействительным, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В обосновании суд указал, что решение налогового органа подлежит признанию недействительным, так как судом признано недействительным решение налогового органа по выездной проверке, которое являлось основанием для вынесения оспариваемого решения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 30.11.2020 по делу N А19-4218/2019 о признании недействительным решения инспекции от 14.01.2019 N 419 о взыскании денежных средств отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных учреждением требований.

Полагает, что порядок взыскания задолженности и вынесения оспариваемого решения налоговым органом нарушен не был, при этом после вынесения судебных актов по делу N А19-10393/2018, которыми были удовлетворены требования учреждения, налоговым органом своевременно были приняты меры по восстановлению прав учреждения путем уточнения сумм задолженности.

Считает, что с учетом разъяснений, содержащихся в пунктах 63-65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", у суда не имелось оснований для удовлетворения заявленных требований.

На апелляционную жалобу налогового органа поступил отзыв учреждения, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 16.01.2021.

Представитель налогового органа в судебном заседании дала пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Учреждение, представителей в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области от 30.06.2016 N 1313 в отношении учреждения была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 24.04.2017 N 10-17/01.

Решением от 30.10.2017 N 10-17-01/01734дсп Учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 2463421 руб., также данным решением ФКУ ОИУ-8 ОУХД ГУФСИН России по Красноярскому краю доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 47133589 руб., налог на прибыль организаций в сумме 23813559 руб., начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 15330848 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 5903757 руб.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации выставлено требование N 41157 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.03.2018, согласно которому налогоплательщику предложено в срок до 30.03.2018 уплатить задолженность по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость в сумме 70947148 руб., а также пеням в сумме 21234605 руб. и штрафам в сумме 2463421 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования N 41157 по состоянию на 12.03.2018, налоговым органом в адрес Учреждения направлено требование по состоянию на 07.12.2018 N 741794 об уплате пеней в размере 798067 руб. 87 коп., начисленных на недоимку по налогам, доначисленным решением от 30.10.2017 N 10-17-01/01734дсп, со сроком его исполнения до 27.12.2018.

В связи с неисполнением указанного требования инспекцией принято решение от 14.01.2019 N 419 о взыскании с Учреждения пеней по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость в сумме 798 067,87 руб. за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика.

Указание судом первой инстанции суммы пени по налогам в размере 1000239 руб. 14 коп. апелляционный суд считает опечаткой, исправляемой в порядке ст.179 АПК РФ, и не повлиявшей на результат рассмотрения настоящего дела.

Учреждение, не согласившись с названным решением налогового органа, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением УФНС России по Иркутской области от 27.02.2019 N 26-17/001984@ решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Иркутской области от 14.01.2019 N 419 оставлено без изменения.

Учреждение, считая неправомерным принятие налоговым органом решения от 14.01.2019 N 419 о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика, оспорило его в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав в судебном заседании представителя налогового органа, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Согласно статье 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Таким образом, процедура бесспорного принудительного взыскания налога состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

В постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.05.2008 N 16933/07 указано, что, пени подлежат взысканию при наличии доказательств соблюдения взыскателем процедуры принудительного взыскания налогов, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.

Как правильно установлено судом первой инстанции, взыскиваемая решением от 14.01.2019 N 419 пеня по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость в размере 798067 руб. 87 коп. начислена налоговым органом на недоимку, доначисленную решением от 30.10.2017 N 10-17-01/01734 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятым по результатам выездной налоговой проверки.

Решениями Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10393/2018 от 27.12.2018, от 18.12.2019, оставленными без изменения постановлениями Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2019 и 13.03.2020 и постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.07.2020, заявленные Учреждением требования удовлетворены. Решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Иркутской области от 30.10.2017 N 10-17-01/01734дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.

Решение Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10393/2018 от 27.12.2018 вступило в законную силу 15.03.2019, решение от 18.12.2019 вступило в законную силу 13.03.2020.

В соответствии со статьей 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Принимая во внимание, что решение от 30.10.2017 N 10-17-01/01734дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным решениями Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-10393/2018 от 27.12.2018 и от 18.12.2019, вступившими в законную силу, суд первой инстанции правильно посчитал, что данное обстоятельство при рассмотрении настоящего дела доказыванию не подлежит.

Поскольку оспариваемое решение принято в связи с неуплатой заявителем задолженности по пене, начисленной на недоимку, доначисленную решением от 30.10.2017 N 10-17-01/01734дсп, которое признано судом недействительным, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение от 14.01.2019 N 419 о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) также является недействительным.

Ссылки налогового органа на позиции, содержащиеся в пунктах 63-65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" подлежат отклонению, поскольку они касаются ситуации, когда решение по налоговой проверке не признавалось недействительным, и оспаривание актов по его исполнению является фактически оспариванием решения по налоговой проверке в обход установленной процедуры. В рассматриваемом случае решение по выездной проверке, как материальное основание для взыскания, отсутствует, так как признано недействительным в судебном порядке.

Доводы налогового органа о том, что права учреждения уже восстановлены, так как были уточнены размеры задолженности в УФК, отклоняются апелляционным судом, поскольку наличие рассматриваемого решения, которое сам налоговый орган не может отменить, а решением УФНС России по Иркутской области от 27.02.2019 N 26-17/003984 жалоба на оспариваемое решение оставлена без удовлетворения, нарушает права учреждения.

Принимая во внимание, что установленные по делу обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у Учреждения обязанности по уплате, указанной в спорном решении пени по налогу на прибыль организация, по налогу на добавленную стоимость, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что требование заявителя о признании незаконным решения от 14.01.2019 N 419 о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в части взыскания пени по налогу на прибыль организация, по налогу на добавленную стоимость в размере 798067 руб. 87 коп., является обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 30 ноября 2020 года по делу N А19-4218/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.О.Никифорюк

Судьи

Д.В.Басаев Н.В.Ломако