Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 июня 2021 г. N 16АП-2065/21 по делу N А25-1082/2020

г. Ессентуки

23 июня 2021 г.

Дело N А25-1082/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 16.06.2021.

Полный текст постановления изготовлен 23.06.2021.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Белова Д.А., судей Семенова М.У., Цигельникова И.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем Мамаевым О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Хабезский" на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 07.04.2021 по делу А25-1082/2020, по заявлению Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Хабезский" (ОГРН 1020900752982, ИНН 0910004448), к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1020900515833, ИНН 0901001747) о возврате дебиторской задолженности, при участии в судебном заседании представителя Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Хабезский" - Полежакиной Г.Г. (доверенность от 19.01.2021 N 14/2), в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

Межмуниципальный отдел Министерства внутренних дел Российской Федерации "Хабезский" (далее - заявитель, МО МВД РФ "Хабезский") обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по КарачаевоЧеркесской Республике (далее - заинтересованное лицо, Пенсионный фонд) о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в размере 141 586,58 рублей.

Решением суда от 07.04.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, МО МВД РФ "Хабезский" обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, мотивированной тем, что срок исковой давности не истек. Апеллянт ссылается на переплату по страховым взносам в размере 6 421,58 рублей, которая согласно заключению от 04.03.2020 была обнаружена в результате служебной проверки в отношении заявителя.

В судебном заседании представитель МО МВД РФ "Хабезский" доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержал в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, в связи с чем, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в их отсутствие.

Изучив и оценив материалы дела в их совокупности, проверив правильность применения норм материального и процессуального права в соответствии с требованиями статей 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, МО МВД РФ "Хабезский" обратился к Пенсионному фонду письмом N 17/6058 от 29.08.2017 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в размере 135 165,00 рублей.

Пенсионный фонд в ответ на обращение от 29.08.2017 письмом от 04.09.2017 N 927 ответил, что в целях подтверждения погашения после 01.01.2017 задолженности, возникшей за отчётные периоды 01.01.2017, плательщик страховых взносов представляет справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам или справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.

Из переписки участников спора следует, что заявителем в адрес Пенсионного фонда повторно направлено письмо от 27.02.2020 N 17/1461 о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 141 586,58 рублей (данное письмо в материалы дела не представлено).

Заинтересованное лицо письмом от 02.03.2020 N 347 ответило, что вопрос о возврате излишне уплаченных страховых взносов оставляет без рассмотрения по причине пропуска заявителем трехлетнего срока, который рассчитывается со дня уплаты указанной суммы.

МО МВД РФ "Хабезский", не согласившись с данным ответом, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах, в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) до 01.01.2017 регулировались отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых вносах.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с информацией Пенсионного фонда России "О возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды, истекшие до 01.012017" плательщики страховых взносов имеют право подать в пенсионный фонд заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

В силу пункта 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 3 статьи 21 Закона N 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года.

Согласно пункту 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачёте или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации содержится аналогичная норма, согласно которой заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трёх лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

При этом правила, установленные статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении зачёта или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 14 статьи 78, пункт 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявитель, обратился к заинтересованному лицу письмом N 17/6058 от 29.08.2017 с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в сумме 135 165,00 рублей, на которое им был получен ответ от 04.09.2017 N 927, согласно которому плательщику страховых взносов необходимо представить справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам или справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов (т.д.1, л.д.47).

Вместе с тем, в материалы дела не представлено доказательств обжалования письма от 04.09.2017 N 927.

Заявитель 07.08.2019 обратился в Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы N 2 по Карачаево-Черкесской Республике с заявлением о выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, в результате чего им была получена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 06.08.2019 (т.д.1, л.д.42-46,50).

При этом в материалах дела отсутствуют доказательства направления заинтересованному лицу данной справки и заявления от 06.08.2019 о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Из переписки участников спора следует, что заявитель повторно обратился к заинтересованному лицу письмом от 27.02.2020 N 17/1461 о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 141 586,58 рублей (данное письмо в материалы дела не представлено).

Пенсионный фонд 02.03.2020 письмом N 347 сообщил, что вопрос о возврате излишне уплаченных страховых взносов оставляет без рассмотрения по причине пропуска заявителем трехлетнего срока, который рассчитывается со дня уплаты указанной суммы (т.д.1, л.д.48).

