|
25 мая 2021 г.
|
Дело N А36-6109/2018
|
Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2021 года.
В полном объеме постановление изготовлено 25 мая 2021 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Малиной Е.В.,
судей Протасова А.И.,
Аришонковой Е.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Киреевой Е.П.,
при участии:
от публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра" в лице филиала ПАО "МРСК Центра" - "Липецкэнерго": Толстых Ю.С. - представитель по доверенности от 19.03.2021 N Д-ЛП/52, действительна до 18.10.2021, паспорт РФ;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка: Бербаш П.В. - представитель по доверенности от 12.01.21 N 03-19/00386, сроком на один год, паспорт РФ;
рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Липецкой области апелляционную жалобу публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра" в лице филиала ПАО "МРСК Центра" - "Липецкэнерго" на решение Арбитражного суда Липецкой области от 25.01.2021 по делу N А36-6109/2018 по исковому заявлению публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра" в лице филиала ПАО "МРСК Центра" - "Липецкэнерго" об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемой в бюджеты субъекта Российской Федерации за 2011 - 2013 г.г., в размере 9 904 183 руб., заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка,
УСТАНОВИЛ:
публичное акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания центра" в лице ПАО "МРСК" - "Липецкэнерго" (далее - заявитель, ПАО "МРСК", налогоплательщик, общество, ПАО "МРСК Центра") обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка (далее - Инспекция, налоговый орган), в котором просит суд признать незаконными решения N 554 от 25.12.2017, N 555 от 25.12.2017, N 556 от 25.12.2017, N 579 от 18.01.2018, N 580 от 18.01.2018 об отказе в возврате суммы налога на прибыль организаций и обязать Инспекцию возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемой в бюджеты субъекта РФ за 2011, 2012, 2013 годы в размере 9 904 183 руб.
Определением от 06.09.2018 Арбитражный суд Липецкой области оставил без рассмотрения заявление Публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания центра" в лице ПАО "МРСК" - "Липецкэнерго" в части требований о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка от 25.12.2017 N 554, N 555, N 556 и 18.01.2018 N 579, N 580 об отказе в возврате суммы налога на прибыль организаций.
С учетом изложенного, судом рассматривалось требование ПАО "МРСК Центра" об обязании Инспекции возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемой в бюджеты субъекта РФ за 2011, 2012, 2013 годы в размере 9 904 183 руб.
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 25.01.2021 по делу N А36-6109/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ПАО "МРСК Центра" в лице ПАО "МРСК" - "Липецкэнерго" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.
Обосновывая доводы апелляционной жалобы, ПАО "МРСК Центра" ссылается на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не учтены все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела. Общество полагает ошибочным вывод суда первой инстанции о пропуске обществом трехлетнего срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль, поскольку о необходимости исчисления налога на прибыль иным образом налогоплательщик узнал из решения ФНС от 30.06.2016, что и явилось основанием для подачи уточненных налоговых деклараций, до момента отзыва в 2016 году Министерством энергетики РФ Перечней работ по мобилизационной подготовке у ПАО МРСК Центра" не было оснований сомневаться в правильности исчисления и уплаты налога на прибыль с включением в налоговую базу расходов на мобилизационную подготовку. Уточненные налоговые декларации за 2011-2013 г.г. представлены ПАО "МРСК Центра" в июле 2017 года. Таким образом, ПАО "МРСК Центра" обратилось с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в пределах установленного трехлетнего срока.
В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка указывает на то, что обстоятельствам, связанным с согласованием обществу в 2013 году Перечней работ по мобилизационной подготовке, отзывом согласований в 2016 году, квалификацией обществом произведенных работ в качестве работ по мобилизационной подготовке, дана оценка во вступивших в законную силу судебных актах по делу N А40-173138/2016. Общество должно было учесть спорную амортизацию в установленном порядке в 2011-2013 годах. Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела в котором участвуют те же лица. Выводы судов по делам Арбитражного суда г. Москвы NА40-173138/16-140-1495 и N А40-154249/16-107-1370с/м являются обязательными при рассмотрении настоящего дела. Кроме того, Обществом пропущен срок для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебного акта.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, "МРСК Центра" в лице филиала ПАО "МРСК Центра" - "Тамбовэнерго", начиная с 2005 года пользовалось льготой по налогу на прибыль по расходам на мобилизационную подготовку на основании пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Для обоснования льготы Общество формировало "Перечень работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета".
