Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18 мая 2021 г. N 10АП-1237/21 по делу N А41-40472/2020

г. Москва

18 мая 2021 г.

Дело N А41-40472/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 мая 2021 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Пивоваровой Л.В.,

судей Погонцева М.И., Семушкиной В.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Назаренко Е.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 16.12.2020 по делу N А41-40472/2020.

В судебном заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества "Экспортно-Импортный банк":

Голубева Е.И. (по доверенности N 178 от 22.06.2020);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области: Симонян Э.А. (по доверенности N 04-07/0809 от 28.05.2020); Атрашков К.Д. (по доверенности N 04-07/1970 от 31.12.2020).

Открытое акционерное общество "Экспортно-Импортный банк" (далее - ОАО "Эксимбанк", общество, банк, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения от 20.01.2020 N 184.

Решением суда первой инстанции от 16.12.2020 заявленные требования удовлетворены.

С вынесенным решением не согласилось заинтересованное лицо и обжаловало его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе налоговый орган (далее также - податель жалобы) просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неверное применение норм материального и процессуального права. Настаивает на представлении достоверных доказательств приобретения обществом земельных участков для дальнейшей реализации, а не для использования по назначению.

Определением от 22.04.2021 арбитражного суда апелляционной инстанции судебное разбирательство было отложено на 11.05.2021.

На основании определения и.о. председателя судебного состава в составе суда в соответствии с нормами частей 3 и 4 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена: судья Коновалов С.А. заменен на судью Пивоварову Л.В., сформирован указанный состав суда.

Ввиду замены в составе суда в соответствии с частью 5 указанной статьи судебное разбирательство начато с начала.

В судебном заседании представители подателя жалобы поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ОАО "Эксимбанк", созданное в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, местонахождение - г. Тирасполь, ул. Свердлова, 80 "а", состоит на учете в инспекции (ИНН 9909077840) с 15.08.2015 как собственник 73 земельных участков, расположенных по адресам: Московская область, г. Химки и Московская область, г. Химки, в районе бывшей д. Ивановское, категория земель - земли населенных пунктов, виды разрешенного использования - "для индивидуального жилищного строительства", "для строительства коттеджного поселка (далее - спорные земельные участки).

Спорные земельные участки приобретены обществом по договору купли-продажи земельных участков от 24.06.2015 N 1 у Лизунова Николая Анатольевича, ИНН 504793342096.

На основании договора купли-продажи земельных участков от 24.06.2015 N 1 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области 15.08.2015 зарегистрировано право собственности заявителя на 73 спорных земельных участка.

Налогоплательщиком 23.04.2019 в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за период 2018 год (корректировка 1), по результатам камеральной проверки которой составлен акт от 06.08.2019 N 116558.

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения представленных заявителем возражений от 17.09.2019 N 02-15/2067 и дополнительных пояснений к возражениям от 11.10.2019 N 02-15/2262 налоговым органом вынесено решение от 14.10.2019 N 355 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля, а также решение от 14.10.2019 N 397 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту проверки от 05.12.2019 N 11-31/7100@.

На основании дополнения к акту проверки и по результатам рассмотрения представленных заявителем возражений на него от 19.12.2019 N 02-15/2797 вынесено решение от 20.01.2020 N 184 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением инспекции от 20.01.2020 N 184 обществу доначислено к уплате 7 209 039 руб. земельного налога в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - Кодекс), начислено 613 309 пеней, заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания 1 441 807 руб. 80 коп. штрафа.

Основанием для доначисления земельного налога за 2018 год послужили выводы инспекции о необоснованном применении заявителем пониженной налоговой ставки 0,2 процента при исчислении земельного налога в отношении спорных земельных участков, поскольку спорные земельные участки приобретены банком в целях их дальнейшей реализации, не использовались по целевому назначению в соответствии с видом их разрешенного использования, инспекция считает, что налог за указанный период подлежал исчислению исходя из ставки 1,5 процента, установленной в отношении прочих земельных участков.

По мнению налогоплательщика, он в 2018 году правомерно применил пониженную ставку земельного налога 0,2 процента, расчет и уплата налога произведена по ставке 0,2 процента с учетом повышающего коэффициента 4 в отношении спорных земельных участков.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 08.05.2019 N 07-12/035181@ апелляционная жалоба ОАО "Эксимбанк" оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения банка в арбитражный суд с указанными требованиями.

Удовлетворяя заявленные по делу требований, суд первой инстанции исходил из их обоснованности.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке, предусмотренном статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, пришел к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица.

Предельные размеры налоговых ставок по налогу определены в статье 394 Кодекса. Согласно положениям пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 394 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Исходя из пункта 2.2 решения Совета депутатов городского округа Химки Московской области от 27.11.2009 N 48/3 "О земельном налоге" (в редакции, действующей в спорный период) в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка в размере 0,2 % от их кадастровой стоимости.

Согласно пункту 2.5 названного решения в отношении прочих земельных участков применяется ставка 1,5 %.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно - правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка "для индивидуального жилищного строительства": размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425).

На необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017 и от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017.

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки в отношений земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Из материалов дела следует, что земельные участки были приобретены заявителем для их дальнейшей перепродажи с целью осуществления предпринимательской деятельности.

Инспекция пришла к выводу, что земельные участки не использовались по назначению, не предназначались для личных (бытовых) нужд; указанные обстоятельства свидетельствуют об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции необоснованно исходил из того, что цель приобретения земельного участка не влияет на правомерность применения пониженной ставки земельного налога.

Между тем, данный вывод не соответствует смыслу указанных выше норм налогового и земельного законодательства.

Данный вывод также не соответствует выводам судебной практике по подобным спорам, которые нашли отражение в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 307-ЭС20-16984, позиции Министерства финансов, изложенной в письмах от 21.02.2019 N 03-05-06-02/11312, от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083.

Ссылка заявителя на иную судебную практику не может быть принята во внимание, поскольку определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258, на которое сослался заявитель, было принято при рассмотрении дела с иными фактическими обстоятельствами.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что у суда первой инстанции не было оснований для признания недействительным спорного решения налогового органа, который правильно определил налоговую ставку земельного налога в размере 1,5 % в отношении названных ранее земельных участков.

Приведенные выводы согласуются с постановлением Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2021 по аналогичному делу N А41-40455/2020.

При указанных обстоятельствах решение арбитражного суда первой инстанции подлежит отмене. В удовлетворении заявленных банком требований следует отказать.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 16.12.2020 по делу N А41-40472/2020 отменить.

В удовлетворении требований открытого акционерного общества "Экспортно-Импортный банк" отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Московской области.

Председательствующий судья

Л.В. Пивоварова

Судьи

М.И. Погонцев В.Н. Семушкина