Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 марта 2021 г. N 09АП-76621/20 по делу N А40-318938/2019

г. Москва

02 марта 2021 г.

Дело N А40-318938/19

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 марта 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лепихина Д.Е.,

судей:	Кочешковой М.В., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Алексеевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

АО "АИСА ИТ-СЕРВИС"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 23.11.2020 по делу N А40-318938/19

по заявлению АО "АИСА ИТ-СЕРВИС" (ИНН 7729457976, ОГРН 1157746363972)

к ИФНС N 29 по г. Москве (ИНН 7729150007)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:	Монин А.В. по дов. от 02.11.2020;
от заинтересованного лица:	Прусакова Ю.Н. по дов. от 09.09.2020;

УСТАНОВИЛ:

АО "АИСА ИТ-СЕРВИС" (далее - общество) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве (далее - налоговый орган) от 12.07.2019 N 16-09/41.

Решением суда от 23.11.2020 в удовлетворении заявления обществу отказано.

Не согласившись с принятым решением суда, общество обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение отменить, заявление удовлетворить.

Законность и обоснованность принятого судом решения проверены апелляционным судом в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

В судебном заседании апелляционного суда представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представитель налогового органа поддержал решение суда.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобе, отзыва на жалобу, выслушав представителей общества и налогового органа, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, что в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт от 30.09.2015 N 16-05/79 и вынесено оспариваемое решение в соответствии с которым обществу начислены к уплате налоги в сумме 61 992 895 руб., в том числе налог на прибыль организаций в сумме 33 389 328 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 28 603 567 руб., а также пени в общей сумме 42 434 418 руб.

Основанием для доначисления налогоплательщику дополнительных налоговых обязательств послужил вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентами, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Общество, полагая, что данные действия налогового органа не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и нарушают его права и законные интересы, обратилось с жалобой на действия в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 03.10.2019 N 21-19/211586@ жалоба общества оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как установлено судом, обществом получена необоснованная налоговая выгода за 2011 - 2013 годы по налогу на прибыль организаций и НДС в результате взаимоотношений с недобросовестными контрагентами ООО "Константа", ЗАО "Данейро+", ООО "Технология", ООО "Априори".

В проверяемом периоде общество выполняло работы по разработке программного обеспечения и его основными заказчиками являлись ОАО "РЖД", ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем", ООО "Фольксваген Финансовые услуги Рус", ООО "Фольксваген Груп Финанц", ООО "Фольксваген Груп Рус".

Среднесписочная численность сотрудников общества в проверяемом периоде составляла в 2011 - 77 человека, в 2012 - 73 человека, в 2013 - 67 человек.

При этом для выполнения работ для указанных выше заказчиков общество привлекло в качестве подрядчиков ООО "Константа", ЗАО "Данейро+", ООО "Технология" и ООО "Априори", имеющих признаки фиктивных структур.

В отношении данных контрагентов в ходе рассмотрения дела установлено, что налогоплательщиком необоснованно приняты вычеты по НДС в сумме 18 258 961 руб. и заявлены расходы по налогу на прибыль организаций сумме 101 588 677 руб. по сделкам с ООО "Константа".

В обоснование произведенных указанных выше расходов по финансово-хозяйственным отношениям налогоплательщиком представлен рамочный договор N 1- 02 от 02.02.2009, счета-фактуры и акты приемки выполненных работ.

В соответствии с условиями договора ООО "Константа" обязуется предоставлять обществу услуги по разработке, сервисной и технической поддержке программного обеспечения, а именно: а) осуществлять проектирование и разработку программного обеспечения с использованием ИТ-технологий, обеспечивающих возможность для масштабирования программных систем без их существенных доработок; б) осуществлять первичный сбор информации и на ее основе разрабатывать технические задания на разработку программного обеспечения и их компонентов; в) предоставлять по требованию заказчика консультантов для участия в разработке бизнес-процессов, технических заданий и мероприятиях по внедрению разработанного программного обеспечения и приложений к нему; г) обучать пользователей работе с новыми функциональными возможностями программного обеспечения и его компонентов.

Установлено, что ООО "Константа" привлечено обществом в качестве исполнителя для выполнения условий договора от 24.12.2007 N 2/12, заключенного между обществом (исполнитель) и ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС" (заказчик). При этом, договором не предусмотрена возможность привлечения третьих лиц.

29.11.2011 общество и ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС" составлен акт выполненных работ на основании заявки N 377 к договору от 24.12.2007 N 2/12, в которой указан перечень работ. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору. Стоимость выполненных обществом работ в соответствии с актом от 29.11.2011 составила 750 970 руб. 88 коп. Работы оплачены обществом 29.12.2011 платежным поручением N 395.

В рамках заключенного с обществом договора и технического задания, являющегося приложением к договору от 02.02.2009 N 1-02, ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения на основании технических заданий общества. Согласно отчету о выполненных работах от 29.11.2011 перечень выполненных ООО "Константа" работ полностью совпадает с перечнем работ, принятых ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС" от общества 29.11.2011. Стоимость работ при этом согласно акту приемки выполненных работ от 29.11.2011 составила 679 095 руб. 90 коп. На оплату выполненных работ ООО "Константа" предъявлен счет N 3-А от 29.11.2011 на сумму 679 095 руб. 90 коп.

Оплата работ произведена 07.02.2012 единым платежным поручением N 89 на сумму 14 480 295 руб. с расчетного счета общества, открытого в банке ОАО "УРАЛСИБ", с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N 3-А от 29.11.2011, N 4-А от 30.11.2011, 5-А от 30.11.11, N 6-А от 30.11.11, N8-А от 30.11.2011" на расчетный счет ООО "Константа", открытый в АКБ "НАЦКОРПБАНК" ОАО.

На основании дополнительного соглашения N 8 от 24.11.2010 к договору от 24.12.2007 N 2/12, между ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС" и обществом подписан акт выполненных работ от 16.12.2011 о приемке ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС" работ, выполненных обществом на сумму 15 569 096 руб. Указанные денежные средства 12.01.2012 в полном объеме перечислены заказчиком на расчетный счет общества, открытый в Банке ОАО "УралСиб". Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

16.12.2011 между обществом и ООО "Константа" подписано дополнительное соглашение к ранее заключенному договору N 1-02 от 02.02.2009, перечень работ в котором полностью идентичен работам, указанным в соглашении от 24.11.2010 N 8, составленном между обществом и ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС". Стоимость работ при этом согласно акту приемки выполненных работ от 16.11.2011 составила 14 012 186 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" предъявило обществу счет N 15-А от 16.12.2011 на указанную сумму. Денежные средства в полном объеме перечислены обществом на расчетный счет ООО "Константа" платежным поручением N108 от 13.02.2012 на сумму 22 501 476 руб. с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N13-А от 16.12.2011, N14-А от 16.12.2011, N15-А от 16.12.2011".

На основании заявки на выполнение работ от 10.10.2012 N 491 к договору от 24.12.2007 N 2/12 общество произвел работы по модификации и доработке программного обеспечения для ООО "Фольксваген Финансовые услуги Рус". В соответствии с актом выполненных работ от 11.12.2012 N 302 работы выполнены обществом на сумму 1 824 565 руб. 76 коп. и приняты ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС". 27.12.2012 ООО "Фольксваген Финансовые услуги Рус" на расчетный счет общества, открытый в ОАО "Альфа-Банк" г. Москва, были перечислены денежные средства в указанной сумме. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках заключенного с заявителем договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания, являющегося приложением к договору, ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Обществом и ООО "Константа" подписано дополнительное соглашение от 11.12.2012 N 39, в котором указан перечень работ, аналогичный перечню, указанному в заявке N 491 к договору от 24.12.2007 N 2/12. В соответствии с актом выполненных работ от 11.12.2012 ООО "Константа" выполнило работы для общества на сумму 1 550 900 руб., включая НДС. Оплата за выполненные работы произведена обществом на расчетный счет ООО "Константа", открытый в "НАЦКОРПБАНКЕ" ОАО г. Москва, на основании счета N5-А от 11.12.2012 платежным поручением N21 от 18.01.2013 на сумму 1 550 900 руб. с назначением платежа "оплата за модификацию программного обеспечения согласно счету N5-А от 11.12.2012".

На основании заявок на выполнение работ N N 392, 393, 396, 394, 395, 397, 401, 402, 403 к договору от 24.12.2007 N2/12 и в соответствии с актами выполненных работ от 23.12.2012 общество выполнило работы по модификации и доработке программного обеспечения для ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС" на общую сумму 996 862 руб. 32 коп. 29.12.2011 ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС" произведена оплата в указанной сумме на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО. Как следует из представленных актов, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках заключенного с обществом договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания, являющегося приложением к договору, ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Обществом и ООО "Константа" подписано дополнительное соглашение от 11.12.2012 N 39, в котором указан перечень работ, аналогичный перечню, указанному в заявке N 491 к договору от 24.12.2007 N 2/12. В соответствии с актом выполненных работ от 11.12.2012 ООО "Константа" выполнило работы для общества на сумму 1 550 900 руб., включая НДС. Оплата за выполненные работы произведена обществом на расчетный счет ООО "Константа", открытый в "НАЦКОРПБАНКЕ" ОАО г. Москва, на основании счета N5-А от 11.12.2012 платежным поручением N21 от 18.01.2013 на сумму 1 550 900 руб. с назначением платежа "оплата за модификацию программного обеспечения согласно счету N5-А от 11.12.2012".

В рамках заключенного с обществом договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания, являющегося приложением к договору, ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения на основании технических заданий общества. Согласно представленному акту выполненных работ от 23.12.2011 ООО "Константа" выполнило для общества работы, аналогичные заявленным в актах выполненных работ от 23.12.2012, составленных между обществом и ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС".

Стоимость выполненных работ ООО "Константа" составила 899 472 руб. 70 коп.

Спорным контрагентом общества предъявлен счет N 16-А на указанную сумму.

13.02.2012 на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "Нацкорпбанк", платежным поручением N 109 на сумму 3 399 972 руб. Обществом перечислены денежные средства с назначением платежа "за выполненные работы по счету N 16-А от 23.12.2011, N 17-А от 23.11.2011".

Установлено, что ООО "Константа" привлечено обществом в качестве исполнителя для выполнения условий договора от 10.10.2007 N 1/10, заключенного между обществом (исполнитель) и ООО "Фольксваген Групп Финанц" (заказчик), при этом договором не предусмотрена возможность привлечения третьих лиц к исполнению обязательств по договору. Пунктом 1.1 договора определено, что работы выполняются на основании дополнительных соглашений и технических заданий, разработанных заказчиком.

26.12.2011 обществом и ООО "Фольксваген Групп Финанц" в рамках договора от 10.10.2007 N 1/10 составлены акты выполненных работ по актуализации технического задания N N 281, 282, 283 на общую сумму 920 437 руб. 76 коп. Как следует из представленных актов, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках заключенного договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания, являющегося приложением к договору, ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения также на основании технических заданий общества. Согласно отчету о проделанных работах от 26.12.2011 и акту выполненных работ от 26.12.2011 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 835 994 руб. 60 коп. При этом работы, указанные в акте от 26.12.2011 аналогичны заявленным в актах выполненных работ от 26.12.2011 N N 281, 282, 283, составленных между обществом и ООО "Фольксваген Групп Финанц". 22.02.2012 платежным поручением N131 на основании счета от 26.12.2011 N18-А общество произвел оплату в указанной сумме на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "Нацкорпбанк".

