Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2021 г. N 11АП-4792/21 по делу N А55-25298/2020

г. Самара

21 июня 2021 г.

Дело N А55-25298/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 июня 2021 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Бажана П.В., Николаевой С.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания Курочкиной Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16.06.2021 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комфорт Дом" на решение Арбитражного суда Самарской области от 24.02.2021 по делу N А55-25298/2020 (судья Мешкова О.В.),

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области и на дополнительное решение Арбитражного суда Самарской области от 22.03.2021 по делу N А55-25298/2020 (судья Мешкова О.В.),

возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Комфорт Дом" (ИНН 6324016308, ОГРН 1116324000825), г.Тольятти Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, г.Тольятти Самарской области, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области, г.Самара, об оспаривании требования, решения,

в судебном заседании приняли участие:

от ООО "Комфорт Дом" - Арзамасцев С.Е. (доверенность от 19.10.2020),

от МИФНС России N 2 по Самарской области - Пономарев Н.Е. (доверенность от 23.01.2021),

от УФНС России по Самарской области - Баграмян Т.Б. (доверенность от 20.01.2021),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Комфорт Дом" (далее - ООО "Комфорт Дом", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятых судом первой инстанции в порядке ст.49 АПК РФ уточнений заявленных требований) о признании незаконными требования от 18.03.2020 N 62338 и решения от 17.07.2020 N 7624, принятых Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган); об обязании налогового органа возвратить обществу взысканные пени в сумме 506 035 руб. 93 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).

Решением от 24.02.2021 по делу N А55-25298/2020 Арбитражный суд Самарской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

Дополнительным решением от 22.03.2021 по делу N А55-25298/2020 Арбитражный суд Самарской области признал незаконным решение налогового органа от 17.07.2020 N 7624 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенное в отношении ООО "Комфорт Дом"; обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Комфорт Дом" и возвратить обществу незаконно взысканные пени по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 506 035 руб. 93 коп.

ООО "Комфорт Дом" в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции от 24.02.2021 и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просил отменить дополнительное решение суда первой инстанции от 22.03.2021 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в полном объеме.

ООО "Комфорт Дом" апелляционную жалобу налогового органа отклонило по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Налоговый орган апелляционную жалобу общества отклонил по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Управление представило отзыв на апелляционные жалобы сторон.

От ООО "Комфорт Дом" поступили возражения на отзыв налогового органа.

В соответствии со ст.158 АПК РФ судебное разбирательство откладывалось с 12.05.2021 на 02.06.2021, затем на 16.06.2021.

Суд апелляционной инстанции, с учетом мнения представителей участвующих в деле лиц, счел возможным рассмотреть апелляционные жалобы сторон совместно и по результатам их рассмотрения принять один судебный акт.

В судебном заседании представитель ООО "Комфорт Дом" апелляционную жалобу общества поддержал, просил отменить решение суда первой инстанции от 24.02.2021 как незаконное и необоснованное; апелляционную жалобу налогового органа отклонил.

Представители налоговых органов апелляционную жалобу налогового органа поддержали, просили отменить дополнительное решение суда первой инстанции от 22.03.2021, апелляционную жалобу ООО "Комфорт Дом" отклонили.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционных жалобах, отзывах и возражениях на отзыв, заслушав представителей участвующих в деле лиц в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, в адрес ООО "Комфорт Дом" поступило требование налогового органа N 62338 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов по состоянию на 18.03.2020 (далее - требование от 18.03.2020 N 62338) с указанием недоимки по НДС в сумме 4 159 244 руб. и пени по НДС в сумме 529 633 руб. 13 коп. Срок исполнения требования - до 31.03.2020.

В качестве основания выставления требования указано на п.1 ст.23, п.1 ст.45 и ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и на неисполнение обществом обязанности по уплате в установленный законодательством срок налога, заявленного обществом в налоговой декларации по НДС от 05.03.2020 N 947609735.

Из материалов дела видно, что 05.03.2020 ООО "Комфорт Дом" представило в налоговый орган уточненную N 3 налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года, с указанием налога к уплате в бюджет в сумме 4 349 732 руб.

