Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2021 г. N 21АП-417/21 по делу N А84-7481/2020

17 февраля 2021 г.

Дело N А84-7481/2020

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Кравченко В.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Гусевой Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

представителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю: Кирюхиной Я.Н. по доверенности от 24.12.2020 N 01-55/72, Пастухова Э.В. по доверенности от 23.11.2020 N 01-55/46,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю на определение Арбитражного суда города Севастополя от 24 декабря 2020 года по делу N А84-7481/2020 (судья Мирошник А.С.),

по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю к обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан-Крым"

о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее по тексту - Управление, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Гардиан-Крым" (далее по тексту - общество, ООО "Гардиан-Крым") задолженности по штрафу за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года в общем размере 2000, 00 руб.

Определением Арбитражного суда города Севастополя от 24 декабря 2020 года отказано в принятии заявления налоговой службы к производству.

Не согласившись с указанным определением суда, Управление Федеральной налоговой службы по г. Севастополю обратилось в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебный акт, препятствующий дальнейшей судебной защите и направить вопрос о принятии заявления к рассмотрению и разрешению заявленных требований по существу на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Севастополя.

В обоснование своего несогласия с обжалуемым судебным актом налоговый орган ссылается на то, что суд первой инстанции неправильно применил статью 48 Налогового кодекса Российской Федерации и аналогию закона к правоотношениям по взысканию задолженности с юридического лица, вместо статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, которые четко регламентируют спорные правоотношения.

Также заявитель апелляционной жалобы считает несостоятельным вывод суда первой инстанции о применении правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019) от 17.07.2019, относительно рассмотрения арбитражным судом требований территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации о взыскании финансовых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей в порядке приказного производства, поскольку Управление, руководствуясь статьями 23 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации и пп. 4 п.1 ст.29 АПК РФ, обращалось в суд с исковыми требованиями о взыскании задолженности по штрафу за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года в общем размере 2000,00 рублей, а не с судебным приказом.

Определением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2021 апелляционная жалоба принята к производству.

Жалоба рассмотрена в порядке ст.272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), судебное разбирательство было назначено на 08.02.2021.

В судебном заседании 08.02.2021, обсудив обстоятельства рассмотрения данного дела, заслушав пояснения представителей Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, суд апелляционной инстанции установил, что в деле отсутствуют доказательства надлежащего извещения общества с ограниченной ответственностью "Гардиан-Крым" о месте и времени судебного заседания (возврат почтового уведомления о вручении определения апелляционного суда о принятии апелляционной жалобы к производству и назначении судебного разбирательства на 08.02.2021), в связи с чем судебное заседание было отложено на 17.02.2021.

ООО "Гардиан-Крым" письменный отзыв на апелляционную жалобу не представило, почтовую корреспонденцию суда на отделении почтовой связи не получило.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу www.21aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции считает возможным и допустимым рассмотреть жалобу налогового органа в отсутствии представителя общества, извещенного надлежащим образом о судебном разбирательстве в суде апелляционной инстанции по имеющимся в деле документам, достаточными для разрешения вопроса о законности определения суда первой инстанции об отказе в принятии заявления к рассмотрению.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены определения суда первой инстанции, исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что ООО "Гардиан-Крым" с 01.01.2017 состояло в качестве налогоплательщика на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Севастополю, а с 23.11.2020 в Управлении Федеральной налоговой службы России по городу Севастополю.

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики, (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

В нарушение ст. 23, ст. 80, п.5 ст. 174 НК РФ ООО "Гардиан-Крым" несвоевременно представило налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2018 года.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

По данному факту Инспекцией вынесено Решение от 01.03.2019 N 6275 (далее - Решение от 01.03.2019) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года в виде штрафа в размере 2000 рублей, с учетом отягчающих обстоятельств.

В установленные сроки штраф налогоплательщиком не был уплачен.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с неоплатой штрафа ООО "Гардиан-Крым" было направлено требование от 16.04.2019 N 7405 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - Требование от 16.04.2019), которое в установленный срок (до 13.05.2019) налогоплательщиком не исполнено.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В срок для принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности с общества, в соответствии со ст. 46 НК РФ, - до 13.07.2019, так как отсутствовали денежные средства на банковских (расчетных) счетах, что подтверждается сведениями об остатке денежных средств на банковских (расчетных) счетах налогоплательщика, то решение о взыскании в соответствии со ст. 46 НК РФ, Инспекцией не принималось.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, срок исполнения Требования от 16.04.2019 -до 13.05.2019.