В соответствии с дополнительным соглашением от 24.11.2010 N 20 к договору N 1/10 от 10.10.2007 общество по заданию ООО "Фольксваген Групп Финанц" обязался выполнить работы по модификации программного обеспечения. Сторонами подписан акт выполненных работ от 16.12.2011, стоимость работ составила 4 633 818 руб. 29.12.2011 денежные средства перечислены ООО "Фольксваген Групп Финанц" на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и дополнительного соглашения от 16.12.2011 ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Следует отметить, что содержание дополнительного соглашения от 16.12.2011 идентично дополнительному соглашению от 24.11.2010 N 20, составленного между обществом и ООО "Фольксваген Групп Финанц". Согласно акту выполненных работ от 16.12.2011 ООО "Константа" выполнило для общества работы, аналогичные выполненным обществом для ООО "Фольксваген Групп Финанц" по актам от 26.12.2011 N N 281, 282, 283. Стоимость выполненных ООО "Константа" работ составила 4 170 436 руб. 20 коп. На указанную сумму спорным контрагентом в адрес общества был выставлен счет от 16.12.2011 N 14-А. 13.02.2012 денежные средства в сумме 22 501 476 руб., полученные от ООО "Фольксваген Груп Финанц", общество перечислило на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК", платежным поручением N 108 от с назначением платежа "Оплата за выполненные работы по счету N 13-А от 16.12.2011, N 14-А от 16.12.2011, N 15-А от 16.12.2011".

16.12.2011 между обществом и ООО "Фольксваген Групп Финанц" подписан акт выполненных работ, в соответствии с которым общество выполнило для ООО "Фольксваген Групп Финанц" работы по разработке и модификации программного обеспечения на сумму 4 798 726 руб. в рамках исполнения договора от 10.10.2007 N 1/10. Указанная сумма перечислена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО, 29.12.2011. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора N 1-02 от 02.02.2009 и технических заданий ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Стоимость работ составляет 4 318 853 руб. 40 коп. В соответствии с дополнительным соглашением N 33 от 16.12.2011 и актом выполненных работ от 16.12.2011 000 "Константа" выполнило для общества работы на сумму 4 318 853 руб. 40 коп., аналогичные заявленным в акте выполненных работ от 16.12.2011, составленном между обществом и 000 "Фольксваген Групп Финанц". На основании счета N 13-А от 16.12.2011 денежные средства перечислены с расчетного счета общества на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК", платежным поручением N 108 от 13.02.2012 с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N 13-А от 16.12.2011, N 14-А от 16.12.2011, N 15-А от 16.12.2011" на общую сумму 22 501 476 руб.

Обществом и ООО "Фольксваген Групп Финанц" подписан акт выполненных работ N 301 от 11.12.2012, в соответствии с которым общество выполнило для 000 "Фольксваген Групп Финанц" работы по разработке и модификации программного обеспечения на сумму 11 771 414 руб. Указанная сумма перечислена ООО "Фольксваген Групп Финанц" на расчетный счет общества, открытый в ОАО "АЛЬФА-Банк", 26.12.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания, являющегося приложением к договору, ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Согласно акту выполненных работ от 11.12.2012 и дополнительному соглашению N 38 от 11.12.2012 ООО "Константа" выполнило для общества работы на сумму 10 005 900 руб., аналогичные заявленным в акте выполненных работ от 11.12.2012 N 301, составленном между обществом и ООО "Фольксваген Групп Финанц". На основании счета N 4-А от 11.12.2012 денежные средства в сумме 10 005 900 руб. перечислены с расчетного счета общества на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК" ОАО, платежным поручением N 20 от 18.01.2013 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения согласно счету N 4-А от 11.12.2012".

Установлено, что ООО "Константа" привлечено обществом в качестве исполнителя для выполнения условий договоров N N 143/11 от 20.10.2011, 125/11 от 23.11.2011, 102/11 от 20.10.2011, 116/11 от 20.10.2011, 129/11 от 30.11.2011, 144/11 от 131/11 от 30.11.2011, 84/10 от 30.10.2010, 141/11 от 20.10.2011, 97/12 от 97/12 от 22.10.2012, 155/11 от 12.12.2011, 55/11 от 29.07.2011, заключенным между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) (далее - ООО "ОЦРВ").

По договору N 55/11 от 29.07.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 29 500 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной обществом, по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта сдачи-приемки выполненных работ от 01.08.2011, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО 26.09.2011. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 29.07.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 55/11. В соответствии с актом от 01.08.2011 работы выполнены ООО "Константа" на сумму 26 550 000 руб. и приняты обществом. На основании выставленного ООО "Костанта" счета от 01.08.2011 N 1-А обществом платежным поручением N 912 от 02.11.2011 произведена оплата на сумму 26 550 000 руб. на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК", с назначением платежа "оплата за разработку и модификацию информационных систем по счету N 1-А от 01.08.2011".

По договору N 143/11 от 20.10.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора общество не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 5 310 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта сдачи-приемки выполненных работ от 01.12.2011, оплата произведена 01.02.2012 ООО "ОЦРВ" на расчетный счет Заявителя, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 20.10.2011 по своему содержанию дублирует техническое заданию, составленное в рамках договора N 143/11. Согласно акту выполненных работ от 01.12.2011 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 5 050 100 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило счет N 12-А от 01.12.2011. Оплата произведена обществом платежным поручением N 88 от 07.02.2011 на сумму 14 050 100 руб. с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счетам N 9-А от 01.12.2011, N 10-А от 01.12.2011, N 11-А от 01.12.2011, N 12-А от 01.12.2011".

По договору N 102/11 от 20.10.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 5 900 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты ООО "ОЦРВ" на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 01.11.2011, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО, 27.12.2011. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 20.10.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 102/11. Согласно акту от 30.11.2011 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 5 600 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N 6-А от 30.11.2011. Оплата работ произведена обществом 07.02.2012 единым платежным поручением N 89 на сумму 14 480 295 руб. с расчетного счета, открытого в банке ОАО "УРАЛСИБ", с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N 3-А от 29.11.2011, N 4-А от 30.11.2011, N 5-А от 30.11.2011, N 6-А от 30.11.2011, N 8-А от 30.11.2011" на расчетный счет ООО "Константа", открытый в АКБ "НАЦКОРПБАНК" ОАО.

По договору N 116/11 от 20.10.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 4 468 660 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 01.11.2011. Оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО, 27.12.2011. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 20.10.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 116/11. Согласно акту выполненных работ от 30.11.2011 ООО "Константа выполнило работы на сумму 4 250 800 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N5-А от 30.11.2011. Оплата работ произведена обществом 07.02.2012 единым платежным поручением N 89 на сумму 14 480 295 руб. с расчетного счета, открытого в банке ОАО "УРАЛСИБ", с назначением платежа "Оплата за выполненные работы по счету N3-А от 29.11.2011, N4-А от 30.11.2011, N5-А от 30.11.2011, N6-А от 30.11.2011, N8-А от 30.11.2011" на расчетный счет ООО "Константа", открытый в АКБ "НАЦКОРПБАНК" ОАО.

По договору N 141/11 от 20.10.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 2 950 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта сдачи-приемки выполненных работ от 01.12.2011, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО, 02.02.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 20.10.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 141/11. Согласно акту выполненных работ от 01.12.2011 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 2 600 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N9-А от 01.12.2011. Оплата произведена обществом 07.02.2012 на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК", платежным поручением N88 на сумму 14 050 100 руб. с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N 9-А от 01.12.2011, счету N10-А от 01.12.2011, N11-А от 01.12.2011, N12-А от 01.12.2011".

По договору N 97/12 от 22.10.2012 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора Исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 4 000 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителей (АО "АИСА ИТ-Сервис") по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 22.10.2012, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в ОАО "Альфа-Банк" 14.12.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 22.10.2011 по своему содержанию дублирует техническое заданию, составленное в рамках договора N 97/12. Согласно акту выполненных работ от 22.10.2012 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 3 400 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N 2-А от 22.10.2012. Оплата произведена обществом платежным поручением N978 от 17.12.2012 с назначением платежа "Оплата за выполненные работы по счету N2-А от 22.10.2010" на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК".

По договору N 95/12 от 22.10.2012 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составляет 3 000 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 22.10.2012, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в ОАО "Альфа-Банк", 11.12.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 22.10.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 95/12. Согласно акту выполненных работ от 22.10.2012 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 2 550 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N3-А от 22.10.2012. Оплата произведена обществом платежным поручением N977 от 17.12.2012 с назначением платежа "Оплата за выполненные работы по счету N3-А от 22.10.2010" на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК".

По договору N 84/10 от 30.10.2010 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 33 398 000 руб. 01 коп., в том числе работы, выполненные исполнителем в 2011 году на сумму 21 000 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта N 4 сдачи-приемки выполненных работ от 31.08.2011, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО, 30.10.2011 на сумму 21 000 000 руб. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 30.11.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 84/10. Согласно акту выполненных работ от 31.08.2011 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 17 850 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N11-А от 01.12.2011. Оплата произведена обществом на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК", платежным поручением N932 от 07.11.2011 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа "оплата за разработку и модификацию информационных систем по счету N2-А от 31.08.2011" и платежным поручением N926 от 08.11.2011 на сумму 7 850 000 руб. с назначением платежа "оплата за разработку и модификацию информационных систем по счету N2-А от 31.08.2011".

По договору N 125/11 от 23.11.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора общество не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 2 549 980 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта сдачи-приемки выполненных работ от 30.11.2011, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО 17.01.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 23.11.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 125/11. Согласно акту выполненных работ от 30.11.2011 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 2 350 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N 4-А от 30.11.2011. Оплата работ произведена обществом 07.02.2012 единым платежным поручением N 89 на сумму 14 480 295 руб. с расчетного счета, открытого в банке ОАО "УРАЛСИБ", с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N 3-А от 29.11.2011, N 4-А от 30.11.2011, N 5-А от 30.11.2011, N 6-А от 30.11.2011, N 8-А от 30.11.2011" на расчетный счет ООО "Константа", открытый в АКБ "НАЦКОРПБАНК" ОАО.

По договору N 144/11 от 28.11.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 3 540 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта сдачи-приемки выполненных работ от 01.12.2011, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО 01.02.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 28.11.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 131/11. Согласно акту выполненных работ от 01.12.2011 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 3 200 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N 11-А от 01.12.2011. Оплата произведена обществом на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК", платежным поручением N 88 от 07.02.2012 на сумму 14 050 100 руб. с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N 9-А от 01.12.2011, счету N 10-А от 01.12.2011, N 11-А от 01.12.2011, N12-А от 01.12.2011".

По договору N 129/11 от 30.11.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 1 770 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 30.11.2011, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО 17.01.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 20.10.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 129/11. Согласно акту выполненных работ от 30.11.2012 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 1 600 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N 8-А от 30.11.2011. Оплата работ произведена обществом 07.02.2012 единым платежным поручением N 89 на сумму 14 480 295 руб. с расчетного счета, открытого в банке ОАО "УРАЛСИБ", с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N3-А от 29.11.2011, N4-А от 30.11.2011, N5-А от 30.11.2011, N6-А от 30.11.2011, N8-А от 30.11.2011" на расчетный счет ООО "Константа", открытый в АКБ "НАЦКОРПБАНК" ОАО.

По договору N 131/11 от 30.11.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Работы приняты заказчиком на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 01.12.2011, оплата произведена заказчиком на расчетный счет общества в банке "УРАЛСИБ" ОАО 01.02.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 30.11.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 131/11. Согласно акту выполненных работ от 01.12.2012 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 3 200 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N 11-А от 01.12.2011. Оплата произведена обществом на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК", платежным поручением N 88 от 07.02.2012 на сумму 14 050 100 руб. с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N9-А от 01.12.2011, счету N10-А от 01.12.2011, N11-А от 01.12.2011, N12-А от 01.12.2011".

