Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2021 г. N 19АП-6382/20 по делу N А36-62/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 1 сентября 2021 г. N Ф10-3199/21 настоящее постановление изменено

город Воронеж

11 мая 2021 г.

Дело N А36-62/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 30 апреля 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 мая 2021 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Малиной Е.В.

Пороника А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от Открытого акционерного общества "Усмань-табак": Луневой О.А. - представителя по доверенности от 16.01.2020, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция";

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Липецкой области: Масликовой А.С. - представителя по доверенности N 03-16/00384 от 26.01.2021,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Усмань-табак" на решение Арбитражного суда Липецкой области от 12.10.2020 по делу N А36-62/2020,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Усмань-табак" (далее - ОАО "Усмань-табак", общество) 09.01.2020 обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Липецкой области (далее - МИФНС N 3, налоговый орган) о признании незаконным решения N 2748 от 16.10.2019 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средства на счетах налогоплательщика" (т.1, л.д.2-4).

Определением от 22.01.2020 арбитражный суд принял заявление и возбудил производство по делу N А36-62/2020.

МИФНС N 3 обратилась в Арбитражный суд Липецкой области с исковым заявлением о взыскании с ОАО "Усмань-табак" денежных средств в общей сумме 3 204 495 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 2 694 023 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 374 958 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 79 940 руб., налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 33 741 руб., штраф по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 337 руб., пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 1 396 руб., штраф по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 3 037 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 17 063 руб. (т.3, л.д.2 -4).

Определением от 23.01.2020 арбитражный суд принял исковое заявление и возбудил производство по делу N А36-124/2020.

ОАО "Усмань-табак" 09.04.2020 обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с исковым заявлением к МИФНС N 3 о взыскании 199 848 руб.

Определением от 14.04.2020 арбитражный суд принял исковое заявление и возбудил производство по делу N А36-2319/2020.

Определением от 19.05.2020 арбитражный суд объединил дела N А36-62/2020 и N А36-124/2020 в одно производство для их совместного рассмотрения, объединенному делу присвоен номер А36-62/2020.

Определением от 03.06.2020 арбитражный суд объединил дела N А36-62/2020 и N А36-2319/2020 в одно производство для их совместного рассмотрения, объединенному делу присвоен номер А36-62/2020.

Решением от 12.10.2020 в удовлетворении заявленных требований ОАО "Усмань-табак" отказано, исковые требования МИФНС N 3 удовлетворены.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, ОАО "Усмань-табак" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель ссылается на неправомерное взыскание денежных средств с ОАО "Усмань-табак" по решению N 2748 от 16.10.2019, а также повторное предъявление ко взысканию денежных средств, которые МИФНС N 3 по Липецкой области уже взысканы, что не отрицается налоговым органом. Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве административный орган возражал против доводов апелляционной жалобы Общества, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции. Подробно доводы изложены в отзыве на жалобу.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт подлежащим отмене в части.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки МИФНС N 3 в отношении ОАО "Усмань - табак" принято решение N 18 от 22.09.2016 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

В соответствии с решением N 18 от 22.09.2016 обществу доначислены: НДС - 9 934 057 руб., пени по НДС - 1 893 411 руб., штраф по НДС - 993 407 руб., налог на прибыль - 337 410 руб., пени по налогу на прибыль - 18 459 руб., штраф по налогу на прибыль - 33 741 руб.

На основании решения N 18 от 22.09.2016 обществу выставлено требование N 1667 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 27.01.2017 в срок до 16.02.2017.

31.01.2017 ОАО "Усмань - табак" оплатило НДС в сумме 5 200 000 руб. (платежное поручение N 103 от 31.01.2017), 06.02.2017 оплатило НДС в сумме 100 000 руб. (платежное поручение N 118 от 03.02.2017).

Не согласившись с решением N 18 от 22.09.2016 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" общество обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании его незаконным, которое было принято к рассмотрению определением от 20.01.2017 по делу N А30/2017.

