Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2021 г. N 17АП-14676/20 по делу N А60-5117/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 15 июня 2021 г. N Ф09-3622/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Пермь

4 марта 2021 г.

Дело N А60- 5117/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 марта 2021 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей Муравьевой Е.Ю., Риб Л.Х.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кривощековой С.В.,

при участии:

от заявителя ООО "Агрофирма "Северная" (ИНН 6621014303, ОГРН 1076621001181) - Шалимова Е.С., паспорт, доверенность от 03.03.2020, диплом;

от заинтересованного лица ГУ - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области (ИНН 6661009187, ОГРН 1026605235623) - Юренина О.Ю., паспорт, доверенность от 29.01.2019;

от третьего лица Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области - не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании, проведенном в режиме видео-конференц-связи при технической поддержке Арбитражного суда Свердловской области, апелляционную жалобу заявителя ООО "Агрофирма "Северная"

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 15 октября 2020 года

по делу N А60-5117/2020,

принятое судьей Хачевым И.В.

по заявлению ООО "Агрофирма "Северная"

к ГУ - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Агрофирма "Северная" (далее - заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к ГУ - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, Отделение ПФР) о признании недействительным решения от 02.10.2019 N 182-1346, выразившееся в невозврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 2 705 742,25 руб., обязании Отделения ПФР вынести решение о возврате ООО "Агрофирма "Северная" излишне уплаченных страховых взносов в размере 2 705 742,25 руб. (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 15.10.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить. Заявитель жалобы считает, что решение является незаконным, необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права. Так, отмечает, что основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований послужили выводы суда о том, что в соответствии с Соглашением от 20.02.2019 N N 06-08-07/166 о списании сумм пеней общество имеет непогашенную задолженность по пене, в том числе, по страховым взносам на ОПС, что исключает возможность возврата сумм излишне уплаченных взносов. Однако, обязанность выплачивать пени по соглашению от 20.02.2019 у заявителя отсутствует как в настоящий момент, так и на момент обращения с заявлением о возврате переплаты, задолженность может наступить в будущем лишь в случае расторжения такого соглашения. Обстоятельства расторжения соглашения судом не установлены. Учитывая, что на момент обращения с заявлением о возврате переплаты обязанности по выплате каких-либо сумм отсутствовали у заявителя, отсутствовали и правовые основания для отказа в возврате переплаты. К заявлению о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов и заявлению о признании недействительным решения Отделения ПФР от 02.10.2019N 82-1346 ООО "Агрофирма "Северная" был приложен пакет документов, подтверждающих отсутствие задолженности у плательщика страховых взносов, в том числе многочисленные акты сверки. Вопрос о зачете суммы переплаты на исследование не выносился, в то время как ООО "Агрофирма "Северная" были поданы заявления о зачете данных сумм в счет будущих платежей как в ПФР Чкаловского района г. Екатеринбурга, так и в налоговый орган. Зачеты до настоящего времени не произведены. Все обстоятельства в совокупности подтверждают нарушение прав заявителя, который безосновательно лишен своего имущества, поскольку не имеет возможности ни зачесть сумму переплаты в счет настоящих долгов (они отсутствуют), ни зачесть данную сумму в счет уплаты будущих периодов, ни вернуть.

Заинтересованное лицо представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, доводы жалобы находит несостоятельными.

Определением от 25.01.2021 Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, установив, что суд первой инстанции необоснованно рассмотрел заявление ООО "Агрофирма "Северная" без привлечения к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области, без надлежащего уведомления налогового органа о времени и месте рассмотрения заявления, перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

Указанным определением суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную ИФНС России N 25 по Свердловской области.

Межрайонная ИФНС России N 25 по Свердловской области представила письменный отзыв, согласно которому находит доводы заявителя необоснованными, полагает, что заявитель неверно оценивает обстоятельства дела.

В заседании суда представитель заявителя просил суд удовлетворить заявленные требования, представитель заинтересованного лица возражал против их удовлетворения.

Судом в порядке статьи 81 АПК РФ приобщены к материалам дела письменные пояснения ООО "Агрофирма "Северная".

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства, представителей не направило, заявило ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя инспекции, которое судом рассмотрено по правилам статьи 159 АПК РФ и удовлетворено на основании статьи 156 АПК РФ.

При рассмотрении дела по правилам, установленным для суда первой инстанции, Семнадцатый арбитражный апелляционной суд, исследовав материалы дела, рассмотрев доводы, изложенные в заявлении ООО "Агрофирма "Северная", пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, общество, полагая, что имеет излишне уплаченные страховые взносы на сумму 2 705 742,25 руб. 29.07.2019 обратилось с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в УПФР в Чкаловском районе г. Екатеринбурга.