По договору N 155/11 от 12.12.2011 общество обязалось выполнить для заказчика работы по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с использованием электронной цифровой подписи". Согласно п. 3.6 договора исполнитель не имеет права привлекать к исполнению договора третьих лиц для выполнения работ по договору без согласования с заказчиком.

Стоимость работ по договору составила 2 645 560 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Работы приняты заказчиком на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 23.12.2011, оплата произведена заказчиком на расчетный счет заявителя, открытый в банке "УРАЛСИБ" ОАО 01.02.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Техническое задание от 12.12.2011 по своему содержанию дублирует техническое задание, составленное в рамках договора N 55/11. Согласно акту выполненных работ от 23.12.2011 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 2 500 500 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N 17-А от 23.12.2011. Оплата произведена обществом платежным поручением N109 от 13.02.2012 на сумму 3 399 972 руб. 70 коп. с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N16-А от 23.12.2011, счету N17-А от 23.12.2011" на расчетный счет ООО "Константа", открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК".

Установлено, что ООО "Константа" привлечено обществом в качестве исполнителя для выполнения условий договора на разработку информационных систем от 28.06.2011 N 1/164, заключенного между обществом (исполнитель) и ООО "Научно-исследовательский и проектно-конструкторский институт информатизации, автоматизации и связи на железнодорожном транспорте" (заказчик). Приложением N 3 "Смета расходов по договору" к договору не предусмотрена оплата работ, выполненных соисполнителями. Работы приняты заказчиком на основании акта N 1 приемки выполненных работ от 22.11.2011. Стоимость работ по договору составила 2 950 000 руб. Указанная сумма перечислена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в банке ОАО "УРАЛСИБ", 07.03.2012 в сумме 1 960 000 руб. и 05.04.2012 в сумме 990 000 руб. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. Работы, выполненные ООО "Константа" согласно акту от 30.11.2011 и дополнительному соглашению от 28.06.2011 N 22 идентичны выполненным обществом работам, поименованным в акте от 22.11.2011 и выполненным обществом в рамках договора N 1/164, заключенного с заказчиком. Следует отметить, что работы преданы обществом заказчику раньше, чем аналогичные работы были переданы спорным контрагентом ООО "Констатна" обществу. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществе счет N 7-А от 30.11.2011 на сумму 2 700 000 руб. Денежные средства перечислены обществом на расчетный счет ООО "Константа" платежным поручением N 131 от 22.02.2011 на сумму 3 535 994 руб. 60 коп. с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N7-А от 30.11.2011 и счету N18-А от26.12.2011".

Между обществом (лицензиар) и ОАО "Российские железные дороги" (лицензиат) заключен лицензионный договор от 31.05.2012 N Л6/459/3/ТИ-374 на передачу права пользования лицензионным программным обеспечением (ПО). Стоимость работ по договору составляет 21 001 200 руб. Сторонами по договору подписан акт N 1 приемки в постоянную эксплуатацию N ГВЦ-1 от 14.09.2012, лицензионное программное обеспечение передано лицензиату. Актом N 1 передачи прав использования ПО от 29.06.2012 подтверждена передача. Лицензионное вознаграждение перечислено Лицензиатом на расчетный счет исполнителя, открытый в банке ОАО "УРАЛСИБ" в сумме 21 001 200 руб. 30.07.2012. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

В рамках договора от 02.02.2009 N 1-02 и технического задания ООО "Константа" обязалось производить разработку и модификацию программного обеспечения для общества. В соответствии с дополнительным соглашением к договору от 31.05.2012 N 35 ООО "Константа" обязалось выполнить работы по разработке программного обеспечения системы мониторинга, функционирования электронных киосков. Согласно акту выполненных работ от 25.06.2012 ООО "Константа" выполнило работы на сумму 9 500 000 руб. На оплату выполненных работ ООО "Константа" выставило обществу счет N 1-А от 29.06.2012. Денежные средства перечислены обществом на расчетный счет ООО "Константа" платежным поручением N726 от 06.08.2012 на сумму 9 500 000 руб. с назначением платежа "оплата за выполненные работы по счету N1-А от 29.06.2012".

В отношении ООО "Константа" в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее.

В декларации по налогу на прибыль за 2012 ООО "Константа" указаны следующие данные: доход от реализации составил 110 314 руб., расход, уменьшающий суммы доходов от реализации - 108 329 руб., нереализационные расходы - 1 216 руб., прибыль - 768 руб.

Последняя отчетность представлена ООО "Константа" за 1 квартал 2013 года по НДС и налогу на прибыль с нулевыми показателями.

В результате анализа бухгалтерской отчетности установлено, что у спорного контрагента общества отсутствуют материально-технические ресурсы.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Константа" следует, что спорный контрагент общества в проверяемом периоде получил на расчетный счет, открытый в ОАО "НАЦКОРПБАНК", денежные средства от различных организаций на общую сумму 412 880 395 руб., из них от общества 227 930 074 руб. 90 коп. Основным назначением поступивших платежей, за исключением платежей, поступающих от общества, является "Оплата за информационное обслуживание", "оплата за размещение рекламы".

Поступивший 02.11.2011 от общества платеж в сумме 26 550 000 руб. ООО "Константа" платежными поручениями на общую сумму 26 099 183 руб. от 03.11.2011 и 07.11.2011 перечислило на расчетный счет ООО "Фортуна" ИНН 7714773383 с наименованиями платежей "за разработку процедуры выгрузки", "за работы по модификации информационных систем".

В свою очередь, ООО "Фортуна" полученные денежные средства перечислило на расчетные счета следующих организаций: ООО "Мираж" в сумме 3 400 000 руб. "оплата за полиграфическую продукцию"; ООО "Ремстройсервис" в сумме 4 580 000 руб. "за металлические конструкции"; ООО "ТрейдЭкспо" в сумме 4 950 000 руб. "за бумагу"; ООО "Мастерхол" в сумме 5 421 686 руб. "за мебель"; ООО "Эриада" в сумме 7 320 000 руб. "за создание баз данных".

Таким образом, ООО "Фортуна" осуществлялось перечисление денежных средств общества на расчетные счета контрагентов третьего звена цепочки перечисления денежных средств с измененным назначением платежа, кроме перечислений в адрес ООО "Эриада".

При этом, ООО "Эриада" полученные от ООО "Фортуна" денежные средства перечислило в адрес: ООО "Терминал+" в сумме 200 000 руб. "за рекламные услуги"; ООО "Промфинсервис" в сумме 472 000 руб. "за ценные бумаги"; ООО "Делма" в сумме 6 840 000 руб. "за упаковку".

Далее, поступившие 07.11.2011 и 08.11.2011 от общества платежи на сумму 10 000 000 руб. и 7 850 000 руб., ООО "Константа" были перечислены в адрес ООО "Фортуна" с назначением платежа "за разработку и модификацию программных модулей".

ООО "Фортуна" полученные денежные средства перечислило на расчетные счета следующих организаций: ООО "МАКСТрейдинг" в сумме 3 400 000 руб. и 2 840 000 руб. "за бумажную продукцию"; ООО "Эриада" в сумме 11 970 000 руб. "за работы по модификации информационных систем".

В свою очередь 000 "Эриада" полученные денежные средства перечислило в адрес: 000 "Делма" в сумме 5 594 200 руб. с назначением платежа "за упаковку"; 000 Арсис" в сумме 7 690 000 руб. с назначением платежа "за мебель".

Далее, поступившие 07.02.2012 денежные средства в сумме 28 530 395 руб. 90 коп. на основании платежных поручений 88 и 89 были перечислены ООО "Константа" на расчетный счет ООО "Фортуна" в сумме 28 427 255 руб. 95 коп. с назначением платежей "за разработку и модификацию информационных систем", "за разработку программных модулей", "за услуги по изучению покупательского спроса", "за информационное обслуживание и продвижение сайта".

В свою очередь, ООО "Фортуна" направило полученные денежные средства в адрес ООО "Эриада" с назначением платежа "за серверное оборудование" в сумме 28 402 600 руб.

Таким образом, ООО "Фортуна" осуществлялось перечисление денежных средств общества на расчетные счета контрагентов третьего звена, цепочки движения денежных средств с измененным назначением платежа.

Полученные от ООО "Фортуна" денежные средства ООО "Эриада" перечислило на расчетный счет ООО "Делма" в сумме 23 056 000 руб. с назначением платежа "за электрооборудование", в сумме 5 085 000 руб. с назначением платежа "за упаковку". В свою очередь, ООО "Делма" перечислило указанные денежные средства юридическим лицам с назначением платежа "за телевизионную технику".

Далее, поступившие 13.02.2012 денежные средства от общества на основании платежных поручений 108 и 109 в общей сумме 25 901 448 руб. 48 коп. ООО "Константа" перечислило на расчетный счет ООО "Фортуна" с назначением платежа "оплата за работы по модификации информационных систем".

В свою очередь, поступившие денежные средства от ООО "Константа" ООО "Фортуна" перечислило на расчетный счет ООО "Эриада" с назначением платежа "за серверное оборудование" в сумме 11 979 800 руб., и на расчетный счет ООО "Авитон" с назначением платежа "за СМР по дог. 02/02/12".

ООО "Эриада" перечислило полученные денежные средства от ООО "Фортуна" в адрес ООО "Делма" с назначением платежа "за упаковку". В свою очередь, ООО "Делма" перечислило указанные денежные средства третьим лицам с назначением платежа "за телевизионную технику".

Далее, поступившие от общества 22.02.2012 денежные средства в сумме 3 535 994 руб. ООО "Константа" перечислило в сумме 3 950 000 руб. в адрес ООО "Фортуна" с назначением платежа "за информационное обслуживание сайта".

В свою очередь, ООО "Фортуна" перечислило полученные денежные средства в сумме 3 270 000 руб. в адрес ООО "Эриада" с назначением платежа "за серверное оборудование".

ООО "Эриада", аккумулировавшее на своем расчетном счете денежные средства, 27.03.2012 перечислило поступившие от ООО "Фортуна" денежные средства и средства иных контрагентов в общей сумме 3 800 000 руб. в адрес ООО "Делма" с назначением платежа "за упаковку". ООО "Делма" перечислило полученные денежные средства в адрес нескольких организаций с назначением платежа "за овощи", "за продукты питания", "за рыб продукцию".

Поступившие от общества денежные средства в сумме 9 500 000 руб. ООО "Константа" несколькими платежными поручениями на общую сумму 9 662 620 руб. 88 коп. перечислило 06.08.2012, 07.08.2012 и 08.08.2012 в адрес ООО "НИКОГРУПП" ИНН 7731418244 с назначением платежа "за выполнение НИОКР", "за разработку программного обеспечения", "за услуги по изучению покупательского спроса". Необходимо отметить, что ООО "НИКОГРУПП" аккумулировало на своем расчетном счете денежные средства, поступающие от различных организаций с назначением платежей "за консультационные услуги", "за экономические исследования", "услуги по изучению покупательского спроса и мерчендайзинга", "за анализ юридической документации".

Полученные денежные средства перечислены 000 "НИКОГРУПП" на расчетные счета следующих организаций: 000 "Белый огонь" в сумме 6 413 000 руб. с назначением платежа "за серверное оборудование"; 000 "Юнэст" ИНН 7743850956 в сумме 7 108 002 руб. с назначением платежа "за компьютерную технику".

