Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 1 июля 2021 г. N 06АП-3204/21 по делу N А73-822/2021

г. Хабаровск

01 июля 2021 г.

А73-822/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 июля 2021 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сапрыкиной Е.И.

судей Вертопраховой Е.В., Швец Е.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Осадчей Н.П.

при участии в заседании:

от Акционерного общества "Дакгомз": Чуденина А.А., представителя по доверенности от 01.01.2021 N 16-28/858;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре: Логиновой Т.В., представителя по доверенности от 24.05.2021;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Логиновой Т.В., представителя по доверенности от 18.05.2021;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Акционерного общества "Дакгомз"

на решение от 20.04.2021 по делу N А73-822/2021

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению Акционерного общества "Дакгомз"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края и Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

Акционерного общества "Дакгомз" (далее - общество, налогоплательщик, АО "Дакгомз") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - инспекция, ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре) от 24.08.2020 N 14-18/1232.

К участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.

Решением суда от 20.04.2021 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, АО "Дакгомз" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило его отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов жалобы налогоплательщик указывает на ошибочность вывода суда о том, что на момент вступления общества в ТОСЭР и получения статуса резидента законодательство предусматривало льготы по страховым взносам исключительно в отношении новых рабочих мест.

Кроме этого апеллянт указывает, что Закон N 300-ФЗ вступил в силу 03.08.2018, однако расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (статье 423 НК РФ), в связи с чем, положения, изложенные в статье 2 Закона N 300-ФЗ с учетом пункта 1 статьи 5 НК РФ, должны применяться не ранее чем с 01.01.2019, поскольку именно с указанной даты начинает течь очередной расчетный период по страховым взносам. Следовательно, положения пункта 10.1 статьи 427 НК РФ не могут применяться ранее 01.01.2019 к налогоплательщикам, получившим статус резидента ТОСЭР.

В судебном заседании второй инстанции общество поддержало апелляционные жалобы.

Представитель налоговых органов выразил несогласие с доводами апелляционной жалобы по основаниям, указанным в отзыве управления, настаивал на законности судебного решения.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность довод апелляционной жалобы с учетом отзыва, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционный суд приходит к следующему.

Из материалов дела видно, инспекцией на основании решения от 10.03.2020 N 14-18/03569 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование за период с 01.07.2018 по 31.12.2019.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений общества инспекцией принято решение от 24.08.2020 N 14-18/1232 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым обществу доначислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в общем размере 14 417 757,52 руб., пени в сумме 2 349 762,40 руб., также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной в виде штрафа в размере 79 433,00 руб.

АО "Дакгомз" обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган, который решением от 23.10.2020 N 13-09/19926@ оставил жалобу без удовлетворения.

Полагая, что у налогового органа отсутствовали законные основания для доначисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, пени и штрафа, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительным акта и незаконными действий (бездействий) процессуальный закон предусматривает совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному правовому акту и нарушение прав и охраняемых законом интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Рассмотрев спор, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии совокупности данных условий, в связи с чем отказал в удовлетворении требования налогоплательщика.

Возражения заявителя апелляционной жалобы сводятся к несогласию с данным выводом.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу положений подпункта 12 пункта 1, пункта 2 и 10 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ).

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Законом N 473-ФЗ, согласно пункту 3 статьи 2 которого территорией опережающего социально-экономического развития является часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Резидент территории опережающего социально-экономического развития - индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с данным федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее - соглашение об осуществлении деятельности) и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее - реестр резидентов) (пункт 2 статьи 2 Закона N 473-ФЗ).

Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 300-ФЗ), пункт 10 статьи 427 НК РФ изложен в новой редакции, исключающей ограничение права на применение льготы условием о приобретении статуса резидента ТОСЭР трехлетним сроком со дня создания соответствующей ТОСЭР. Указанная статья дополнена пунктом 10.1, которым в числе прочего установлено право резидентов ТОСЭР на применение пониженных тарифов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в течение 10 лет со дня получения статуса резидента ТОСЭР исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определённой в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом N 473-ФЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Действие этих положений пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории Дальневосточного округа распространено на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

При этом положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части применения резидентами ТОСЭР и свободного порта Владивосток (далее - СПВ) пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, обратной силы не имеют.