Поскольку в установленный срок ООО "Комфорт Дом" требование от 18.03.2020 N 62338 не исполнило, налоговый орган принял решение от 17.07.2020 N 7624 о взыскании пени в сумме 506 035 руб. 93 коп. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Инкассовым поручением от 17.07.2020 N 20934 со счета ООО "Комфорт Дом" на основании решения от 17.07.2020 N 7624 было списано 506 035 руб. 93 коп.

ООО "Комфорт Дом" обратилось в Управление с жалобой, в которой выразило несогласие с указанными требованием и решением налогового органа, а также с начислением и взысканием пени.

Решением от 20.08.2020 N 20-16/28045@ Управление оставило жалобу общества без удовлетворения.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО "Комфорт Дом" с заявлением в арбитражный суд.

По результатам рассмотрения заявления ООО "Комфорт Дом" суд первой инстанции принял решение от 24.02.2021 по делу N А55-25298/2020 об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Определением от 26.02.2021 по делу N А55-25298/2020 суд первой инстанции назначил судебное заседание по рассмотрению вопроса о вынесении дополнительного решения в связи с тем, что в решении от 24.02.2021 не рассмотрены требования о признании незаконным решения налогового органа от 17.07.2020 N 7624 и об обязании налогового органа возвратить взысканные пени в сумме 506 035 руб. 93 коп.

22.03.2021 суд первой инстанции принял дополнительное решение по делу N А55-25298/2020, которым признал незаконным решение налогового органа от 17.07.2020 N 7674 и обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Комфорт Дом" и возвратить обществу незаконно взысканные пени по НДС в сумме 506 035 руб. 93 коп.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.178 АПК РФ арбитражный суд, принявший решение, до вступления этого решения в законную силу по своей инициативе или по заявлению лица, участвующего в деле, вправе принять дополнительное решение в случае, если по какому-либо требованию, в отношении которого лица, участвующие в деле, представили доказательства, судом не было принято решение.

Между тем, из решения от 24.02.2021 по делу N А55-25298/2020, в том числе его резолютивной части, в которой указано "В удовлетворении заявленных требований отказать", следует, что все заявленные ООО "Комфорт Дом" требования судом первой инстанции были рассмотрены в полном объеме.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали основания для принятия дополнительного решения.

Принимая дополнительное решение от 22.03.2021 по делу N А55-25298/2020, суд первой инстанции фактически повторно рассмотрел требования, по которым ранее уже было принято решение, что недопустимо.

Таким образом, суд первой инстанции допустил нарушение норм процессуального права, в связи с чем суд апелляционной инстанции отменяет дополнительное решение от 22.03.2021 по делу N А55-25298/2020 на основании п.4 ч.1 и ч.3 ст.270 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, в обоснование заявленных требований ООО "Комфорт Дом" сослалось на то, что в период с 03.12.2018 по 01.10.2019 в арбитражном суде рассматривалось дело N А55-36161/2018 о взыскании с ООО "Волгатеплоснаб" в пользу ООО "Комфорт Дом" неосновательного обогащения (стоимость фактически поставленной тепловой энергии за сентябрь-ноябрь 2018 года) в сумме 29 760 820 руб. 26 коп.

Решением от 24.05.2019 по делу N А55-36161/2018, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2019, Арбитражный суд Самарской области исковые требования удовлетворил.

Кроме того, общество ссылается на судебные акты по делам N А55-6833/2019, N А55-11736/2019 и N А55-15055/2019, которыми с ООО "Волгатеплоснаб" в пользу ООО "Комфорт Дом" также взыскано неосновательное обогащение (стоимость фактически поставленной тепловой энергии за январь-март 2019 года).

По мнению ООО "Комфорт Дом", на основании норм НК РФ, разъяснений Минфина России и сложившейся судебной практики, обязательства по включению соответствующей налоговой базы в объем начислений НДС возникли только после завершения судебного процесса и вступления решения суда в законную силу.

В письме от 02.03.2020 N 0203/02 ООО "Комфорт Дом" сообщило налоговому органу о том, что сдало уточненную N 2 налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года и об уплате 02.03.2020 части НДС в сумме 2 000 000 руб.

В письме от 11.03.2020 N 1103/01 ООО "Комфорт Дом" сообщило налоговому органу о представлении уточненной N 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года и уплате 11.03.2020 части НДС в сумме 2 000 000 руб.