Далее, поступившие 17.12.2012 денежные средства от общества на общую сумму 5 950 000 руб. (платежные поручения 977 и 978) 18.12.2012 перечислены ООО "Константа" на расчетный счет ООО "НИКОГРУПП" с назначением платежа "за информационное обслуживание сайта" и "за услуги по размещению рекламы".

Аккумулируя на своем расчетном счете денежные средства, поступающие от ООО "Константа" и иных контрагентов, ООО "НИКОГРУПП" 19.12.2012 перечислило их в сумме 10 100 000 руб. в адрес ООО "РедФорд" с назначением платежа "за рекламные услуги".

Таким образом, ООО "НИКОГРУПП" осуществлено перечисление денежных средств общества на расчетные счета контрагента третьего звена, цепочки перечисления денежных средств с измененным назначением платежа.

Далее, поступившие 18.01.2013 денежные средства от общества в общей сумме 11556 800 руб. (платежные поручения 20 и 21) перечислены ООО "Константа" 21.01.2013 на расчетный счет ООО "НИКОГРУПП" с назначением платежа "за работы по модификации информационных систем" в сумме 11 441 232 руб.

Полученные денежные средства 22.01.2013 перечислены ООО "НИКОГРУПП" на расчетный счет ООО "Лоренс" в сумме 13 944 000 руб. с назначением платежа "за модификацию информационных систем".

ООО "Лоренс" аккумулируя на своем расчетном счете денежные средства, поступающие от ООО "НИКОГРУПП" и других контрагентов с различными назначениями платежа (например, "за фототехнику", "за рекламную продукцию", "за продукты питания", "за полиграфическую продукцию"), в дальнейшем перечислило их в адрес ООО "Конкорд" в сумме 5 000 000 руб. с назначением платежа "за овощи" и в адрес ООО "М-Фреш" ИНН 2315169163 в сумме 15 000 000 руб. с назначением платежа "за продукты питания".

Таким образом, ООО "НИКОГРУПП" осуществлялось перечисление денежных средств общества на расчетные счета контрагентов третьего звена, цепочки перечисления денежных средств с измененным назначением платежа.

В отношении указанных контрагентов 2-го звена установлено следующее.

ООО "Фортуна" поставлено на учет в налоговом органе 26.01.2009 по адресу "массовой" регистрации, организация не представляет отчетность, в организации отсутствует штат сотрудников, руководителем организации числится гр. Королев В.В., который является руководителем-учредителем 87 организаций.

В ходе допроса свидетель Королев В.В., являющийся по данным ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Фортуна" сообщил, что в 2010-2011 не работал, был на инвалидности 3 группа. Руководителем, учредителем каких - либо организаций не являлся.

В отношении ООО "Эриада" установлено, что организация поставлена на учет в налоговых органах 26.08.2010, организация не представляет отчетность, в организации отсутствует штат сотрудников, руководителем организации числится гр. Козлов О.А., который является массовым руководителем-учредителем в 115 организациях. В ходе осмотра установлено, что по адресу регистрации организация не находится.

В ходе допроса свидетель Козлов О.А., являющийся по данным ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Эриада" сообщил, что работал плотником/бетонщиком, никогда не являлся учредителем 48 организаций и генеральным директором 42 организаций, финансово-хозяйственные документы, налоговую и бухгалтерскую отчетность от имени организации не подписывал.

В отношении 000 "НикоГрупп" установлено, что организация поставлена на учет в налоговых органах 09.12.2011, исключена из ЕГРЮЛ 17.11.2014 как недействующее юридическое лицо, в организации отсутствует штат сотрудников, руководителем организации числится гр. Жадан А.В., является руководителем-учредителем в 82 организациях. Налоги уплачивались в минимальных размерах.

В ходе допроса свидетель Жадан А.В., являющийся по данным ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Никогрупп", сообщил, что занимался регистрацией фирм за разовое вознаграждение, являлся номинальным руководителем и учредителем нескольких фирм. ООО "НикоГрупп" не помнит, документов от имени компании -договоров, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ не подписывал. Чем занималась и занимается организация ему неизвестно.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов 3 звена установлено следующее.

Все организации не располагают штатом сотрудников, справки по форме 2-НДФЛ не представлены, организации входят в списки юридических лиц, не предоставляющих налоговую отчетность.

В ходе допроса свидетель Руженцева В.А., являющийся по данным ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Редфорд", сообщила, что учредителем, руководителем каких-либо организаций не была, доверенностей на учреждение организаций никому не выдавала. ООО "Редфорд" не знает, никогда о нем не слышала, никакие документы, доверенности от имени ООО "Редфорд" не подписывала.

В отношении ООО "Лоренс" установлено, что поставлено на учет в налоговых органах 19.11.2011 по адресу "массовой" регистрации, руководителем организации по данным ЕГРЮЛ является Фролов А.В., который значится руководителем-учредителем более чем в 50 организациях.

Таким образом, в результате анализа выписок по операциям на расчетных счетах участников цепочки перечисления денежных средств установлено, что полученные от общества денежные средства в качестве оплаты работ по договору N 1-02 от 02.02.2009 в дальнейшем перечислены спорным контрагентом в адрес организаций, обладающих признаками фиктивных структур. В ходе проверки установлено, что контрагенты второго и последующих звеньев не осуществляли платежи, характерные для ведения реальной хозяйственной деятельности. Кроме того, из анализа показателей налоговой отчетности спорного контрагента и контрагентов по цепочке перечисления денежных средств Налогоплательщика следует, что декларации по месту налогового учета представлялись с минимальными суммами платежей, что свидетельствует о формальном представлении отчетности в целях создания видимости реальной хозяйственной деятельности. По результатам проведения мероприятий налогового контроля, установлено, что оплата работ, впоследствии якобы реализованных ООО "Константа" в адрес общества, реальным исполнителям по цепочке движения денежных средств не производилась. Изменение назначения платежа происходит уже на третьем звене цепочки перечисления денежных средств, при этом, установлено, что ни первое, ни второе звено не обладают возможностью выполнения спорных работ.

Допрошенный в качестве свидетеля Анашин В.И., являвшийся по данным ЕГРЮЛ руководителем ООО "Константа" в проверяемом периоде, пояснил, что предоставил свои данные знакомому для регистрации в качестве генерального директора ООО "Константа" за вознаграждение. Кроме того, Анашин В.И. пояснил, что в деятельности общества участвовал номинально, представлял 000 "Константа" в регистрирующих органах, иногда подписывал документы, переданные ему тем же лицом, которое предложило номинально возглавить 000 "Константа", в суть документов не вникал, какой вид деятельности вело 000 "Константа" и где находился офис компании ему не известно. За эпизодическое подписание документов Анашину В.И. выплачивалась заработная плата в сумме 10-15 тыс. рублей ежемесячно. С марта 2013 года Анашин В.И. дохода от деятельности 000 "Константа" не получает, поскольку по просьбе того же лица, которое предложило ему номинально возглавить 000 "Константа", подал на регистрацию документы об изменениях в учредительные документы, получил свидетельство о регистрации, передал его ранее указанному лицу. После этого заработная плата ему не перечислялась. Для обозрения Анашину В.И. представлены копии договоров с физическими лицами, пописанными со стороны 000 "Константа" Генеральным директором Анашиным В.И. Ознакомившись с документами, Анашин В.И. заявил, что никого из лиц, указанных в представленных ему документах, он не знает, более того, подписи на представленных документах не похожи на его подпись.

Показания Анашина В.И. подтверждаются полученным до вынесения оспариваемого решения заключением почерковедческого исследования, проведенным Автономной некоммерческой организацией "Центр криминалистических экспертиз". Указанным исследованием установлено, что подписи от имени Анашина В.И. в актах выполненных работ, счетах-фактурах, дополнительных соглашениях к договору, технических заданиях со стороны 000 "Константа" выполнены другим лицом.

Довод общества об отклонении данного доказательства в связи с его недопустимостью суд обоснованно признал несостоятельным ввиду того, что исследование проведено по заказу сотрудника налогового органа, включенного группу инспекторов, проводящих оспариваемую проверку, доказательство получено в установленные законодательством сроки. На основании пункта 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено право налогового органа осуществлять сбор доказательств на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заключение специалиста от 06.02.2019 N 018927/3/77001/062019/И-11418 получено налоговым органом в указанные сроки.

Кроме того, почерковедческие исследования принимаются судами как письменные доказательства и оцениваются при наличии совокупности других имеющихся в материалах дела доказательств, указывающих на нереальность спорных хозяйственных операций (постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.08.2018 по делу N А40-193 046/2017, постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.05.2018 по делу N А40-72218/2017, постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.09.2017 по делу N А40-227651/2016).

ООО "Константа" предоставлялись сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 и 2012 годы в отношении Анашина В.И., Бочарова А.А., Зыкова А.Н., Сутармина Н.К. Вызванные для допроса в ходе выездной проверки сотрудники Сутармин Н.К. и Зыков А.Н. для допроса в налоговый орган не явились. Дополнительно необходимо отметить, что Сутармин Н.К. с 22.05.2017 является генеральным директором и получателем дохода в ООО "Априори" ИНН 7743873600, которое так же являлось спорным контрагентом общества в проверяемом периоде.

Допрошенный в ходе проверки генеральный директор общества Шелковый И.В. (протокол допроса от 15.08.2015) пояснил, что лично с руководством 000 "Константа" знаком не был. На выставке познакомился с мужчиной по имени Андрей, который представился заместителем руководителя 000 "Константа", он предложил удаленно выполнять работы по программированию. Договоры с организацией подписывались через курьера, который привозил подписанные со стороны 000 "Константа" документы. Электронную переписку и телефонные переговоры в отношении договоров и работ с 000 "Константа" Шелковый И.В. вел сам с Андреем и женщиной по имени Алла, но кто фактически подписывал учетные и отчетные документы, он не знает, поскольку ему все равно. Доставлял документы курьер. Передача результатов работы осуществлялась в электронном виде в открытом доступе. Никаких кодов и электронных ключей не требовалось. Оплата производилась по факту выполнения работ.

Суд отмечает, что 16.12.2016 в налоговый орган явился гражданин Самарцев Андрей Николаевич, который представился сотрудником 000 "Константа" и пожелал дать показания относительно его участия в финансово-хозяйственной деятельности спорного контрагента. В протоколе допроса от 16.12.2016, оформленном им собственноручно, он сообщил, что в 2010-2012 годах работал в 000 "Константа" менеджером региональных проектов с удаленным доступом из дома. Руководителя 000 "Константа" Самарцев А.Н. не знает, задание присылала Эмма (заместитель директора) из офиса на его личную электронную почту. Этой же Эмме свидетель отчитывался о выполненной работе; также переписка велась с Иваном из общества; готовые файлы, полученные от разработчиков, свидетель объединял в архив и выкладывал на сетевой ресурс заказчика; удаленный доступ на этот ресурс предоставлялся Шелковым И.В. (генеральный директор общества). Исполнителей для проведенных работ от имени 000 "Константа" Самарцев А.Н. находил через интернет, переписка с ними велась через электронный почтовый адрес Andrey68@fastmail.com. Относительно обстоятельств трудоустройства в 000 "Константа" Самарцев пояснил следующее: "После собеседования был заключен трудовой договор. Предоставить трудовой договор не могу, так как не сохранил его. Записи в трудовой книжке нет, так как трудовая книжка находилась по основному месту работы". Относительно порядка расчетов Самарцев А.Н. пояснил следующее: "Зарплата составляла 40 000 рублей ежемесячно, звонили из офиса, высылали курьера. Встречались в метро. Передавали конверт с деньгами. Я расписывался за них в приходном ордере".