В связи с тем, что решение по ст. 47 НК РФ о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика Инспекцией не принималось, Управление, на основании абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, имеет право обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за указанный выше период в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования, то есть до 13.05.2021.

Судом апелляционной инстанции установлено, что Управление своевременно обратилось с заявлением о взыскании с ООО "Гардиан-Крым" задолженности по штрафу за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года в общем размере 2000, 00 руб. в суд первой инстанции 21.12.2020.

Оставляя без изменения определение суда первой инстанции от 24 декабря 2020 года по настоящему делу, которым было отказано в принятии к рассмотрению указанных требований налогового органа, суд апелляционной инстанции исходит из следующих позиции и мотивов.

Согласно пункту 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта (абзац 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац 3)

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 4).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Вывод суда первой инстанции о применении в конкретном случае статьи 48 НК РФ, суд апелляционной инстанции находит ошибочным с учетом следующего.

До 01.04.2020 статья 46 НК РФ не регулировала порядок исчисления срока обращения в суд с заявлением о взыскании штрафов, с учетом чего сложилась практика применения по аналогии (пункта 1 статьи 6 Гражданского кодекса Российской Федерации, Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019), утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019).

Исходя из правового подхода Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 38 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17.07.2019, и последующих письмах от 17.07.2019 и 19.07.2019, основываясь на принципе равенства всех перед законом и судом, а также универсальности воли законодателя, выраженной в пунктах 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении взыскания сумм задолженности следует признать допустимым применение данных положений по аналогии закона к отношениям, связанным с взысканием финансовых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Однако, Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" законодатель ввел сходное со статьей 48 НК РФ регулирование непосредственно в пункт 3 статьи 46 НК РФ, с учетом чего, несмотря на ошибочность ссылку суда первой инстанции на пункт 2 статьи 48 НК РФ вывод суда первой инстанции об отсутствии минимальной суммы задолженности для взыскания является принципиально и концептуально верным, хотя в данном случае такой минимальной суммой является 3 000 руб., а не 10 000,00 руб. как указывает суд первой инстанции.

В то же время, поскольку в рассматриваемом случае сумма, предъявленная налоговым органом ко взысканию (2 000 руб.) не превышает минимальный размер, установленный абзацем 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ, и установленный абзацем 4 пункта 3 статьи 46 НК РФ трехлетний срок исполнения требования об уплате штрафа, учитываемого уполномоченным органом, с которым связана возможность обращения заявителя с таким требованием в суд, не истек, суд первой инстанции обоснованно учел позицию, изложенную в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17.07.2019, и правомерно отказал в принятии к производству заявления УФНС.

Судом апелляционной инстанции также проверен довод заявителя апелляционной жалобы на пункт 7 статьи 46 и статью 47 НК РФ, при этом установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в вышеприведенных абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как разъяснено в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В то же время, если в период, установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Таким образом, вопреки доводам заявителя жалобы, пунктом 6 статьи 46 и статьей 47 НК РФ не исключается соблюдение требования пункта 3 статьи 46 НК РФ о минимальной сумме задолженности (3 000 руб.) и минимальном сроке (3 года, при недостаточности минимальной суммы).

Предусмотренное в абзаце 3 пункт 1 статьи 47 НК РФ правило исчисления годичного срока принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) со дня истечения срока исполнения требований в отношении требования об уплате налога с учетом действующей редакции пункта 3 статьи 46 НК РФ применимо только в случае, если сумма задолженности составляет больше 3 000 руб.

Иное толкование заявителем пункта 3 статьи 46 НК РФ противоречит смыслу вышеприведенных норм права с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и вступивших в силу с 01.04.2020. Также суд апелляционной инстанции при принятии постановления по данному делу руководствовался целями эффективности правосудия и необходимости соблюдения принципа равенства всех перед законом и судом, а также универсальности воли законодателя, порядка, установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом вышеприведенных мотивов отклонения апелляционной жалобы, суд не находит оснований для отмены определения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 266-269, 271, 272, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда города Севастополя от 24 декабря 2020 года по делу N А84-7481/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по городу Севастополю - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в течение двух месяцев со дня его принятия по правилам, предусмотренным главой 35 АПК РФ.

Судья

В.Е. Кравченко