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@ резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Из изложенного следует, что со дня вступления в силу названного закона, то есть с 03.08.2018, резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

Довод общества о том, что изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ, является ухудшающими положение плательщика, рассмотрены судом первой инстанции и обоснованно отклонены в силу следующего.

Из положений статьи 13 Закона N 473-ФЗ, приказа Минвостокразвития России от 02.04.2015 N 42 "Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана" следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес-плану баллы не присваиваются и соответственно в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, нормативные положения, предусматривающие применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, изначально вводились в целях создания благоприятных условий для резидентов ТОСЭР и стимулирования их к созданию новых рабочих мест в рамках соглашений об осуществлении деятельности.

Пункт 10.1 статьи 427 НК РФ, по существу, уточняет условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов: такие тарифы применяются резидентами ТОСЭР исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Данная позиция отражена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2020 N АКПИ19-935 "Об отказе в удовлетворении заявления о частичном оспаривании Письма ФНС России от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@".

Из материалов настоящего дела видно, что в соответствии с пунктом 1.4 Соглашения от 28.06.2017 N 1/Р-138 в рамках реализации инвестиционного проекта общество обязалось создать 10 новых рабочих мест.

Как установлено налоговым органом и не оспаривается налогоплательщиком, количество физических лиц, занятых на новых рабочих местах, составило: в 3 квартале 2018 г. - 1; в 4 квартале 2018 г. - 1; в 1 квартале 2019 г. - 3; в 2 квартале 2019 г. - 5; в 3 квартале 2019 г. - 10; в 4 квартале 2019 г. - 10.

Факт начисления обществом страховых взносов в указанные периоды с применением льготных тарифов, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в отношении всех работников общества: в 3 квартале 2018 г. - 517; в 4 квартале 2018 г. - 465; в 1 квартале 2019 г. - 426; в 2 квартале 2019 г. - 470; в 3 квартале 2019 г. - 491; в 4 квартале 2019 г. - 459; а не только занятых на новых рабочих местах, подтверждается представленными инспекцией доказательствами (приказами о приеме на работу, расчетными ведомостями по заработной плате, карточками учета сумм начисленных страховых взносов) и обществом не оспаривается.

Исследовав материалы дела в совокупности и во взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у налогового органа оснований для доначисления страховых взносов за период с августа по декабрь 2018 год включительно сумм выплат в отношении лиц, не занятых на новых рабочих местах, в общем размере 14 417 757,52 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование - 10 295 748,8 руб., на обязательное социальное страхование - 866 356,32 руб. и на обязательное медицинское страхование - 3 255 652,40 руб.

Страховые взносы за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2019 года в отношении лиц, не занятых на новых рабочих местах в общем размере 36 419 320,50 руб. самостоятельно начислены и уплачены обществом в ходе выездной налоговой проверки.

Ввиду доначисления сумм страховых взносов инспекцией на основании статьи 75 НК РФ обоснованно начислены пени в общей сумме 2 349 762,40 руб.

Относительно апелляционного довода о том, что налогоплательщик должен быть освобожден от налоговой ответственности ввиду того, что он руководствовался разъяснениями, опубликованными 06.11.2018 на официальном сайте ФНС России по адресу www/nalog.ru/rN 27/news/tax_doc_news/7941422.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ предусмотрено, что к обстоятельствам, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, относится выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределённому кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчётным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Из письменных отзывов налоговых органов и пояснений в суде второй инстанции их представителя следует, что указанная публикация была размещена в разделе "Новости налогового законодательства" и не представляла собой какого-либо официального документа, подписанного должностным лицом ФНС России; соответствующего документа от ФНС России в нижестоящие налоговые органы не направлялось.

Таким образом, в настоящем случае отсутствуют основания для применения положений статьи 111 НК РФ.

С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемого судебного акта у арбитражного суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 20.04.2021 по делу N А73-822/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.И. Сапрыкина

Судьи

Е.В. Вертопрахова Е.А. Швец