02.10.2019 Отделением ПФР по Свердловской области принято решение N 182-1346 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов в размере 2705742, 45 рублей, так как у общества имеется задолженность перед налоговым органом в размере 3 637 708,93 руб.

Не согласившись с решением ОПФР по Свердловской области от 02.10.2019 решение N 182-1346, ООО "Агрофирма "Северная" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения недействительным и обязании ОПФР вынести решение о возврате обществу излишне уплаченных страховых взносов в размере 2705742, 45 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что общество имеет непогашенную задолженность по пене, в том числе, по страховым взносам на ОПС. Данное обстоятельство исключает возможность возврата сумм излишне уплаченных взносов.

Суд апелляционной инстанции находит данные выводы неверными.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Федеральный закон от 09.07.2002 N 83-ФЗ) установлены правовые основы и условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях улучшения их финансового состояния до применения процедур банкротства. Согласно статье 7 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право на реструктуризацию долгов только один раз.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов. При этом пунктом 3 статьи 25 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ установлено, что в месячный срок со дня подписания соглашения о реструктуризации долгов заключается дополнительное соглашение к нему, предусматривающее условия и порядок списания сумм пеней и штрафов, начисленных за нарушение законодательства Российской Федерации.

Согласно статье 20 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов.

Условием применения реструктуризации является отсутствие задолженности, в том числе по страховым взносам.

Как усматривается из материалов дела, общество имело задолженность, в том числе по пенсионным взносам.

Так, по результатам камеральной проверки расчета по форме РСВ-1 управлением выявлена у ООО "Агрофирма "Северная" задолженность по пеням за 4 квартал 2013, 1 и 4 квартал 2014, 2015, 2016 года. Страхователю были направлены требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов которое не было исполнено.

В соответствии со статьей 19 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее " Закон N 212-ФЗ) управлением вынесены решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках. С учетом пункта 7 статьи 19 Закона N 212-ФЗ органом ПФР сформированы инкассовые поручения на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов с расчетного счета ООО "Агрофирма "Северная".

Для соблюдения условий предоставления реструктуризации в целях погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ООО "Агрофирма "Северная" через ООО "Куратье" платежными поручениями от 13.01.2017 N 120, от 17.03.2017 N 01641 перечислило в бюджет 3 500 000 руб. и 516 955, 07 руб. в счет погашения существующей задолженности.

Таким образом, условия применения реструктуризации ООО "Агрофирма "Северная" было исполнено.

05.10.2018 между Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 27 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 28 по Свердловской области (кредиторы) и ООО "Агрофирма "Северная" (организация) заключено Соглашение о реструктуризации долгов общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Северная" N 06-08-08/164.

В соответствии с пунктом 1 Соглашения от 05.10.2018 N 06-08-08/164 его предметом является реструктуризация задолженности организации перед кредиторами по основному долгу и начисленным процентам по состоянию на 01 июля 2018 года в сумме 0 (ноль) рублей.

Пунктом 2 Соглашения от 05.10.2018 N 06-08-08/164 установлено, что в отношении организации применяется следующий вариант реструктуризации:

- рассрочка списания пеней и штрафов с 2018 по 2023 год.

Со дня подписания Соглашения пени и штрафы за несвоевременное погашение должником обязательств по основному долгу, по которым предоставлена рассрочка, не начисляются (пункт 3 Соглашения).

Во исполнение указанного Соглашения между Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области, Филиалом N 15 ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (кредиторы) и ООО "Агрофирма "Северная" (организация) заключено Соглашение о списании сумм пеней и штрафов долгов общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Северная" от 20.02.2019 N 06-08-07/166.

Предметом указанного Соглашения является списание задолженности организации перед кредиторами по пеням и штрафам, начисленным за нарушение законодательства РФ, по состоянию на 01.07.2018 в сумме 3 672,386,85 руб.

Из общей суммы пеней и штрафов задолженность составляет:

- перед Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области 3 637 708,93 руб.;

- перед Филиалом N 15 ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ 34 677,92 руб.

Пунктом 2 данного Соглашения установлено, что кредиторы обязуются производить списание задолженности организации по начисленным пеням ежегодно не позднее 15 декабря согласно графику списания пеней и штрафов ООО "Агрофирма "Северная" и в соответствии с приложением к Соглашению.