15.08.2018 Самарцев А.Н. самостоятельно явился в налоговый орган и в протоколе допроса, написанном им собственноручно, сообщил, что обнаружил у себя копии договоров с физическими лицами, которых 000 "Константа" якобы привлекла для выполнения работ по договорам с обществом, а именно Анкиндиновым В.В., Ивановым А.А., Старовым К.А. Самарцевым в налоговую инспекцию представлены копии договоров и паспортов указанных лиц.

Каким образом Самарцев А.Н. узнал о проведении контрольных мероприятий в отношении общества и предъявляемых налоговым органом претензиях по сделке, заключенной между обществом и 000 "Константа", с учетом того, что генеральный директор 000 "Константа" является номинальным и отказался от подписи в договорах, представленных Самарцевым А.Н., установить не представляется возможным.

В качестве свидетелей были допрошены Анкиндинов В.В., Иванов А.А., Старов К.А. Исходя из полученных свидетельских показаний, указанные физические лица выполняли разовые работы для 000 "Константа" по гражданско-правовым договорам. С генеральным директором 000 "Константа" они не знакомы, общение происходило через электронную почту, расчеты производились наличными: деньги привозил курьер вместе с актом выполненных работ, оплата ориентировочно составляла от 50 до 180 тысяч рублей.

При этом, какое-либо документальное подтверждение выполнения работ указанными физическими лицами для ООО "Константа" в материалах выездной налоговой проверки отсутствует. Указанные физические лица не поименованы ни в одном документе, полученном налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, как от заказчиков, так и от общества. Таким образом, представленные Самарцевым А.Н. гражданско-правовые договоры не могут свидетельствовать о реальном привлечении указанных физических лиц в качестве непосредственных исполнителей.

Суд отмечает, что общество по требованию налогового органа не представило к проверке деловую переписку с 000 "Константа" и другие документы, которые могли бы подтвердить проявление должной осмотрительности и осторожности при заключении договора с данным подрядчиком.

Налоговый орган также указал, что в перечне лиц, в отношении которых 000 "Константа" предоставляло справки по форме 2-НДФЛ за 2011 отсутствуют лица по имени "Андрей", "Эмма" или "Алла".

На основании изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что 000 "Константа" не могло самостоятельно выполнять обязанности по договору от 02.02.2009 N 1-0, заключенному с обществом. При этом, установленные контрагенты 2-го и 3-го звеньев также не могли выполнить услуги, так как не располагали материально-трудовыми ресурсами.

Материалами дела установлено, что обществом необоснованно приняты к вычету по НДС в сумме 3 603 174 руб. и расходам по налогу на прибыль организаций в сумме 23 620 800 руб. по сделкам в ООО "Априори".

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор N 04/13 от 22.02.2013 на разработку программного обеспечения по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с применением электронной цифровой подписи" в части формировании электронных документов, сопровождающих процесс управления резервом локомотивов Центральной дирекции управления движением" (АС ЭТД в части форм резерва ТД). Стоимость работ по договору составляет 6 700 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Выполненные обществом приняты ООО "ОЦРВ" в соответствии с актом выполненных работ от 22.02.2013. Оплата произведена ООО "ОЦРВ" на расчетный счет общества, открытый в ОАО "Альфа-Банк" 27.03.2013 на сумму 2 700 000 руб., 03.04.2013 на сумму 4 000 000 руб. Как следует из представленного акта, исполнителем всех работ по акту является общество, иные организации не указаны ни в качестве субподрядчиков, ни в качестве соисполнителей по договору.

При этом, в качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 22.02.2013 N 04/13 обществом привлечено ООО "Априори", что следует из представленного обществом акта выполненных работ от 22.02.2013, который содержит ссылку на договор от 15.01.2013 N01/А и дополнительное соглашение от 22.02.2013 N1. При этом договор и дополнительное соглашение в ходе проверки представлены не были. Акт выполненных работ от 22.02.2013, составленный между ООО "Априори" и обществом идентичен по своему содержанию с актом от 22.02.2013, оформленном между обществом и ООО "ОЦРВ".

Стоимость работ, выполненных ООО "Априори" на основании акта выполненных работ от 22.02.2013, составила 6 030 000 рублей. Денежные средства перечислены обществом на расчетный счет ООО "Априори", открытый в ООО "РеКорБанк", платежным поручением N 444 от 03.04.2013. Поступившие от общества денежные средства ООО "Априори" платежным поручением N 22 от 04.04.2013 перечислило на расчетный счет ООО "Аспект" сумме в 5 909 400 руб. с назначением платежа "Оплата за разработку, поддержку программного обеспечения по акту N 1". В этот же день ООО "Аспект" перечислило полученные денежные средства на расчетный счет ООО "ИВЕРИЯ", открытый в ВТБ 24 (ЗАО), с назначением платежа "Оплата по дог.05 от 27.03.2013 за рекламу".

В свою очередь, ООО "Иверия", аккумулировавшее на своем расчетном счете поступления от ООО "Аспект" и других организаций, платежным поручением N 5 от 05.04.2013 на сумму 70 325 159 руб. 35 коп. перечислило денежные средства на расчетный счет ООО "ЛАЙТТОРГ" с назначением платежа "оплата по договору купли-продажи ценных бумаг N IV/130401 от 01.04.2013".

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) (ООО "ОЦРВ") заключен договор N 46/13 от 29.03.2013 на разработку программного обеспечения по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с применением электронной цифровой подписи" в части формировании РДВ и ФПУ-26 для вагонного хозяйства. Стоимость работ по договору составила 5 003 200 рублей. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Сторонами подписан акт N 1 сдачи-приемки выполненных работ к договору N 46/13 от 29.03.2013, оплата по договору произведена на расчетный счет общества, открытый в банке ОАО "Альфа-банк" 06.05.2013.

В качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 29.03.2013 N 46/13, обществом привлечено ООО "Априори", что следует из представленного обществом отчета о проделанных работах от 29.03.2013, который содержит ссылку на договор от 15.01.2013 N 01/А и дополнительное соглашение от 29.03.2013 N 2. Отчет о проделанной работе от 29.03.2013 идентичен по содержанию с актом сдачи-приемки выполненных работ от 29.03.2013, оформленным между обществом и ООО "ОЦРВ".

Из анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету общества, открытому в ОАО "Альфа-Банк" установлено, что 14.05.2013 общество перечислило на расчетный счет ООО "Априори" денежные средства в сумме 4 500 800 руб. с назначением платежа "Оплата за разработку программного обеспечения по дополнительному соглашению N 2 от 29.03.2013 к договору N 01/А от 15.01.2013 согласно счету N 2-А от 29.03.2013".

15.05.2013 ООО "Априори" платежным поручением N 43 полученные о Заявителя денежные средства в сумме 4 516 092 руб. перечислило на расчетный счет ООО "Аспект" с назначением платежа "за разработку, поддержку программного обеспечения".

ООО "Аспект", аккумулировавшее на расчетном счете денежные средства, полученные от ООО "Априори" и иных контрагентов (с иными назначениями платежа, например, за услуги по продвижению товаров) платежным поручением от 16.05.2013 N 15 перечислило денежные средства в сумме 5 800 000 руб. на расчетный счет ООО "Бравус" с назначением платежа "за разработку программного обеспечения", которое, в свою очередь, перечислило денежные средства в сумме от 26 658 720 руб., в том числе 5 800 000 руб., полученные от ООО "Аспект", на расчетный счет ООО "Мирокси Инвест" с назначением платежа "Оплата (доплата) по договору купли-продажи векселей".

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор от 01.04.2013 N 50/13 на разработку программного обеспечения по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с применением электронной цифровой подписи" в части ведение техническо-распорядительных актов станций". Стоимость работ по договору составляет 4 000 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной Исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Выполненные обществом работы приняты ООО "ОЦРВ" на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ к договору N 50/13 от 01.04.2013, оплата по договору произведена на расчетный счет общества, открытый в банке ОАО "Альфа-банк" 08.05.2013.

В качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 01.04.2013 N 50/13, обществом привлечено ООО "Априори", что следует из представленного обществом отчета о проделанной работе от 01.04.2013 и акта выполненных работ, которые содержат ссылку на договор от 15.01.2013 N 01/А и дополнительное соглашение от 01.04.2013 N 4. Отчет о проделанной работе от 01.04.2013 и акт выполненных работ идентичны по содержанию с актом сдачи-приемки выполненных работ, оформленным между обществом и ООО "ОЦРВ".

Стоимость работ, выполненных ООО "Априори" на основании акта выполненных работ от 01.04.2013 составила 3 400 000 руб. Денежные средства в указанной сумме перечислены обществом на расчетный счет ООО "Априори", открытый в ООО "РеКорБанк", платежным поручением, платежным поручением от 17.05.2013 N 599.

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор N 01/13 от 01.04.2013 на разработку программного обеспечения по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с применением электронной цифровой подписи" в части формирования электронных документов по учету локомотивов". Стоимость работ по договору составляет 11 400 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной Исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Выполненные обществом работы приняты ООО "ОЦРВ" в соответствии с актом N 1 сдачи-приемки выполненных работ к договору N 01/13 от 01.04.2013, оплата по договору произведена на расчетный счет общества, открытый в банке ОАО "Альфа-банк" 06.05.2013.

В качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 01.04.2013 N 01/13 обществом привлечено ООО "Априори", что следует из представленного обществом отчета о проделанных работах от 01.04.2013 и акта выполненных работ, которые содержат ссылку на договор от 15.01.2013 N 01/А и дополнительное соглашение от 01.04.2013 N 4. Представленные обществом отчет и акт от 01.04.2013 идентичны по содержанию с актом N1 сдачи-приемки выполненных работ к договору N01/13 от 01.04.2013, оформленном между обществом и ООО "ОЦРВ".

Полученные от заказчика денежные средства общества платежным поручением от 17.05.2013 N 600 на сумму 9 690 000 руб. направило в адрес ООО "Априори".

ООО "Априори", получив от общества на основании платежных поручение от 17.05.2013 N 599 и N 600 денежные средства в общей сумме 13 090 000 руб., платежным поручением от 20.05.2013 N 46 направило в адрес ООО "Аспект" денежные средства в сумме 12 828 200 руб. с назначением платежа "за разработку, поддержку программного обеспечения".

000 "Аспект", в свою очередь, платежным поручением N 18 от 23.05.2013 перечислило полученные денежные средства в сумме 10 435 644 руб. на расчетный счет 000 "Изумруд" с назначением платежа "за рекламную продукцию".

000 "Изумруд" перечислило полученные денежные средства в адрес 000 "Циркон" с указанием назначения платежа "Оплата по договору об оказании услуг по переводу денежных средств".

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что фактически денежные средства перечислялись в адрес 000 "Априори" без намерения осуществления реальной деятельности по договорам разработки программного обеспечения, поскольку 000 "Априори" не располагало имуществом, необходимым для осуществления работ, не имело в штате сотрудников, которые могли бы выполнить указанные работы. Спорный контрагент общества в дальнейшем осуществлял перевод денежных средств общества "транзитом" на расчетные счета организаций, обладающих признаками фирм-однодневок.