Определением от 27.02.2017 по делу N А36-30/2017 арбитражный суд запретил налоговому орган совершать предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ действия по бесспорному взысканию доначисленных налога на добавленную стоимость в сумме 4 634 057 руб. (с учетом частичной оплаты), пеней в сумме 1 893 411 руб., штрафа в сумме 993 407 руб., налога на прибыль организаций в сумме 337 410 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 18 459 руб., штрафа в сумме 33 741 руб., осуществлять действия по приостановлению операций по счетам в банках и аресту имущества на основании статей 76, 77 НК РФ, по решению N 18 от 22.09.2016 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Определением от 20.10.2017 по делу N А36-30/2017 судом принят отказ ОАО "Усмань-табак" от требований к МИФНС N 3 о признании незаконным решения N 18 от 22.09.2016 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 719 604 руб. и прекращено производство по делу в указанной части.

Определением от 14.03.2018 по делу N А36-30/2017 судом принят отказ ОАО "Усмань-табак" от требований к МИФНС N 3 о признании незаконным решения N 18 от 22.09.2016 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 374 958 руб. 76 коп. и прекращено производство по делу в указанной части.

Решением от 17.09.2018 по делу N А36-30/2017 арбитражный суд признал незаконным решение N 18 от 22.09.2016 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по ч.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 30 366 руб. 90 коп., начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 214 453 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 518 452 руб. 24 коп., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по ч.1 ст.122 НК РФ виде штрафа в сумме 956 211 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2019 апелляционная жалоба МИФНС N 3 удовлетворена частично: решение Арбитражного суда Липецкой области от 17.09.2018 по делу N А36-30/2017 отменено в части признания незаконным решения N 18 от 22.09.2016 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 274 419 руб. по операциям с ООО "Пакарт", привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО "Пакарт" в виде штрафа в размере 42 744,19 руб. В удовлетворении заявленного требования о признании незаконным решения N 18 от 22.09.2016 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 274 419 руб. по операциям с ООО "Пакарт", привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО "Пакарт" в виде штрафа в размере 42 744,19 руб. ОАО "Усмань-табак" отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Определением от 31.07.2019 по делу N А36-30/2017 арбитражный суд отменил обеспечительные меры, принятые определением от 27.02.2017.

В связи с неуплатой ОАО "Усмань-табак" задолженности по требованию N 1667 от 27.01.2017 МИФНС N 3 принято решение N 2748 от 16.10.2019 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств" на общую сумму 199 848 руб., в том числе пеней 18 495 руб., штрафов 181 389 руб.

На основании инкассовых поручений N N 4209-4213 от 16.10.2019 со счета общества 22.10.2019 списана задолженность в сумме 199 848 руб., в том числе, по инкассовому поручению N 4209 - 337 руб. (штраф по налогу на прибыль в федеральный бюджет); по инкассовому поручению N 4210 - 3337 руб. (штраф по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ); по инкассовому поручению N 4211 - 1396 руб. (пеня по налогу на прибыль в федеральный бюджет); по инкассовому поручению N 4212 - 17 063 руб. (пеня по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ); по инкассовому поручению N 4213 - 177715 руб. (штраф по НДС).

ОАО "Усмань-табак" обратилось с заявлениями о возврате указанных сумм. 27.12.2019 сообщениями N N 3883-3887 МИФНС N 3 уведомила общество об отказе в проведении возврата, ввиду того, что переплата указанная налогоплательщиком не подтверждена налоговым органом.

ОАО "Усмань-табак" обжаловало решение N 2748 от 16.10.2019 в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Липецкой области N 235 от 10.12.2019 жалоба общества уставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции, при разрешении настоящего спора исходит из следующего.

Согласно п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2 ст.69 НК РФ).

Пунктом 4 ст.69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 ст.101.2 НК РФ предусмотрено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

С учетом состоявшегося решения Арбитражного суда Липецкой области от 17.09.2018 по делу N А36-30/2017, оценившего законность решения N 18 от 22.09.2016 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", следует вывод, что требование N 1667 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 27.01.2017 в срок до 16.02.2017 соответствует положениям ст.ст.69, 70 НК РФ.

В силу п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст.46 НК РФ).

Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При этом в пункте 76 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда области о том, что с учетом положений части 3 статьи 199 АПК РФ и определений суда от 27.02.2017 и от 31.07.2019 (вступившего в силу 01.09.2020) по делу N А36-30/2017, двухмесячный срок на вынесение решения N 2748 от 16.10.2019 о взыскании задолженности по налогам, штрафам и пениям в порядке ст.46 НК РФ на момент его вынесения не истек.