В указанных письмах ООО "Комфорт Дом" просило налоговый орган не производить начисление пени за несвоевременную уплату налоговых обязательств, ввиду большой суммы начисленного НДС.

По утверждению общества, уплата НДС за 4 квартал 2018 года и 1 квартал 2019 года позже установленных НК РФ сроков вызвана объективными причинами, поэтому начисление пени за указанные периоды является необоснованным.

ООО "Комфорт Дом" указывает также на то, что требование о списании с расчетного счета пени в сумме 506 035 руб. 93 коп. в его адрес не поступало; действия налогового органа, направленные на бесспорное взыскание недоимки в отсутствие выставленного требования, противоречат налоговому законодательству. Кроме того, денежные средства в сумме 506 035 руб. 93 коп. списаны с расчетного счета общества в отсутствие правовых оснований, так как на момент списания денежных средств решение налогового органа в законную силу не вступило, следовательно, налоговым органом нарушен порядок принудительного взыскания налоговой задолженности.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной N 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (от 05.03.2020) налоговый орган составил акт налоговой проверки от 21.05.2020 N 3065, выводы которого подтверждают отсутствие какой-либо недоимки и пени.

Кроме того, ООО "Комфорт Дом" ссылается на то, что требованием от 18.03.2020 N 62338 определен срок его исполнения - 31.03.2020, в силу установления "карантинных выходных", в соответствии со ст.6.1 НК РФ последним днем исполнения требования является 06.05.2020. В связи с тем, что Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" прямо не предусмотрено применение обратной силы, срок вынесения решения о взыскании по требованию от 18.03.2020 истек 07.07.2020, следовательно, решение налогового органа от 17.07.2020 N 7624 вынесено за пределами установленного ст.46 НК РФ срока и является незаконным.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

В соответствии с п.1 и 4 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

ООО "Комфорт Дом" в силу ст.143 НК РФ является налогоплательщиком НДС.

Ст.163 НК РФ налоговый период по НДС установлен как квартал.

В соответствии с п.1 и 5 ст.174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1-3 п.1 ст.146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз.3 п.1 ст.45 НК РФ).

П.2 ст.45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.46 и 47 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты, налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пеней признается установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ).

Согласно п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Абз.2 п.3 ст.75 НК РФ предусмотрено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Доказательств наличия обстоятельств, предусмотренных абз.2 п.3 ст.75 НК РФ для неначисления пени, общество не представило.

Каких-либо иных оснований для освобождения от начисления пени за несвоевременную уплату налога НК РФ не содержит.

По данным информационного ресурса налогового органа по КБК 18210301000010000110 "Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации" по состоянию на 18.08.2020 задолженность ООО "Комфорт Дом" по пени, рассчитанным исходя из уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года и 1-4 кварталы 2019 года, составила 1 095 424 руб. 19 коп.

Как следует из объяснений налогового органа, согласно налоговым декларациям ООО "Комфорт Дом" НДС к уплате составил:

- 6 458 691 руб. - за 4 квартал 2018 года;

- 4 347 682 руб. - за 1 квартал 2019 года;

- 117 136 руб. - за 2 квартал 2019 года;

- 146 915 руб. - за 3 квартал 2019 года;

- 361 308 руб. - за 4 квартал 2019 года.

В связи с несвоевременным исполнением ООО "Комфорт Дом" обязательств по уплате налога, самостоятельно исчисленного им в налоговых декларациях по НДС, налоговый орган начислил пени.

Так, пени начислены на основании налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года (от 27.02.2020 N 943401944) по срокам уплаты 25.01.2019, 25.02.2019 и 25.03.2019; за 4 квартал 2018 года (от 14.06.2020 N 999415681) по срокам уплаты 25.01.2019, 25.02.2019 и 25.03.2019; за 1 квартал 2019 года (от 03.05.2020 N 947609735) по срокам уплаты 25.04.2019, 25.05.2019 и 25.06.2019; за 1 квартал 2019 года (от 14.01.2020 N 908967561) по срокам уплаты 25.04.2019, 27.05.2019 и 25.06.2019; за 2 квартал 2019 года (от 02.09.2019 N 847884544) по срокам уплаты 25.07.2019, 25.08.2019 и 25.09.2019; за 2 квартал 2019 года (от 14.01.2020 N 909262413) по срокам уплаты 25.07.2019, 25.08.2019 и 25.09.2019; за 3 квартал 2019 года (от 25.10.2019 N 875058421) по срокам уплаты 25.10.2019, 25.11.2019 и 25.12.2019; за 4 квартал 2019 года (от 24.01.2020 N 919855485) по срокам уплаты 27.01.2019, 25.02.2020 и 25.03.2020.