Налоговым органом были запрошены выписки движения денежных средств по счетам 000 "Априори". Согласно сведениям информационных ресурсов налогового органа по состоянию на дату совершения сделок у 000 "Априори" имелось два расчетных счета: в 000 "РеКорБанк" и "НАЦКОРПБАНК" (АО). По данным банковской выписки АО "АИСА ИТ-Сервис" перечисление денежных средств за выполненные работы осуществлялось обществом на расчетный счет 000 "Априори", открытый в 000 "РеКорБанк". 000 "РеКорБанк" прекратил деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к "Регнум Банк" (000). Выписка о деятельности 000 "Априори" представлена 000 "Регнум Банк" с 24.06.2013.

При этом, Сыпченко К.Ю., являющаяся по данным ЕГРЮЛ генеральным директором 000 "Априори", в ходе допроса в качестве контрагента 000 "Априори" назвала 000 "Аспект". Из анализа представленной банковской выписки по расчетному счету 000 "Априори" установлено, что единственным контрагентом 000 "Априори", которому перечислялись денежные средства за выполнение работ, оказание услуг, являлось 000 "Аспект" на счет в КБ "ИНТЕРКОММЕРЦ" (000). Таким образом, выводы налогового органа в части анализа поступлений денежных средств на расчетный счет 000 "Априори" сделаны не только на основании анализа банковских выписок спорного контрагента, но и на основании сопоставления данных выписок проверяемого налогоплательщика общества и 000 "Аспект" за проверяемые периоды.

Из анализа банковской выписки расчетного счета 000 "Априори" установлено, что расходов, свидетельствующих о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности, таких как оплата коммунальных платежей и аренды и т.д., спорным контрагентом общества не производилось. Заработная плата выплачивалась только Сыпченко К.Ю., которая пояснила, что сама никаких работ и услуг не оказывала. Сведения о среднесписочной численности и справки по форме 2-НДФЛ за 2011 и 2012 годы не сдавались, за 2013 год среднесписочная численность составила 1 человек, справка формы 2-НДФЛ представлена на Сыпченко К.Ю.

В отношении контрагента второго звена - 000 "Аспект" установлено, что организация не обладала штатом сотрудников и была зарегистрировано по адресу массовой регистрации на лиц, являющихся массовыми руководителями и учредителями. По требованию налогового органа документы по взаимоотношениям с 000 "Априори" 000 "Аспект" не представлены.

Проведен допрос свидетеля Шодрынгэ А.С., по данным ЕГРЮЛ являющегося руководителем 000 "Аспект". Свидетель сообщил, что работает монтажным рабочим, в должности директора 000 "Аспект" никогда не работал, к деятельности организации не имеет никакого отношения.

В ходе допроса свидетеля Колосова С.А., являющегося по данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО "Изумруд", установлено, что свидетель работает курьером, к деятельности 000 "Изумруд" не имеет отношения.

В ходе допроса свидетеля Коптевой Н.А., являющейся по данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем 000 "Циркон", установлено, что Коптева Н.А. является номинальным учредителем и генеральным директором 000 "Циркон".

Таким образом, в рамках мероприятий налогового контроля установлено, что 000 "Априори" не имея собственного или арендованного имущества и персонала, не неся никаких общехозяйственных расходов (аренда офиса, склада, транспорта, коммунальные платежи и т.д.), не имело возможности выполнить работы, взятые на себя обязательства по заключенному договору с обществом.

При этом, установленные контрагенты второго и последующих звеньев также не могли выполнить услуги, так как не располагали материально-трудовым ресурсом. По результатам проведения мероприятий налогового контроля установлено, что оплата работ, впоследствии якобы реализованных 000 "Априори" в адрес общества, реальным исполнителям по цепочке движения денежных средств не производилась. Изменение назначения платежа происходит уже на третьем звене цепочки перечисления денежных средств, при этом, установлено, что ни первое, ни второе звено не обладают возможностью выполнения спорных работ.

Обществом необоснованно учтены вычеты по НДС в сумме 1 067 796 руб. и расходы по налогу на прибыль организаций в сумме 10 182 204 руб. по сделкам с ЗАО "Данейро+".

Между обществом (исполнитель) и 000 "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор от 20.10.2011 N 146/11 на разработку программного обеспечения по теме "Автоматизированная система "Технологический электронный документооборот с применением электронной цифровой подписи" в части подсистемы "Мониторинга, аудита и протоколирования событий в АС ЭТД". Стоимость работ по договору составила 2 950 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной Исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Выполненные обществом работы приняты ООО "ОЦРВ" на основании акта N 1 от 05.12.2011 сдачи-приемки выполненных работ к договору, оплата произведена на расчетный счет исполнителя Банке "УралСиб" (АО) 06.02.2012.

В качестве исполнителя работ по договору от 20.10.2011 N 146/11 обществом привлечено ЗАО "Данейро+", что следует из представленного обществом отчета о проделанных работах от 05.12.2011 и акта выполненных работ от 05.12.2011, которые содержат ссылку на договор от 11.01.2010 N 14 и дополнительное соглашение к указанному договору от 20.10.2011 N 4. Работы, выполненные ЗАО "Данейро+" для общества согласно акту от 05.12.2011 идентичны выполненным обществом работам по договору N146/11, выполненным обществом для ООО "ОЦРВ". Стоимость работ по акту, оформленному между обществом и ЗАО "Данейро+" составила 2 700 000 руб. Денежные средства перечислены обществом на расчетный счет ЗАО "Данейро+" 09.10.2012 платежным поручением N841.

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор N 164/11 от 23.12.2011 на выполнение работ по теме "Сопровождение автоматизированной системы "Технологический электронный документооборот с применением электронной цифровой подписи" в части первичных учетных форм". Стоимость работ по договору составляет 4 720 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Выполненные обществом работы приняты ООО "ОЦРВ" на основании акт N б/н от 23.12.2011 сдачи-приемки выполненных работ к договору 164/11 от 23.12.2011. Оплата выполненных обществом работ произведена ООО "ОЦРВ" на расчетный счет исполнителя, открытый в Банке "УралСиб" (АО) 06.02.2012.

В качестве исполнителя работ по договору от 23.12.2011 N 164/11 обществом привлечено ЗАО "Данейро+", что следует из представленного обществом отчета о проделанных работах от 23.12.2011 и акта выполненных работ от 23.12.2011, которые содержат ссылку на договор от 11.01.2010 N14 и дополнительное соглашение к указанному договору от 23.12.2011 N5. Работы, выполненные ЗАО "Данейро+" для общества согласно акту от 23.12.2011 идентичны выполненным обществом работам по договору N164/11, выполненным обществом для ООО "ОЦРВ". Стоимость работ по акту между обществом и ЗАО "Данейро+" составила 4 300 000 рублей. 09.10.2012 денежные средства перечислены обществом на расчетный счет ЗАО "Данейро+" платежным поручением N841.

Полученные на основании платежных поручений общества N N 840 и 841 денежные средства ЗАО "Данейро+" направило в адрес ООО "ВЕРТА" платежным поручением N3 от 10.10.2012.

ООО "Верта", в свою очередь, направляло все получаемые от контрагентов денежные средства на осуществление переводов в адрес ФГПУ "Почта России".

Между обществом (лицензиар) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (лицензиат) заключен лицензионный договор N 40/12 от 28.04.2012 на передачу прав использования программного комплекса "Автоматизированная система "заявочная компания" в части оптимизации и расширении ПО серверной части". Размер лицензионного вознаграждения по договору составил 4 594 920 руб.

Программное обеспечение передано обществом ООО "ОЦРВ" на основании акта N 1 от 02.05.2012 о передаче прав использования ПО. 20.07.2012 ООО "ОЦРВ" на расчетный счет общества, открытый в банке "УралСиб" (АО), перечислено лицензионное вознаграждение в сумме 4 594 920 руб.

В качестве разработчика программного обеспечения "Автоматизированная система "заявочная кампания" очередь 2012" обществом привлечено ЗАО "Данейро+", что следует из отчета о выполненных работах от 02.05.2012 и акта выполненных работ от 02.05.2012, содержащих ссылки на договор от 11.01.2010 N 14 и дополнительное соглашение от 28.04.2012 N 6. Представленные обществом документы идентичны по своему содержанию с актом от 02.05.2012 N 1, оформленным между обществом и ООО "ОЦРВ". Стоимость выполненных ЗАО "Данейро+" для общества работ по акту от 02.05.2012 составила 4 250 000 руб. Денежные средства в указанной сумме перечислены обществом платежным поручением N 854 от 11.10.2012 на расчетный счет ЗАО "Данейро+".

Полученные на основании платежного поручения общества N 854 денежные средства ЗАО "Данейро+" направило в адрес ООО "ВЕРТА" платежным поручением N 3 от 10.10.2012.

При перечислении денежных средств в адрес ЗАО "Данейро+" общество допускало ошибки, в результате выписка движения денежных средств проверяемого налогоплательщика по счету, открытому в ОАО Банк "УРАЛСИБ", содержит наименование ЗАО "ДАИНЕРО+". Несмотря на это, денежные средства зачислялись на счет, сведения о возвратах или уточнениях реквизитов получателя денежных средств в ходе проверки налоговым органом не получено.

В ходе проверки допрошен Воронин И.А., по данным ЕГРЮЛ являющийся учредителем и руководителем ЗАО "Данейро+", который подтвердил свое участие в деятельности данной фирмы. В мае 2015 года принял решение реорганизовать ЗАО "Данейро+" в ООО ""Данейро+". Во время реорганизации перевел общество на налоговый учет в поселок Кугеси Чебоксарского района, республика Чувашия. После реорганизации по собственному желанию вышел из состава учредителей. Организация занималась реализацией компьютерной продукции, картриджей для принтеров, мобильных телефонов; в штате организации числился только сам генеральный директор; с руководителем общества Шелковым И.В. свидетель знаком с 2008 года; для общества выполнялись работы по доработке программного обеспечения к автоматизированным системам электронного документооборота, которые состояли в том, что отдельные блоки программ, написанные другими программистами, сводились в единое целое; контактные данные лиц, выполнявших работы по программированию, у свидетеля не сохранились; работы по написанию отдельных блоков программ для общества также выполняло ООО "Верта", из сотрудников которой свидетель был знаком только с руководителем Чечелем А.В.

В ходе допроса 04.08.2015 Воронин И.А указал, что являлся генеральным директором и учредителем ООО "Технология" с момента образования общества (с 2012 по 2015 г.г.) При этом, с 2007 по 2011 работал параллельно в туристическом бизнесе, а именно в ООО "Южный крест трэвел", а также являлся генеральным директором и учредителем ООО "РэндКью", ЗАО "Данейро+", ООО "РИ-Консалтинг".

Из анализа банковской выписки движения денежных средств на расчетного счета ЗАО "Данейро+" установлено, что расходов, свидетельствующих о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности, таких как выплата заработной платы, оплата коммунальных платежей и аренды и т.д., не производилось. Банковская выписка ЗАО "Данейро+" не содержит сведений о перечислении денежных средств в адрес физических лиц, в том числе Воронина И.А.

В отношении контрагента второго звена ООО "Верта" установлено следующее.

Организация прекратила деятельность при присоединении (ЕГРЮЛ 29.07.2013). Справки 2-НДФЛ за 2011-201З в налоговые органы не представляло.

Налоговым органом допрошен Чечель Антон Владимирович, который по данным ЕГРЮЛ является руководителем и учредителем ООО "Верта". В ходе допроса Чечель А.В. пояснил, что закончил 9 классов школы и в настоящее время является работником торгового зала одного из магазинов "Ашан". Директором ООО "Верта" не является, руководство не осуществлял. Организацию ЗАО "Данейро+" не знает, в офисе ЗАО "Данейро+" не был, с какими-либо должностными лицами или работниками ЗАО "Данейро+" не знаком.