Так же не подлежат удовлетворению требования ОАО "Усмань-табак" к МИФНС N 3 о взыскании 199 848 руб., поскольку в суде апелляционной инстанции было установлено, что переплата в указанной сумме в бюджете отсутствует, т.к. излишне уплаченные (взысканные) суммы задолженности на основании инкассовых поручений N N 4209-4213 от 16.10.2019, были зачтены налоговым органом в счет уплаты недоимки (пени) по выездной налоговой проверке, которые в настоящее время отсутствуют.

Вместе с тем, удовлетворяя требования налогового органа в полном объеме, судом не было учтено следующее.

Частью 2 ст. 213 АПК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании обязательных платежей, в том числе - налогов, подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Правильно установив фактические обстоятельства дела, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд области сделал обоснованный вывод о том, что установленный п. 3 ст. 46 НК РФ шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд не пропущен.

Удовлетворяя требования Инспекции в полном объеме, суд принял во внимание вступившие в законную силу судебные акты по делу N А36-30/2017, в том числе, отказ общества от требований о признании незаконным решения N 18 от 22.09.2016 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 719 604 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 374 958 руб. 76 коп., а также произведенные обществом платежи в погашении недоимки, в связи с чем посчитал возможным взыскать с общества задолженности в общей сумме 3 204 495 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость - 2 694 023 руб.; пеня по налогу на добавленную стоимость - 374 958 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость - 79 940 руб., налог на прибыль в федеральный бюджет - 33 741 руб., штраф по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 337 руб., пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 1 396 руб., штраф по налогу на прибыль в бюджет субъекта - 3 037 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта - 17 063 руб.

Вместе с тем, из представленных материалов дела (требований Инспекции, платежных поручений Общества, писем Инспекции, акта сверки) следует, что в период с 06.10.2019 по 22.10.2019 Обществом были уплачены, а Инспекцией засчитаны в погашение доначисленных сумм по решению ВНП N 18 от 22.09.2016:

штраф по НДС в размере 79940 руб.;

налог на прибыль в размере 33741 руб.;

штрафа по налогу на прибыль в размере 337 руб.;

пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 1396 руб.;

штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта в размере 3037 руб.;

пени по налогу на прибыль в размере 17063 руб.

Представитель Инспекции в судебном заседании суда апелляционной инстанции не отрицал.

При таких обстоятельствах, суд не может согласиться с правомерностью требований ИФНС о взыскании в судебном порядке с Общества денежных средств в размере 135 514 руб.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований Инспекции в сумме 135 514 руб. подлежит отмене.

Далее, оценив довод жалобы о незаконности требования N 1667 от 27.01.2017, суд отклоняет его, поскольку требование N 2004 об уплате налога по состоянию на 27.03.2019, в котором налогоплательщику сообщено, что требование N 1667 отзывается, и требование N 2303 об уплате налога по состоянию на 20.11.2019, в котором налогоплательщику сообщено, что требование N 2004 отзывается, являются по своей сути повторными, и не могли быть выставлены налоговым органом, в связи с чем, единственно законным остается требование N1667 от 27.01.2017.

С учетом результатов рассмотрения дела, с открытого акционерного общества "Усмань-табак" в доход федерального бюджета подлежит взысканию 38 345 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции, а с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Липецкой области в пользу открытого акционерного общества "Усмань-табак" подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаченной госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 127 руб.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Усмань-табак" удовлетворить в части.

Решение Арбитражного суда Липецкой области от 12.10.2020 по делу N А36-62/2020 в части удовлетворения исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Липецкой области и взыскании с Открытого акционерного общества "Усмань-табак" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Липецкой области денежных средств в размере 135 514 рублей: штрафа по НДС в размере 79940 рублей, налога на прибыль в размере 33741 рубль, штрафа по налогу на прибыль в размере 337 рублей, пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 1396 рублей, штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта в размере 3037 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 17063 рубля - отменить.

В удовлетворении заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Липецкой области в данной части отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Усмань-табак" в доход федерального бюджета 38 345 рублей государственной пошлины.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Липецкой области в пользу открытого акционерного общества "Усмань-табак" 127 руб. судебных расходов в виде уплаченной госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

Е.В. Малина А.А. Пороник