Поскольку заявителем в материалы дела представлена заявка на кассовый расход N 721 от 29.12.2016 (с предельной датой исполнения 31.12.2016) на 135 165,00 рублей на выплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за декабрь 2016 года, суд первой инстанции верно заключил, что отказ заинтересованного лица от 27.02.2020 в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 135 165,00 рублей по причине пропуска трехлетнего срока обращения правомерен.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод заявителя о прерывании срока течения исковой давности совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, как основанный на неверном толковании законодательства, поскольку положения Закона N 212-ФЗ и НК РФ, связанные с зачетом или возвратом сумм излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, регулируют самостоятельные правоотношения, которые не относятся к сроку исковой давности и не содержат такого понятия, как "перерыв течения срока давности", поэтому соответствующие положения ГК РФ к ним не применяются.

Заинтересованным лицом заявлен довод о наличии задолженности согласно справке по состоянию на 26.10.2020 по взносам и пеням на обязательное пенсионное страхование за периоды с 2002 по 2009 годы включительно в общей сумме 4 462,35 рубля, что исключает возврат излишне уплаченных страховых взносов (т.д.1, л.д.60,62).

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определение от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968 по делу N А40-52687/2016), в соответствии с частью 12 статьи 26 Закона N 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных указанным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Частью 21 статьи 26 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля за уплатой страховых взносов, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемым тем же органом контроля за уплатой страховых взносов, производится по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа.

С учетом изложенного, наличие задолженности по страховым взносам (пеням, штрафам) препятствует возврату излишне уплаченных страховых взносов в том случае, если соответствующая сумма задолженности превышает сумму излишне уплаченных страховых взносов (либо равна ей) и возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности (в том числе не истекли сроки ее принудительного взыскания).

Однако согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, и положений пункта 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N5 7 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", лицо, имеющее переплату по обязательному платежу, в случае пропуска срока возврата переплаты в административном порядке, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. При этом, исходя из правовых подходов, содержащихся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учётом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527 изложена правовая позиция, согласно которой юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, с учетом части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налогоплательщик (плательщик страховых взносов), утверждающий о наличии переплаты за конкретный налоговый (расчетный) период, представляет доказательства наличия в бюджете перечисленных им денежных средств: в том числе исполненные платежные поручения, инкассовые поручения (распоряжения).

В соответствии с информацией Пенсионного фонда России от 06.12.2016 с 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование переходит в ведение Федеральной налоговой службы Российской Федерации. В то же время ряд функций в части администрирования останется за Пенсионным фондом России, среди них прием и обработка расчетов, в том числе уточненных, по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017. Таким образом, РСВ-1 за 2016 год (отчет, который необходимо представлять в отделение ПФР по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года согласно частей 1, 2 статьи 10, пункта 1 части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ) подается в ПФР в срок до 15.02.2017 в бумажном виде и до 20.02.2017 года в электронном виде.

С учетом изложенного, вышеуказанного сроки представления расчетов по страховым взносам за 2016 год - не позднее 20.02.2017.

Следовательно, платеж, по которым образовывалась задолженность в размере 135 165 рублей, относится к декабрю 2016 года, соответственно, конечный результат обязанности по уплате страховых взносов заявитель имел возможность определить согласно сведениям, отраженным в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2016 год, но не позднее срока, установленного для ее представления в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Заявитель имел возможность определить размер своей обязанности перед внебюджетными фондами и соотнести его с реально уплаченными суммами в момент составления и представления в Пенсионный фонд РФ соответствующей отчетности.

Кроме того заявитель, уплата излишней суммы страховых взносов объясняется заявителем технической ошибкой.

Поскольку срок исковой давности, установленный пунктом 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, для предъявления заявителем в суд требования о возврате переплаты по страховым взносам, пеням и штрафам за декабрь 2016 года в размере 135 165 рублей истек 20.02.2020, в то время как заявитель обратился в арбитражный суд 03.06.2020, то есть с пропуском срока исковой давности, суд первой инстанции пришел к закономерному выводу, что данное обстоятельство является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В материалах дела отсутствуют доказательства в отношении переплаты по страховым взносам в размере 6 421,58 рублей, которая согласно заключению от 04.03.2020 была обнаружена в результате служебной проверки в отношении заявителя, в связи с чем, их факт не доказан и не может быть оценен судом (т.д.1, л.д.73-79).

Доводы апелляционной жалобы не подтвердились, поскольку были предметом исследования суда первой инстанции, не содержат фактов, которые опровергают выводы суда первой инстанции, являются несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда. Выражая несогласие с выводами суда первой инстанции, податель апелляционной жалобы не представил соответствующих доказательств в их обоснование, а имеющимся в деле доказательствам дана надлежащая оценка. Судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены либо изменения которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права.

Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 07.04.2021 по делу N А25-1082/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.А. Белов

Судьи

М.У. Семенов И.А. Цигельников