Таким образом, по результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ЗАО "Данейро+" не имея собственного или арендованного имущества и персонала, не неся никаких общехозяйственных расходов (аренда офиса, склада, транспорта, коммунальные платежи и т.д.), не имело возможности выполнить взятые на себя обязательства по заключенному договору с обществом.

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что фактически денежные средства перечислялись в адрес ЗАО "Данейро+" без намерения осуществления реальной деятельности по договорам разработки программного обеспечения, поскольку установлено, что ЗАО "Данейро+" не располагало имуществом, необходимым для осуществления работ, не имело в штате сотрудников, которые могли бы выполнить указанные работы, осуществляло перевод денежных средств общества транзитом в адрес организации, обладающей признаками фирмы-однодневки. По результатам проведения мероприятий налогового контроля установлено, что оплата работ, впоследствии якобы реализованных ЗАО "Данейро+" в адрес общества, реальным исполнителям по цепочке движения денежных средств не производилась. Изменение назначения платежа происходит уже на третьем звене цепочки перечисления денежных средств, при этом, установлено, что ни первое, ни второе звено не обладают возможностью выполнения спорных работ.

В ходе рассмотрения дела установлено, что обществом необоснованно приняты к вычету суммы НДС в размере 5 257 828 руб. и учтены расходы по налогу на прибыль организаций в размере 29 210 154 руб. по сделкам с ООО "Технология".

В рамках договора N 2/12 от 24.12.2007 между обществом и ООО "Фольксваген Финансовые услуги РУС" по заявке N 534 проведены работы по доработке ПО. Работы, выполненные обществом приняты ООО "Фолькваген Финансовые услуги Рус" в соответствии с актом N 428 приемки выполненных работ по договору от 31.10.2013 на сумму 4 130 000 руб. Указанная сумма оплачена заказчиком на расчетный счет общества, открытый в АО "Альфа-банк" 12.12.2013.

В качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 24.12.2007 N 2/12 обществом привлечено ООО "Технология", что следует из представленного обществом акта выполненных работ от 31.10.2013, который содержит ссылку на договор от 09.01.2013 N 01/А и дополнительное соглашение от 01.07.2013 N1. Стоимость выполненных ООО "Технология" работ составила 3 610 982 руб. 40 коп.

Содержание и объем акта выполненных работ от 31.10.2013 между обществом и ООО "Технология" полностью совпадает с содержанием и объемом акта N 428 от 31.10.2013, оформленным между обществом и ООО "Фольксваген Финансовые услуги Рус".

24.02.2014 общество перечислило денежные средства на расчетный счет ООО "Технология" платежным поручением N 161 на сумму 3 610 982 руб. 40 коп.

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор N 125/13 от 30.08.2013 на разработку программного обеспечения по теме "Интегрированная система обмена внутренними технологическими документами в электронном виде". К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителей (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям. Стоимость выполненных обществом работ составила 5 130 000 руб.

Выполненные обществом работы приняты ООО "ОЦРВ" на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 31.10.2013 на сумму 4 484 000 руб. и акта N 2 сдачи-приемки выполненных работ от 29.11.2013 на сумму 826 000 руб. Принятые работы оплачены ООО "ОЦРВ" путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества, открытый в ОАО "Альфа-банк" 12.12.2013

В качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 30.08.2013 N 125/13 обществом привлечено ООО "Технология", что следует из представленного обществом акта выполненных работ от 14.10.2013, который содержит ссылку на Договор от 28.01.2013 N2-ИТ. Стоимость выполненных ООО "Технология" работ составила 4 130 000 руб., оплата произведена 24.02.2014 путем перечисления Заявителем денежных средств платежным поручением N158 на сумму 4 130 000 руб.

Содержание и объем акта выполненных работ от 14.10.2013 между обществом и ООО "Технология" полностью совпадает с содержанием и объемом актов от 31.10.2013 и 29.11.2013, оформленных между обществом и ООО "Фольксваген Финансовые услуги Рус".

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор N 149/13 от 01.11.2013 на разработку программного обеспечения по теме "Технологический электронный документооборот с применением ЭЦП". Стоимость работ по договору составляет 4 838 000 руб. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Выполненные обществом работы приняты ООО "ОЦРВ" на основании акта N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 01.11.2013. Оплата по договору произведена ООО "ОЦРВ" 12.12.2013 путем перечисления денежных средств в сумме 4 838 000 руб. на расчетный счет общества, открытый в банке ОАО "Альфа-банк".

В качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 01.11.2013 N 149/13 обществом привлечено ООО "Технология", что следует из представленного обществом акта выполненных работ от 14.10.2013, который содержит ссылку на договор от 28.01.2013 N 3-ИТ. Стоимость выполненных ООО "Технология" работ составила 4 354 200 руб., оплата произведена 24.02.2014 путем перечисления обществом денежных средств платежным поручением N 159 на сумму 4 354 200 руб. на расчетный счет ООО "Технология".

Содержание и объем акта выполненных работ от 14.10.2013 между обществом и ООО "Технология" полностью совпадает с содержанием и объемом акта от 01.11.2013, оформленным между обществом и ООО "Фольксваген Финансовые услуги Рус".

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор N 132/13 от 25.10.2013 на разработку программного обеспечения по теме "Технологический электронный документооборот с применением ЭЦП". Стоимость работ по договору составила 7 080 000 рублей. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис") по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Выполненные обществом работы приняты ООО "ОЦРВ" в соответствии с актом N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 29.11.2013 оплата по договору произведена ООО "ОЦРВ" 16.01.2014 путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества, открытый в ОАО "Альфа-банк".

В качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 25.10.2013 N 132/13 обществом привлечено ООО "Технология", что следует из представленного обществом акта выполненных работ от 22.11.2013, который содержит ссылку на договор от 31.01.2013 N 4-ИТ. Необходимо отметить, что текст акта выполненных работ от 22.11.2013 к договору от 31.01.2013 N 4-ИТ идентичен тексту технического задания к договору 132/13 от 25.10.2013. Стоимость работ выполненных ООО "Технология" составила 6 372 000 руб., оплата произведена обществом 26.02.2014 путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Технология".

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор N 142/13 от 25.11.2013 на разработку программного обеспечения по теме "Технологический электронный документооборот с применением ЭЦП". Стоимость работ по договору составляет 14 750 000 рублей. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис") по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Выполненные обществом работы приняты ООО "ОЦРВ" в соответствии с актом N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 29.11.2013, оплата по договору произведена ООО "ОЦРВ" 16.01.2014 путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя, открытый в ОАО "Альфа-банк".

В качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 25.11.2013 N 142/13 обществом привлечено ООО "Технология", что следует из представленного обществом акта выполненных работ от 22.11.2013, который содержит ссылку на договор от 31.01.2013 N 5-ИТ. Кроме того, работы по техническому заданию ООО "ОЦРВ" приняты обществом у ООО "Технология" раньше, чем заключен договор между ООО "ОЦРВ" и обществом. Стоимость работ якобы выполненных ООО "Технология" составила 13 275 000 руб. Оплата произведена обществом 05.03.2014 путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Технология".

Между обществом (исполнитель) и ООО "Отраслевой центр разработки и внедрения информационных систем" (заказчик) заключен договор N 100/13 от 01.08.2013 на разработку программного обеспечения по теме "Технологический электронный документооборот с применением ЭЦП". Стоимость работ по договору составила 3 032 000 рублей. К договору приложены техническое задание, календарный план выполнения работ и смета расходов (приложение 4) по договору. Согласно смете, составленной исполнителем (АО "АИСА ИТ-Сервис"), по договору не предусмотрена оплата услуг (работ) соисполнителям.

Выполненные обществом работы приняты ООО "ОЦРВ" в соответствии с актом N 1 сдачи-приемки выполненных работ от 29.11.2013 оплата по договору произведена на расчетный счет исполнителя в банке ОАО "Альфа-банк" 16.01.2014 в согласованной сторонами сумме 3 032 000 руб.

В качестве исполнителя для выполнения работ, предусмотренных договором от 01.08.2013 N 100/13 обществом привлечено ООО "Технология", что следует из представленного обществом акта выполненных работ от 29.11.2013, который содержит ссылку на договор от 01.02.2013 N 6-ИТ и дополнительное соглашение N 1 от 29.11.2013 к договору N 6-ИТ. При этом, в ходе проверки ни договор, ни дополнительное соглашение не представлены. Стоимость работ, якобы выполненных ООО "Технология", для общества составила 2 725 800 руб. Оплата произведена обществом 03.03.2014 путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Технология".

Содержание и объем акта выполненных работ от 29.11.2013 между обществом и ООО "Технология" полностью совпадает с содержанием и объемом акта от 29.101.2013, оформленным между обществом и ООО "Фольксваген Финансовые услуги Рус".

Все полученные от общества денежные средства ООО "Технология" в полном объеме переводило платежными поручениями в адрес ООО "Новые технологии".

Так, полученные ООО "Технология" 24.02.2014 от общества на основании платежного поручения N 158 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 2-ИТ" денежные средства в сумме 4 130 000 руб. перечислены в ООО "Новые технологии" 25.02.2014 в полном объеме платежным поручением N 14 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 85 (2ИТ)".

Полученные ООО "Технология" 24.02.2014 от общества на основании платежного поручения N 159 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 3-ИТ" денежные средства в сумме 4 354 200 руб. перечислены в ООО "Новые технологии" 26.02.2014 в полном объеме платежным поручением N 15 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 85 (ЗИТ)".

Полученные ООО "Технология" 26.02.2014 от общества на основании платежного поручения N 161 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 1-ИТ" денежные средства в сумме 3 610 981 руб. перечислены в ООО "Новые технологии" 28.02.2014 в полном объеме платежным поручением N 16 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 85 (1ИТ)".

Полученные ООО "Технология" 26.02.2014 от общества на основании платежного поручения N 162 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 4-ИТ" денежные средства в сумме 6 372 000 руб. перечислены в ООО "Новые технологии" 28.02.2014 в полном объеме платежным поручением N 16 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 85 (4ИТ)".

Полученные ООО "Технология" 03.03.2014 от общества на основании платежного поручения N 184 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 6-ИТ" денежные средства в сумме 2 725 800 руб. перечислены в ООО "Новые технологии" 04.03.2014 в полном объеме платежным поручением N 20 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 85 (6ИТ)".

Полученные ООО "Технология" 05.03.2014 от общества на основании платежного поручения N 202 с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения по договору 5-ИТ" денежные средства в сумме 13 275 000 руб. перечислены в ООО "Новые технологии" 28.02.2014 в полном объеме платежными поручениями N 22 от 07.03.2014 на сумму 6 639 570 руб. с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения 85 (5ИТ)" и N 23 от 11.03.2014 на сумму 6 635 430 руб. с назначением платежа "оплата за разработку программного обеспечения 85 (5ИТ)".

Судом также установлено, что ООО "Технология" получало на свой расчетный счет платежи с различным назначением, в том числе "за мебель и предметы декора", "за инструмент и вставки", "за пруток", "за клиниговые услуги". С аналогичными наименованиями указанные денежные средства перечислялись на расчетный счет ООО "Новые технологии".

Полученные денежные средства ООО "Новые технологии" направляло в адрес ООО "Авангард" с назначением платежа "за товары народного потребления по договору"; в адрес ООО "Ивека" с назначением платежа "за холодильное оборудование"; ООО "Оптима-Трейд" с назначением платежа "за текстиль".