Сумма пени, начисленная в связи с несвоевременной уплатой НДС, составила:

- 1 077 448 руб. 00 коп. - за 4 квартал 2018 года;

- 13 622 руб. 97 коп. - за 1 квартал 2019 года;

- 490 руб. 83 коп. - за 2 квартал 2019 года;

- 1 388 руб. 34 коп. - за 3 квартал 2019 года;

- 2 474 руб. 05 коп. - за 4 квартал 2019 года.

Пени за 4 квартал 2018 года начислены налоговым органом на основании представленных ООО "Комфорт Дом" налоговых деклараций по НДС 27.02.2020 по срокам уплаты 25.01.2019, 25.02.2019 и 25.03.2019, с учетом того, что налог уплачен 02.03.2020 в сумме 2 000 000 руб. (платежное поручение N 17127) и 04.03.2020 - в сумме 4 426 200 руб. (платежное поручение N 17888).

05.03.2020 ООО "Комфорт Дом" представило уточненную N 3 налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года (N 947609735) с указанием налога к уплате в бюджет в сумме 4 349 732 руб. При этом в ранее представленной (14.01.2020) уточненной N 2 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года сумма налога к уплате в бюджет составила 145 902 руб.

Нарушений порядка исчисления налога в указанной декларации налоговый орган не установил, в связи с чем акт налоговой проверки в данной части не составлялся, что не противоречит абз.2 п.1 ст.100 НК РФ.

Согласно п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

В силу п.4 ст.81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Доказательств уплаты задекларированной суммы налога на момент подачи уточненной N 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года общество не представило.

Установив факт неуплаты обществом по состоянию на 05.03.2020 (дата подачи уточненной N 3 налоговой декларации за 1 квартал 2019 года) налога, заявленного к уплате в этой декларации по сроку уплаты 25.04.2019, 27.05.2019, 25.06.2019, налоговый орган составил акт камеральной налоговой проверки от 21.05.2020 N 04-13/3065 и вынес решение N 04-13/2065 о привлечении общества к ответственности по п.1ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 46 849 руб.

ООО "Комфорт Дом" указанное решение налогового органа не обжаловало, факт неуплаты налога на момент подачи уточненной налоговой декларации - не оспаривает.

На основании ст.69 НК РФ налоговый орган выставил ООО "Комфорт Дом" требование от 18.03.2020 N 62338 с указанием недоимки по НДС в сумме 4 159 244 руб. и пени по НДС в сумме 529 633 руб. 13 коп. Срок исполнения требования - до 31.03.2020.

Довод ООО "Комфорт Дом" о том, что решением налогового органа N 04-13/2065 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной N 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года доначислений налога и пени не производилось, суд первой инстанции обоснованно отклонил.

В данном случае задолженность по НДС образовалась в связи с неуплатой самостоятельно исчисленного ООО "Комфорт Дом" налога, поэтому налоговый орган правомерно начислил пени на основании ст.75 НК РФ и выставил требование от 18.03.2020 N 62338 об их уплате в срок до 31.03.2020.

В силу ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Исходя из разъяснений ВАС РФ, содержащихся в п.52 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление. Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в п.4 ст.69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

В качестве основания выставления требования от 18.03.2020 N 62338 налоговым органом указаны п.1 ст.23, п.1 ст.45 и ст.75 НК РФ, а также налоговая декларация по НДС от 05.03.2020 N 947609735.

Довод ООО "Комфорт Дом" о том, что согласно п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, суд первой инстанции обоснованно отклонил. Как уже указано, в связи с тем, что нарушений порядка исчисления налога в уточненной N 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года налоговый орган не установил, акт налоговой проверки в данной части не составлялся (абз.2 п.1 ст.100 НК РФ) и, как следствие, соответствующее решение не выносилось.