В соответствии с Рекомендациями по форме документов, подтверждающих применение налоговой льготы (утверждены Минэкономразвития России и Минфином России и приведены в Письме Минфина России от 17.08.2005 N 03-06-02-02/68), Общество согласовывало Перечни с Министерством энергетики Российской Федерации (далее - Минэнерго РФ) и направляло согласованные Перечни вместе с уточненными декларациями по налогу на прибыль в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и в ИФНС по 11 регионам присутствия филиалов, в том числе - в ИФНС по Октябрьскому району г. Липецка.
Так, в 2011 году Общество воспользовалось налоговой льготой за 2010 год, 05.09.2011 Обществом была сдана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2010 год (корректировка N 1) по причине включения в состав расходов - расходов на мобилизационную подготовку, в связи с согласованием Министерством энергетики РФ Перечней работ по мобилизационной подготовке ПАО "МРСК Центра". Данная уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2010 год (корректировка N 1) была принята МИФНС РФ по КН N 4 и по результатам камеральной проверки переплата по налогу на прибыль была возвращена на расчетный счет Общества.
Вместе с тем, в 2016 году Министерством энергетики РФ были отозваны Перечни работ по мобилизационной подготовке ПАО "МРСК Центра" за 2010 год. Обществом была проведена работа по пересчету налоговой базы по налогу на прибыль на день отзыва перечней за 2010-2016 (письмо Минэнерго РФ от 29.09.2016 году N ЧА-10360/10).
22.06.2017 в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 Обществом была предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2010 год N 10. В декларацию были внесены изменения по восстановлению внереализационных расходов в виде амортизационных отчислений (включая амортизационную премию за 2010 г.) по причине исключения из налоговой базы расходов на мобилизационную подготовку.
Исключение расходов на объекты мобилизационного резерва из внереализационных расходов повлекло за собой восстановление стоимости основных средств и начисление амортизации по указанным объектам за 2011, 2012 и 2013 годы.
В связи с тем, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2011, 2012, 2013 годы, отражены доходы, и сумма налога к доплате своевременно уплачена в бюджет, ПАО "МРСК Центра", рассчитав амортизацию и амортизационную премию, 19.07.2017 года предоставило в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций.
Так, сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ Липецкой области по филиалу ПАО "МРСК Центра"-"Липецкэнерго" составила:
- за 2011 год корректировка N 7 (6) к уменьшению на 4 199 263 руб.;
- за 2012 год корректировка N 7 к уменьшению на 3 016 706 руб.;
- за 2013 год корректировка N 7 к уменьшению на 1 962 207 руб.;
- за 2013 год корректировка N 5 к уменьшению на 688 458 руб.;
- за 2013 год корректировка N 6 к уменьшению на 37 549 рублей.
Налоговым органом по указанным уточненным налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций за 2010, 2011 и 2012 годы проведены камеральные налоговые проверки. Нарушений по результатам камеральных проверок уточненных деклараций инспекцией не выявлено.
Далее в соответствии с положениями статьи 78 НК РФ ПАО "МРСК Центра" 8.12.2017 и 28.12.2017 ПАО "МРСК Центра" обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога за 2011 год в сумме 4 199 263 руб., за 2012 год в сумме 3 016 706 руб., за 2013 год в сумме 2 688 214 руб. (т. 1 л.д. 6-14, 20-25).
Рассмотрев заявления Общества, Инспекция в соответствие с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации приняла решения от 25.12.2017 NN 554-556 и от 18.01.2018 NN 579-580, которыми отказала в возврате налога на прибыль в связи с тем, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (т. 1 л.д. 15-17, 26-27).
Полагая, что указанная позиция налоговых органов противоречит правовой позиции, изложенной в абзаце втором пункта 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ", общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемой в бюджеты субъекта РФ за 2011, 2012, 2013 годы в размере 9 904 183 руб. (с учетом определения от 06.09.2018)
Суд первой инстанции, оценив по правилам ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, свидетельствующие об отсутствии у заявителя законных оснований для единовременного отнесения к внереализационным расходам спорных затрат и наличия у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога на прибыль за спорные налоговые периоды, и подтверждающие тот факт, что плательщик должен был знать о размере своих налоговых обязательств и сумме налога, подлежащего уплате в момент составления налоговых деклараций, сделал вывод о пропуске обществом срока для возврата сумм излишне уплаченного налога за 2011-2013 годы.