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Технология" не располагало имуществом, а также штатом сотрудников, сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2013 в налоговые органы не представляло. ООО "Технология" снято с учета в ИФНС России N 24 по г. Москве в связи с изменением места нахождения 25.05.2015.

В ходе мероприятий налогового контроля в ИФНС России по г. Иваново направлен запрос об истребовании в порядке ст. 93.1 НК РФ документов у ООО "Технология". В соответствии с письмом ИФНС России по г. Иваново от 06.08.2015 N 18-16/47017дсп@ документы в ответ на требование налогового органа ООО "Технология" не представлены.

Налоговая и бухгалтерская отчетность в ИФНС России по г. Иваново с момента регистрации и до настоящего времени не представлена.

Допрошенный в качестве свидетеля Воронин И.А., который согласно сведениям ЕГРЮЛ являлся генеральным директором ООО "Технология", подтвердил свое участие в управлении данной организацией. В июне 2015 вышел из состава учредителей ООО "Технология" и перестал являться генеральным директором общества. Документы финансово-хозяйственной деятельности ЛЛЛ "Технология" передал в г. Москве в офисе 000 "РИ-Консалтинг". Кому именно Воронин передал документы, свидетель не помнит, с руководителем общества Шелковым И.В. свидетель знаком с 2008; для общества выполнялись работы по доработке программного обеспечения; к выполнению работ привлекались соисполнители, в том числе ООО "Новые технологии"; работы по написанию отдельных блоков программ для общества также выполняли соисполнители, например, ООО "Новые технологии".

Из анализа банковской выписки с расчетного счета ООО "Технология" установлено, что расходов, свидетельствующих о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности, таких как выплата заработной платы, оплата коммунальных платежей и аренды и т.д., не производилось.

В отношении контрагента второго звена ООО "Новые технологии" установлено следующее.

За 2012-2013 представило справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ на 2 человек.

Допрошенная в качестве свидетеля Абрамова В.Н., которая являлась получателем дохода от ООО "Новые технологии", сообщила, что данная организация ей не знакома и она не имеет отношения к разработке программного обеспечения, общество, ООО "Технологии" и их должностные лица ей не знакомы.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Новые Технологии" установлено, что полученные денежные средства от ООО "Технологии", направлены в адрес: "по договору" в ООО "Авангард" (справки 2-НДФЛ за 2011-2013 г.г. в налоговые органы не представлялись); за холодильное оборудование в ООО "Ивека" (справки 2-НДФЛ за 2011-2013 в налоговые органы не представлялись); за текстиль в ООО "Оптима Трейд" (справки 2-НДФЛ за 2011-2013 в налоговые органы представлялись в количестве 2/1/2 человек).

Таким образом, по результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Технология" не имея собственного или арендованного имущества и персонала, не неся никаких общехозяйственных расходов (аренда офиса, склада, транспорта, коммунальные платежи и т.д.), не имело возможности выполнить взятые на себя обязательства по заключенному договору с обществом.

При этом, установленный контрагент второго звена, а также контрагенты последующих звеньев цепочки движения денежных средств также не могли выполнить услуги, так как не располагали материально-трудовыми ресурсами.

Помимо документально установленных фактов в ходе проверки налоговым органом проведен допрос свидетелей, являвшихся в проверяемом периоде сотрудниками общества.

В ходе проверки допрошены: Федоров А.Г., Борисов А.А. Романенко А.Р., Болезкин И.А., Черкинский В.Н., Алдохина Е.С., Минин CO., Путина О.Н., Эрдниев Б.И., Абзель И.Б., которые подтвердили исполнение работ для Фольксваген Групп собственными силами сотрудников общества. Ни один из допрошенных сотрудников общества не знает о том, чтобы для выполнения работ по разработке, доработке, тестированию программного обеспечения привлекались посторонние специалисты, ООО "Константа" им не известно. Кроме того, работники заявителя в проверяемом периоде Бушина Е.В., Замышляев А.А., Емельянова Ю.Ю. показали, что тестирование и доработка конечного продукта проводились ими в период работы в обществе на территории организации-заказчика, то есть, Фольксваген Групп.

Свидетель Минин С.О. пояснил, что удаленный доступ к программному обеспечению, исполняемому обществом, был невозможен из-за требований безопасности Фольксваген банка.

Свидетель Эрдниев Б.И., пояснил, что доработка программного продукта в удаленном режиме невозможна, поскольку его невозможно разделить на части и необходимо видеть все элементы программного продукта и технические задания.

Кроме того, допрошенные в качестве свидетелей лица, являвшиеся сотрудниками общества в проверяемом периоде: Анпилов К.А., Брусков М.В., Романенко А.Р., Юшкин Ю.М., Анейчик Е.С., Медведенко А.Н., пояснили, что разработкой и тестирование программных комплексов (киосков) они занимались на территории своей организации и территории заказчика.

Допрошенная Путина О.Н., являвшаяся в проверяемом периоде руководителем группы верстки электронных документов проверяемого налогоплательщика, пояснила, что разработка форм (макетов) электронных документов осуществлялась ею и сотрудниками общества.

Допрошенный Васильев М.Г. пояснил, что в качестве программиста осуществлял сопровождение работы программного обеспечения, написанного для РЖД, принимал жалобы от РЖД по работе ПО и отвечал за распространение программного продукта. Один из его коллег по имени Сергей, работавший системным администратором в обществе выполнял работы по интегрированию и конфигурированию программного продукта. Разработку и доработку программных средств для РЖД осуществляли только сотрудники общества, поскольку особенностью этих работ было одновременное обращение к серверной части без данных.

Допрошенный Абзель И.Б., являвшийся в проверяемом периоде руководителем отдела разработки АСЗК. В обязанности отдела входи создание и тестирование программного обеспечения для РЖД и Фольксваген Групп. Представленные для обозрения свидетелю отчеты о выполненных работах полностью соответствуют тем работам, которые выполнял его отдел при разработке, доработке и модификации программного обеспечения для клиентов компании. О том, что к работе по доработке, тестированию ПО привлекались сторонние организации или фрилансеры, Абзелю И.Б. не известно.

Свидетель Калакуцкий М.В. пояснил, что в проверяемом периоде являлся начальником отдела системного программирования и непосредственно занимался разработкой программного обеспечения для ООО "Фольксваген групп Финанц" и "Фольксваген Финансовые услуги РУС". Общество самостоятельно выполняет работы по написанию программ и сторонних организаций не нанимает. На вопрос "может ли программа, разработанная для 000 "Фольксваген групп Финанц" и "Фольксваген Финансовые услуги РУС" создаваться вне офиса общества?" Калакуцкий М.В. ответил, что это невозможно, потому что требуется доступ к серверам общества. Организации 000 "Константа", 000 "Априори", ЗАО "Данейро+", 000 "Технология" Калакуцкому М.В. не известны.

На основании совокупности изложенных обстоятельств судом установлено, что фактически 000 "Константа", ЗАО "Данейро+", 000 "Технология", 000 "Априори" работы для общества не выполняли, данные работы были выполнены силами самого Общества; операции со спорными контрагентами были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного завышения расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС.

В связи с этим, документы, представленные к проверке, не могут служить основанием для внесения соответствующих записей в бухгалтерский учет и, соответственно, они не могут учитываться в целях обложения налогом на прибыль и получения вычетов по НДС. Вышеперечисленные организации использовались обществом с целью создания фиктивного документооборота и получения необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных (экономически оправданных) и документально подтвержденных расходов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 3 Постановления N 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Положениями пункта 4 Постановления N 53 предусмотрено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Вопреки доводу жалобы, представление в налоговый орган первичных документов не влечёт автоматического подтверждения понесенных расходов и применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности учета налогоплательщиком понесенных расходов и применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Согласно пункту 7 Постановления N 53, если из представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств следует, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, объем прав и обязанностей налогоплательщика определяется, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

В соответствии с пунктом 9 Постановления N 53 установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком при заключении сделок со спорными контрагентами не исследовалась и не оценивалась их деловая репутация, платежеспособность, риски неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличия у них необходимых условий для осуществления предпринимательской деятельности (управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств). Данное обстоятельство подтверждается совокупностью сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки.

Как обоснованно указал суд, обществом не представлены документы, свидетельствующие о соблюдении должной степени осмотрительности при выборе спорных контрагентов.

Согласно сформированному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации подходу, изложенному в Постановлении от 20.04.2010 N 18162/09, наличие оснований для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат и налоговых вычетов но НДС связано с подтверждением факта совершения реальных хозяйственных операций в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 N 15658/09, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора конкретного контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

При соблюдении налогоплательщиком формальных признаков совершения сделок им нарушается общеправовой запрет на злоупотребление субъективными правами в любой сфере общественной жизни, что противоречит статьи 10 ГК РФ и свидетельствует о недобросовестности такого субъекта. Осуществляя субъективные права, налогоплательщик не имеет права выходить за рамки собственно частных отношений и затрагивать сферу публичных (фискальных) интересов. При таких обстоятельствах государственный бюджет получает невосполнимый урон в виде намеренного занижения налогооблагаемой базы участниками экономических правоотношений, что в свою очередь противоречит принципу законности осуществления прав и обязанностей, и принципу добросовестности.

При этом, обществом не представлено никаких обоснований выбора указанных организаций и наличие у них на рынке оказания соответствующих услуг деловой репутации и опыта.

То обстоятельство, что контрагенты общества были зарегистрированы в установленном порядке и являлись действующими организациями, не может служить основанием для признания налоговой выгоды обоснованной.

В Определении Верховного Суда РФ от 24.01.2017 N 302-КГ16-19032 по делу NАЗЗ-14759/2015 суд указал, что анализ положений главы 21 Кодекса в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 N 14473/10). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Условия договоров, заключенных обществом со спорными контрагентами предполагают взаимодействие между обществом и спорными контрагентами, оформленное, в том числе документами деловой переписки с контрагентами. При этом указанные документы для подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений между обществом и спорными контрагентами в налоговый орган не представлены.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что обществом в нарушение статей 252, 169, 171, 172 НК РФ неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по договорам, заключенным с ООО "Константа", ЗАО "Данейро+", 000 "Технология" и 000 "Априори" и применены налоговые вычеты по НДС, в результате чего получена необоснованная налоговая выгода по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

Относительно заявленного обществом ходатайства о фальсификации доказательств судом первой инстанции была дана полная мотивированная оценка в оспариваемом решении.

Применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела у апелляционного суда отсутствуют правовые основания для переоценки выводов суда первой инстанции в порядке ч. 1 ст. 268 АПК РФ.

То обстоятельство, что в судебных актах не отражены все имеющиеся в деле доказательства либо доводы участвующих в деле лиц, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной оценки и проверки (Определения ВС РФ от 05.07.2016 N 306-КГ16-7326, от 06.10.2017 N 305-КГ17-13953, от 19.10.2017 N 305-КГ17-14817).

Доводы апелляционной жалобы повторяют доводы, изложенные обществом в суде первой инстанции, являлись предметом тщательной проверки судом первой инстанции и не нашли своего подтверждения.

Доводы, изложенные в жалобе, не основаны на нормах права и фактических обстоятельствах дела, не влияют на законное по своей сути оспариваемое решение суда.

Безусловных оснований для отмены оспариваемого решения суда первой инстанции, предусмотренных ч.4 ст.270 АПК РФ, апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 23.11.2020 по делу N А40-318938/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Д.Е. Лепихин

Судьи

М.В. Кочешкова
О.С. Сумина

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.