При этом часть суммы, ранее перечисленной обществом на погашение задолженности, в размере 2 705 742,25 руб. является переплатой, что не оспаривается ни Отделением, ни Инспекцией.

В заявлении общество указало, что излишне уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Исходя из платежных поручений, денежные средства перечислены в погашение задолженности заявителя по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

До 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а с 01.01.2017 - главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) органы Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР), передают налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017.

Согласно статье 20 Закона N 250-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР, ФСС в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Также, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, совместно ФНС России и ПФР России был разработан порядок возврата страховых взносов за периоды до 2017 года (от 04.10.2017 N НП-30-26/15844/ГД-4-8/20020@), согласно которому, решение о возврате страховых взносов принимается в десятидневный срок отделением ПФР и направляется в УФНС России по субъекту РФ. На его основании налоговые органы формируют заявку на возврат и направляют ее в орган Федерального казначейства.

Согласно части 12 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Особенности возврата излишне взысканных страховых взносов урегулированы в пункте 1.1 статьи 79 Кодекса: возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 Кодекса.

Доводы ГУ - ОПФР по Свердловской области, Межрайонной ИФНС N 25 по Свердловской области о наличии у общества недоимки по пене опровергаются вышеприведенным.

По смыслу статей 64, 68 НК РФ в соответствии с позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 N 13054/04, реструктуризация по сути является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со статьей 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога.

Таким образом, срок уплаты пеней, поименованных в соглашении, не наступил.

Как следует из представленных в материала электронного дела доказательств, по данным налогового органа задолженность по каким-либо налогам у общества отсутствует, о чем свидетельствуют карточки расчетов с бюджетом.

Доводы заинтересованного лица и инспекции о том, что по данным налогового органа общество имеет непогашенную недоимку, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку после заключения соглашения о списании пени указанная задолженность в КРСБ не значится, учитывается в отдельном порядке в целях исключения ее взыскания в порядке ст. 46, 47 НК РФ.

Из материалов дела усматривается отсутствие у плательщика недоимки в погашение которой может быть направлена сумма переплаты, что не опровергается иными участниками процесса, а также подтверждается самим фактом отсутствия проведения зачета имеющейся переплаты по заявлениям общества.

При изложенных обстоятельствах у заинтересованного лица отсутствовали основания для принятия оспариваемого заявителем решения от 02.10.2019 N 182-1346 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 2 705 742,25 руб.

Суд апелляционной инстанции также полагает необходимым отметить следующее.

Позиция Отделения, поддержанная судом первой инстанции, свидетельствует о возможности удержания в бюджете денежных средств плательщика при отсутствии достаточных к тому оснований, поскольку до момента нарушения обществом условий реструктуризации, у общества отсутствует обязанность по уплате пени, а у Отделения или Инспекции - возможность взыскания указанной пени, в том числе посредством зачета.

Сохранение переплаты при данных обстоятельствах в течение длительного времени фактически свидетельствует о возложении на налогоплательщика дополнительной, не предусмотренной законом, обязанности, носящей некий обеспечительный характер.

Учитывая изложенное, заявленные требования подлежат удовлетворению.

При этом, суд в соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, в качестве способа восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя, считает возможным обязать заинтересованное лицо вынести решение о возврате ООО "Агрофирма "Северная" излишне уплаченных страховых взносов в размере 2 705 742,25 руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе относятся на заинтересованное лицо.

Излишне уплаченная обществом госпошлина за рассмотрение апелляционной жалобы подлежит возврату лицу, ее уплатившему, из федерального бюджета (статья 104 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 104, 110, 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 15 октября 2020 года по делу N А60-5117/2020 отменить.

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ГУ - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области от 02.10.2019 N 182-1346 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 2 705 742,25 руб., и обязать ГУ - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области вынести решение о возврате ООО "Агрофирма "Северная" излишне уплаченных страховых взносов в размере 2 705 742,25 руб.

Взыскать с ГУ - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области (ИНН 6661009187, ОГРН 1026605235623) в пользу ООО "Агрофирма "Северная" (ИНН 6621014303, ОГРН 1076621001181) судебные расходы в виде суммы госпошлин по заявлению и апелляционной жалобе в размере 4 500 (Четыре тысячи пятьсот) руб.

Возвратить ООО "Агрофирма "Северная" (ИНН 6621014303, ОГРН 1076621001181) из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1 500 (Одна тысяча пятьсот) руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 06.11.2020 N 79.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Г.Н.Гулякова

Судьи

Е.Ю.Муравьева Л.Х.Риб