Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2021 г. N 01АП-2607/21 по делу N А38-8135/2020

20 мая 2021 г.

Дело N А38-8135/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 18.05.2021.

Полный текст постановления изготовлен 20.05.2021.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 03.03.2021 по делу N А38-8135/2020,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное объединение "Механика-Транс" (ИНН 1215165004, ОГРН 1121215004712) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле о взыскании процентов в размере 410 087 руб. 81 коп., начисленных на суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафа, при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное объединение "Механика-Транс" - Ухова О.М. по доверенности от 24.11.2020 сроком действия 1 год;

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле - Вахонина А.А. по доверенности от 29.12.2020 N 03-09/038354 сроком действия до 31.12.2021;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл - Вахонина А.А. по доверенности от 31.12.2020 N 04-04/13858 сроком действия до 31.12.2021.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственное объединение "Механика-Транс" (далее - Общество, налогоплательщик) состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле (далее - Инспекция, налоговый орган).

Решением от 10.01.2018 N 15-07/10, принятым по результатам выездной налоговой проверки, налогоплательщику доначислены и предложены к уплате налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), пени и штрафы за неуплату налогов в общей сумме 4 148 205 руб.

Налогоплательщик платежными поручениями от 10.08.2018 N 1769-1777 оплатил суммы налогов, пеней и штрафов, доначисленных по решению Инспекции от 10.01.2018 N15-07/10.

Решением от 03.10.2018 N 109 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - Управление) апелляционную жалобу Общества оставило без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 09.08.2019 по делу N А38-13194/2018, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2019, требования Общества частично удовлетворены, названное решение Инспекции признано недействительным в части доначисления НДС за 3 квартал 2014 года, 1-3 кварталы 2015 года в сумме 3 144 722 руб.12 коп., налога на прибыль организаций за 2014 год в сумме 34 136 руб., соответствующих пеней и штрафов.

Общество 15.01.2020 посредством телекоммуникационных каналов связи направило в Инспекцию заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) на общую сумму 4 113 238 руб., содержащие указание на реквизиты банковского счета, на который следует осуществить возврат.

Инспекция на основании принятых решений о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) от 28.01.2020 N 1523, 1524, 1526, 1527, 1528, 1530, 1531, 1532, 1534 платежными поручениями от 30.01.2020 N 46675, 46698, 46676, 46697, 46695, 46677, 46678 и от 03.02.2020 N 61344, 61343 осуществила возврат излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов в общем размере 3 786 297 руб. без начисления процентов.

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к Инспекции о взыскании процентов в размере 410 087 руб. 81 коп., начисленных на суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Решением от 03.03.2021 Арбитражный суд Республики Марий Эл удовлетворил требования Общества.

Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить.

Заявитель жалобы настаивает на том, что налоговый орган не принимал меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в связи с чем у налогоплательщика не имелось оснований для взыскания процентов по статье 79 НК РФ. Налогоплательщик исполнял не вступившее в силу решение Инспекции.

Как считает Инспекция, не вступившее в законную силу решение о привлечении к налоговой ответственности, которое добровольно исполнено Обществом, не может влечь начисление процентов в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу поддержало позицию Инспекции.

Представитель Управления в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Указанному праву корреспондирует соответствующая обязанность налоговых органов в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Статья 78 НК РФ регулирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога, а порядок возврата излишне взысканного налога предусмотрен статьей 79 НК РФ.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога осуществляется путем принятия налоговым органом решения в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога, только после зачета этой суммы в соответствии со статьей 78 НК РФ в счет погашения недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Абзацем 3 пункта 3 статьи 79 НК РФ определено, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 указанной статьи, процентов на эту сумму.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что Общество оплатило суммы налогов, пени, штрафа на основании решения Инспекции от 10.01.2018 N 15-07/10 по требованию об уплате налога, пеней, штрафов от 05.07.2018 N 232652.

То обстоятельство, что налоговым органом в адрес Общества было выставлено требование об уплате налога, пеней, штрафов от 05.07.2018 N 232652 со сроком уплаты 25.07.2018, подтверждено в судебном заседании суда апелляционной инстанции представителем Инспекции.

Решение Инспекции от 10.01.2018 N 15-07/10 признано недействительным в части, что послужило основанием для обращения Общества в налоговый орган с заявлением о возврате соответствующих сумм, как излишне взысканных на основании статьи 79 НК РФ.

Вопреки мнению Инспекции сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов, пени и штрафов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

Следовательно, перечисление самим налогоплательщиком налогов, пеней, штрафов во исполнение решения налогового органа, признанного впоследствии недействительным, не является препятствием для последующего возврата таких платежей, как излишне взысканных и является основанием для начисления процентов в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ, то есть с момента излишней уплаты, независимо от даты подачи налогоплательщиком заявления на возврат платежей.

В этой связи довод Инспекции об отсутствии основания для начисления процентов, поскольку заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) от 15.01.2020 были исполнены Обществом в срок, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Довод налогового органа о том, что день фактического возврата излишне взысканных сумм налога, пени, штрафа (поступления денежных средств на счет Общества в банке) не подлежит включению в расчет процентов, также правильно отклонен судом первой инстанции как основанный на неверном толковании положений пункта 5 статьи 79 и пункта 10 статьи 78 НК РФ.

Иных доводов о неправильности расчета Обществом процентов, подлежащих начислению в порядке статьи 79 НК РФ, Инспекцией не заявлено.

Как установлено судом первой инстанции, доначисленные по решению Инспекции налоги, пени и штрафы уплачены налогоплательщиком 10.08.2018, а возвращены 30.01.2020. Тем самым период, за который подлежат выплате проценты по правилам пункта 5 статьи 79 НК РФ, исчисляется с 11.08.2018 по 30.01.2020.

Расчет процентов, представленный Обществом, судом первой инстанции проверен и признан правильным.

Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как основанные на неверном толковании закона.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленное Обществом требование.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции.

Арбитражный суд Республики Марий Эл полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Инспекция от уплаты государственной пошлины освобождена.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 03.03.2021 по делу N А38-8135/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Б. Белышкова Т.В. Москвичева