Основанием для направления требования от 18.03.2020 N 62338 послужила уточненная N 3 налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, представленная ООО "Комфорт Дом" 05.03.2020, а также задолженность по пени.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что требование от 18.03.2020 N 62338 вынесено в пределах установленного ст.70 НК РФ срока и содержит всю необходимую информацию, предусмотренную п.4 ст.69 НК РФ.

Оспариваемое требование соответствует реальной обязанности общества по уплате налога и пени, что подтверждается налоговой декларацией, сведениями лицевого счета и представленным налоговым органом расчетом пени.

Произведенный налоговым органом расчет пени ООО "Комфорт Дом" не опровергло, контррасчет не представило.

Как верно указал суд первой инстанции, то обстоятельство, что подробный расчет пени налоговый орган представил по состоянию на 14.08.2020, не препятствует обществу и суду проверить правильность этого расчета по состоянию на дату выставления оспариваемого требования (18.03.2020). Период начисления и задолженность, на которую подлежали начислению пени, налоговым органом определены верно.

Требование от 18.03.2020 N 62338 направлено ООО "Комфорт Дом" в установленном порядке и им получено, что обществом не оспаривается.

14.06.2020, то есть спустя более 2,5 месяцев после вынесения оспариваемого требования от 18.03.2020 N 62338, ООО "Комфорт Дом" представило в налоговый орган уточненную N 4 налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года, в которой налог к уплате составил 4 347 682 руб., что на 2 050 руб. меньше, чем задекларировано в уточненной N 3 налоговой декларации за этот же период.

Суд первой инстанции правильно отметил, что указанное незначительное уменьшение налоговых обязательств не свидетельствует о незаконности оспариваемого требования N 62338 на дату его вынесения - 18.03.2020.

Данное изменение суммы налога было учтено налоговым органом при определении неуплаченной суммы пени при вынесении решения об их взыскании в порядке ст.46 НК РФ.

Доводы ООО "Комфорт Дом" о том, что пени начислены неправомерно, суд первой инстанции обоснованно отклонил как противоречащие материалам дела. Вопреки утверждению общества, налоговый орган не давал оценку взаимоотношениям ООО "Комфорт Дом" и ООО "Волгатеплоснаб", а произвел начисление пени на НДС, самостоятельно исчисленный и задекларированный обществом, но не уплаченный в установленные НК РФ сроки.

Как верно указал суд первой инстанции, в случае, если общество полагает, что в рассматриваемом налоговом периоде оно неправильно исчислило НДС, в том числе по взаимоотношениям с ООО "Волгатеплоснаб", оно вправе подать соответствующую налоговую декларацию и скорректировать сумму своих налоговых обязательств.

Право налоговых органов на проведение камеральных налоговых проверок не исключает обязанность налогоплательщика по правильному исчислению, декларированию и своевременной уплате налога.

Довод ООО "Комфорт Дом" о том, что суд первой инстанции не дал оценку всем доводам общества относительно незаконности требования не нашел подтверждения в ходе рассмотрения апелляционной жалобы. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 N 305-КГ17-13690).

Таким образом, требование от 18.03.2020 N 62338 соответствует НК РФ, процедура его вынесения и направления налоговым органом не нарушена.

Согласно п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Материалами дела подтверждается, что в установленный срок (до 31.03.2020) ООО "Комфорт Дом" требование от 18.03.2020 N 62338 не исполнило.

П.1-3 ст.46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика - организации в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с п.4 и 6 ст.46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится со счетов в драгоценных металлах.

17.07.2020 налоговый орган вынес решение N 7624 о взыскании пени в сумме 506 035 руб. 93 коп. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

По мнению ООО "Комфорт Дом", с учетом установления "карантинных каникул", последним днем для исполнения требования от 18.03.2020 N 62338 являлось 06.05.2020, следовательно, двухмесячный срок для вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика истек 07.07.2020. Таким образом, решение от 17.07.2020 N 7624 налоговым органом принято с нарушением установленного ст.46 НК РФ срока, в связи с чем являлось недействительным и исполнению не подлежало. Также общество полагает, что в рассматриваемом случае не подлежит применению Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики". Кроме того, общество ссылается на то, что оспариваемое решение ему не направлялось.

Эти доводы ООО "Комфорт Дом" являются несостоятельными в связи со следующим.

В соответствии со ст.6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

С учетом правовых подходов, сформулированных в вопросе 13 Обзора по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) N 3 (утв.Президиумом Верховного Суда РФ 17.02.2021), Обзоре по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) N 1 (утв.Президиумом Верховного Суда РФ 21.04.2020), Обзоре по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) N 2 (утв.Президиумом Верховного Суда РФ 30.04.2020), нерабочие дни, объявленные Указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 N 206 и от 02.04.2020 N 239, относятся к числу мер, установленных в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, направленных на предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19), и не могут считаться нерабочими днями в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ, под которым понимаются выходные и нерабочие праздничные дни, предусмотренные ст.111 и 112 Трудового кодекса Российской Федерации.

Указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239, от 28.04.2020 N 294 в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации установлены нерабочие дни в период с 30.03.2020 по 30.04.2020 и с 06.05.2020 по 08.05.2020.

При этом в Указах перечислены организации, на которые положения Указов в части установления нерабочих дней не распространяются. К таковым организациям, в частности, относились непрерывно действующие организации.

Исходя из положений Указов, с учетом письма Министерства труда и социальной защиты РФ от 26.03.2020 N 14-4/10/П-2696 "О направлении Рекомендаций работникам и работодателям в связи с Указом Президента РФ от 25.03.2020 N 206", ООО "Комфорт Дом" относится к непрерывно действующим организациям, поскольку осуществляет деятельность по производству, передаче и распределению пара и горячей воды.

При таких обстоятельствах установленный требованием от 18.03.2020 N 62338 срок исполнения (до 31.03.2020) переносу не подлежал.

Таким образом, в соответствии с п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании пени должно быть принято не позднее 01.06.2020.

Между тем в соответствии с абз.5 п.7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно п.1 ст.4 НК РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

При этом в силу пп.5 п.3 ст.4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 01.01.2020 до 31.12.2020 (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в настоящем случае абз.5 п.7 Постановления N 409 подлежит применению, поскольку Постановление N 409 вступило в силу 06.04.2020, то есть до истечения установленного п.3 ст.46 НК РФ срока для принятия решения о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках пени, указанных в требовании от 18.03.2020 N 62338.

При таких обстоятельствах решение от 17.07.2020 N 7624 о взыскании пени за счет денежных средств на банковских счетах ООО "Комфорт Дом" налоговым органом принято в пределах установленного срока (с учетом абз.5 п.7 Постановления N 409 - не позднее 01.10.2020).

Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика - организации в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Налоговый орган не отрицает, что решение от 17.07.2020 N 7624 в адрес ООО "Комфорт Дом" не направлялось.

Между тем материалами дела подтверждается и обществом не оспаривается, что в пределах установленного п.3 ст.46 НК РФ срока в его адрес было направлено решение от 17.07.2020 N 14731 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках, содержащее ссылку как на требование от 18.03.2020 N 62338, так и на решение от 17.07.2020 N 7624 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

НК РФ не содержит положений, которые бы указывали на то, что ненадлежащая передача налогоплательщику решения о взыскании налога (пени, штрафа) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках является основанием для признания его недействительным и не подлежащим исполнению.

Принимая во внимание положения пп.1 п.1 ст.23 НК РФ, а также то, что общество знало о наличии у него неисполненной обязанности по уплате пени, предъявленных в требовании от 18.03.2020 N 62338, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что само по себе несоблюдение налоговым органом порядка направления решения от 17.07.2020 N 7624 в данном случае не свидетельствует о незаконности этого решения и последующих действий по взысканию пени за счет денежных средств на банковских счетах общества.

Выводы суда апелляционной инстанции подтверждаются арбитражной судебной практикой (в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2010 по делу N А11-15811/2009; постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2020 по делу N А81-9347/2019, оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.10.2020).

Приведенные ООО "Комфорт Дом" в обоснование своей позиции доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных по настоящему делу, и не свидетельствуют о незаконности оспариваемых требования и решения налогового органа.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя.

Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, заявленные требования ООО "Комфорт Дом" удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций относятся на ООО "Комфорт Дом".

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2021 года по делу N А55-25298/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комфорт Дом" - без удовлетворения.

Дополнительное решение Арбитражного суда Самарской области от 22 марта 2021 года по делу N А55-25298/2020 отменить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Некрасова

Судьи

П.В. Бажан С.Ю. Николаева