Судебная коллегия, соглашаясь с указанными выводами суда первой инстанции, руководствуется следующим.
Из подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и статьи 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа. Порядок реализации налогоплательщиком этого права регламентирует статья 78 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В пункте 7 статьи 78 НК РФ определено, что зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).
Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что уточненные налоговые декларации за 2011-2013 годы представлены налогоплательщиком в июле 2017 года, то есть за пределами срока, установленного пунктом 4 статьи 289 НК РФ, заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога так же поданы налогоплательщиком по истечение трехлетнего срока со дня уплаты спорной суммы налога на прибыль.
Так, причиной подачи уточненных расчетов по налогу на прибыль организаций явилось исправление обществом своих ошибок, допущенных при исчислении налога на прибыль.
Налогоплательщик в проверяемом периоде реконструировал, модернизировал и создавал объекты основных средств, затраты по которым в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учитывались в первоначальной стоимости объектов основных средств, при этом в расходах в целях налогообложения прибыли учитывалась сумма начисленной амортизации и амортизационной премии.
В 2013-2014 годах ОАО "МРСК Центра" внесены изменения в регистры налогового учета за 2011 и 2012 годы, согласно которым амортизационные отчисления и амортизационная премия исключены из расходов, связанных с производством и реализацией. Одновременно затраты по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств учтены во внереализационных расходах в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.
Основанием для представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2011 и 2012 годы послужило согласование Министерством энергетики Российской Федерации 01.08.2013 и 18.12.2013. Перечней работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета за 2011 и 2012 годы (далее - Перечень работ).
Министерство энергетики Российской Федерации письмом от 11.04.2016 N 1-729дсп в адрес ФНС России сообщило об отзыве согласования Перечней работ по мобилизационной подготовке ПАО "МРСК Центра" на 2011-2012 годы.
Общество, не согласившись с действиями Минэнерго России, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Минэнерго России о признании незаконными действий, выразившихся в отзыве согласования перечней работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета на 2011 и 2012 годы. Решением Арбитражного суда г. Москвы 15.12.2016 по делу N А40-154249/16-107-1370с/м, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2017, обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.
ПАО "МРСК Центра" также обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ФНС России от 30.06.2016 по итогам повторной выездной проверке. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 23.05.2017 по делу N А40-173138/16-140-1495 ПАО "МРСК Центра" было отказано в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2017 и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 22.11.2017 жалобы общества были оставлены без удовлетворения, а решения суда без изменения.
В рамках дел N А40-154249/16-107-1370с/м и N А40-173138/16-140-1495 установлены обстоятельства, связанные с формированием Перечней работ по мобилизационной подготовке, с их согласованием и отзывом Минэнерго России, имеющие значение для рассмотрения настоящего дела.
Арбитражный суд города Москвы пришел к выводу о том, что работы в Перечне предназначены для восстановления мощности и повышения ресурса, утерянных в результате коммерческой деятельности общества, а не на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана. Также установлено, что у ПАО "МРСК Центра" отсутствует мобилизационный план, согласованный и подтвержденный в установленном порядке, в связи с чем отсутствовали основания для составления Перечней работ по мобилизационной подготовке и представления их на утверждение в Минэнерго России.
Мобилизационный план ПАО "МРСК Центра" утвержден 26.10.2010 генеральным директором общества. Утверждение мобилизационного плана не проводилось ни федеральным органом исполнительной власти, ни объединением организаций.
Поскольку общество заявило льготу по имуществу, которое полностью занято в его производственной деятельности, то спорные работы изначально планировались в рамках общехозяйственной деятельности общества, не связанной с мобилизационной подготовкой.
Таким образом, вступившими в законную силу судебными актами по делам N А40-173138/2016, N А40-154249/2016, N А40-180232/18 установлено неправомерное единовременное отнесение налогоплательщиком на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам затрат общества на мобилизационную подготовку, поскольку условия для применения данной нормы права не были соблюдены обществом: мобилизационное задание до общества не доводилось, мобилизационный план не был утвержден федеральным органом исполнительной власти, а работы, отнесенные обществом к мобилизационной подготовке, выполнены вне связи с обеспечением такой подготовки, в связи с чем отсутствовали основания для составления Перечней работ по мобилизационной подготовке и представления их на утверждение в Минэнерго России. Как установлено судами, спорные затраты налогоплательщика подлежали учету в стоимости основных средств и должны были относиться на расходы путем начисления амортизации.
Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса
