Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 июня 2021 г. N 17АП-6860/21 по делу N А60-9999/2021

г. Пермь

24 июня 2021 г.

Дело N А60-9999/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июня 2021 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.

судей Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тиуновой Н.П.

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "Уральский автомобильный ломбард" - Кохичко О.В., паспорт, доверенность от 06.04.2021, диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Уральский автомобильный ломбард",

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 22 апреля 2021 года

по делу N А60-9999/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Уральский автомобильный ломбард" (ИНН 6679064541, ОГРН 1156679001181)

к ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6658040003, ОГРН 1046602689495)

об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности от 25.02.2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Уральский автомобильный ломбард" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) с требованием об отмене постановления N 66582104200103800008 от 25.02.2021 о назначении административного наказания, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 22 апреля 2021 года в удовлетворении требований отказано.

Заявитель с принятым по делу судебным актом не согласен, обжаловал решение суда в апелляционном порядке, в жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе ее податель оспаривает выводы суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания правонарушения малозначительным, ссылаясь на то, что статья 2.9 КоАП РФ не содержит оговорок о ее применении относительно какого-либо состава административного правонарушения. Отмечает, что у заявителя не имелось умысла на причинение вреда охраняемым законом интересам общества, граждан, государства.

В судебном заседании представитель заявителя на доводах жалобы настаивал.

Инспекция с доводами апелляционной жалобы не согласна по мотивам, указанным в письменном отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Инспекция, надлежащим образом уведомленная о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направила, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведены мероприятия государственного контроля (надзора) на предмет соблюдения обществом порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций за период с 15.10.2020 по 19.01.2021.

Проверкой установлено и в акте от 10.02.2021 N 2ОП отражено, что общество в нарушение пунктов 4.1, 4.6, 5, 6 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указания N 3210-У) не оформляет приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера (ПКО и РКО соответственно) при выдаче разменной монеты кассиру главным бухгалтером и не вносит эти операции в кассовую книгу. Это привело к неоприходованию (неполному оприходованию) наличных денежных средств.

17.02.2021 должностным лицом инспекции составлен протокол об административном правонарушении N 66582104200103800005 по признакам правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении инспекцией вынесено постановление от 25.02.2021 N 66582104200103800008, которым ООО "Уральский автомобильный ломбард" привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Несогласие заявителя с привлечением к административной ответственности послужило основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из доказанности наличия в действиях заявителя состава вмененного административного правонарушения, соблюдения процедуры административного производства.

Повторно исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив изложенные в апелляционной жалобе доводы, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 2 Указания N 3210-У для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.

На основании пункта 4 Указания N 3210-У кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (руководитель) из числа своих работников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

Как указано в пункте 4.1 Указания N 3210-У, кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (кассовые документы).

Кассовые документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абзацем тридцать шестым статьи 1.1 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".

Согласно пункту 4.5 Указания N 3210-У, при наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 с указанием сумм передаваемых наличных денег. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 осуществляются в момент передачи наличных денег и подтверждаются подписями старшего кассира, кассира.

В соответствии с пунктом 4.6 Указания N 3210-У поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге 0310004, и заверяет записи в кассовой книге 0310004 подписью.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

На основании пункта 5 Указания N 3210-У прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

Как указано в пункте 6 Указания N 3210-У выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам 0310002.

В начале смены бухгалтер выдает кассиру разменные деньги по РКО.

Кассир в течение дня принимает деньги от покупателей и выдает им чеки.

В конце смены кассир формирует отчет и сдает его вместе со всеми наличными бухгалтеру.

Бухгалтер принимает деньги по двум ПКО - один на выручку, другой - на возврат суммы размена. А затем записывает все РКО и ПКО за день в кассовую книгу (пункт 4.6 Указания N 3210-У).

Выдачу разменных денег из кассы организации в операционную кассу оформляется расходным кассовым ордером (РКО) (пункт 6 Указания N 3210-У). В строке "Основание" указывается: "Для размена", а в строке "Выдать" РКО указывается фамилия, имя и отчество кассира.

В кассовую книгу вносится расходная запись на основании РКО.

При закрытии кассы кассир формирует на ККТ отчет о закрытии смены (п.2 ст. 4.3 Закона о применении ККТ). Этот отчет распечатывается для бухгалтерии.

Полученные перед началом рабочей смены разменные деньги, а также наличную выручку за смену кассир сдает в кассу организации напрямую или через старшего кассира (раздатчика).

При поступлении в кассу организации наличной выручки и разменных денег оформляются приходные кассовые ордера (ПКО):

- на возврат разменных денег. В строке "Основание" указывается: "Возврат размена";

- на выручку. В строке "Основание" указывается: "Выручка за смену". Можно оформить ПКО на общую сумму (выручка за смену и возврат размена),

сделав соответствующую запись в строке "Основание".

В строке ПКО "Принято от" указывается фамилия, имя и отчество работника, сдающего деньги (кассира или старшего кассира (раздатчика)).

В кассовую книгу заносятся приходные записи на основании ПКО (пункт 4.6 Указаниям 3210-У).

Общество не оспаривает, что в нарушение пунктов 4.1, 4.6, 5, 6 Указания N 3210-У не оформляло в проверенный период приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера при выдаче разменной монеты кассиру главным бухгалтером, не вносило эти операции в кассовую книгу.

Таким образом, факт правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, подтверждается материалами дела и не опровергнут заявителем.

В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Вопрос о наличии вины заявителя в совершении административного правонарушения исследован налоговым органом в ходе производства по делу об административном правонарушении, соответствующие выводы отражены в оспариваемом постановлении.

Доказательств принятия заявителем всех зависящих от него мер по соблюдению требований действующего законодательства материалы дела не содержат, как не представлено и доказательств объективной невозможности соблюдения указанных требований закона.

Таким образом, наличие в действиях заявителя состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, установлено.

Существенных нарушений порядка привлечения к административной ответственности налоговым органом не допущено.

Постановление вынесено в пределах установленного статьей 4.5 КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности.

Административное наказание назначено в виде штрафа в минимальном размере санкции части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

В соответствии со статьей 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решать дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Согласно пунктам 18, 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" при квалификации правонарушения в качестве малозначительного необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния.

Малозначительность является оценочной категорией, которая определяется судом по правилам статьи 71 АПК РФ.

Установленные по делу обстоятельства не свидетельствуют об исключительности, случайном характере совершения заявителем рассматриваемого правонарушения и позволяют сделать вывод о пренебрежительном отношении заявителя жалобы к своим обязанностям, что несет существенную угрозу охраняемым общественным отношениям.

В этой связи довод заявителя жалобы о необходимости применения статьи 2.9 КоАП РФ к рассматриваемому случаю судом во внимание не принимается.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд полагает, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Несогласие заявителя жалобы с оценкой судом представленных доказательств и сформулированными на ее основе выводами по фактическим обстоятельствам дела не может являться основанием для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Поскольку в соответствии с частью 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации обществу подлежит возврату государственная пошлина в сумме 1500 руб., уплаченная платежным поручением от 27.04.2021 N 69.

Руководствуясь статьями 104, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 22 апреля 2021 года по делу N А60-9999/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Уральский автомобильный ломбард" (ИНН 6679064541, ОГРН 1156679001181) из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную платежным поручением от 27.04.2021 N 69.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

И.В. Борзенкова В.Г. Голубцов