Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2021 г. N 15АП-9728/21 по делу N А32-30306/2019

город Ростов-на-Дону

09 июля 2021 г.

дело N А32-30306/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 июля 2021 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Соловьевой М.В.,

судей Пименова С.В., Филимоновой С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Семченко Ю.В.,

при участии:

от АО "НЭК": представитель Гордейчик А.С. по доверенности от 28.12.2020, паспорт;

от Новороссийской таможни: представитель Щербина О.А. по доверенности от 21.01.2021, паспорт;

от Краснодарской таможни: представитель Федченко О.В. по доверенности от 25.02.2021, паспорт;

от ЗАО НПП "Агро-Плюс": представитель Гордейчик А.С., по доверенности от 28.12.2020, паспорт

рассмотрев апелляционную жалобу Новороссийской таможни

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 12.04.2021 по делу N А32-30306/2019

по заявлению закрытого акционерного общества Научно-производственное предприятие "Агро-Плюс" (ИНН 2341008660, ОГРН 1022304295375), акционерного общества "Независимая Энергетическая Компания"

(ИНН 7711022558, ОГРН 1027739344643)

к Новороссийской таможне (ИНН 2315060310, ОГРН 1032309080264) Краснодарской таможне (ИНН 2309031505, ОГРН 1022301441238),

о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество Научно-производственное предприятие "Агро-плюс" (далее - ЗАО НПП "Агро-Плюс") и акционерное общество "Независимая Энергетическая компания" ( далее - АО "НЭК") обратились в арбитражный суд с заявлением к Новороссийской таможне о признании незаконными действий Новороссийской таможни по корректировке ДТ N 10317120/251018/0007040, N 10317120/021118/0008880, N 10317100/280716/0009746, N 10317100/170518/0009920, N 10317100/130818/0016034, N 10317100/150918/0018272, N 10317120/081218/0018396, N 10317100/231216/0018397, N 10317120/241218/0024474, выразившихся в составлении 21.06.2019 форм КДТ к указанным ДТ, и к Краснодарской таможне о признании незаконными действий Краснодарской таможни по выставлению Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 25.06.2019 NN 10309000/У2019/0000960, 10309000/У2019/0000961, 10309000/У2019/0000954, 10309000/У2019/0000955, 10309000/У2019/0000970, 10309000/У2019/0000971, 10309000/У2019/0000964, 10309000/У2019/0000965, 10309000/У2019/0000968, 10309000/У2019/0000969, 10309000/У2019/0000966, 10309000/У2019/0000967, 10309000/У2019/0000962, 10309000/У2019/0000963, 10309000/У2019/0000956, 10309000/У2019/0000957, 10309000/У2019/0000958, 10309000/У2019/0000959,

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.04.2021 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым судебным актом, Новороссийская таможня обжаловала его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. Таможня просит решение отменить и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ЗАО "НИИ "Агро-Плюс".

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что поскольку товары "ТРИПАЛЬМА 80" (производства компании "THRIVO SDN BHD" (Малайзия)", задекларированные ЗАО НПП "Агро-Плюс" в указанных ДТ, являются кормовыми добавками, используемыми при смешивании с другими кормовыми средствами для увеличения энергетической ценности кормов и повышения удоя высокопродуктивных коров, и не поименованы в разделе "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, они не подлежат отнесению к продовольственным товарам, облагаемым ставкой НДС в размере 10%. Рассматриваемые товары не являются готовыми продуктами для кормления животных, как заявлено декларантом в графе 31 рассматриваемых ДТ, а представляют собой кормовые добавки к основному корму животных, используемые при смешивании с другими кормовыми средствами с целью получения сбалансированного корма для животных. Указание суда на положения НК РФ в отношении рассматриваемых обстоятельств является не основанным на Законе. Позиция суда по данному делу не согласуется с судебной практикой по рассматриваемой категории дел.

В отзыве на апелляционную жалобу ЗАО "НПП Агро-Плюс" указало на законность и обоснованность принятого арбитражным судом первой инстанции решения, просило в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В отзыве на апелляционную жалобу Краснодарская таможня просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

От АО "НЭК", ЗАО НПП "Агро-Плюс", Краснодарской таможни и Новороссийской таможни поступили ходатайства об участии представителей в онлайн судебном заседании.

Суд удовлетворил ходатайства об участии представителей АО "НЭК", ЗАО НПП "Агро-Плюс", Краснодарской таможни и Новороссийской таможни в онлайн судебном заседании.

Судебное заседание проводилось с использованием веб-конференции.

В судебном заседании представители Новороссийской таможни и Краснодарской таможни доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, просили решение суда первой инстанции отменить. Представители АО "НЭК", ЗАО НПП "Агро-Плюс" возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили обжалуемое решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на таможенном посту Новороссийский (центр электронного декларирования) Новороссийской таможни 25.10.2018 по ДТ N 10317120/251018/0007040 оформлен в таможенном отношении товар: "продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRIPALMA-80", код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 02.11.2018.

Новороссийской таможней по результатам проведенной камеральной проверки ЗАО "НПП "Агро-Плюс" 21.06.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 596 761,65 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ЗАО "НПП "Агро-Плюс" выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" от 25.06.2019 N 10309000/У2019/0000960, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 596 761,65 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 29 970,70 руб., всего на сумму 626 732,35 руб.

Также 25.06.2019 в адрес таможенного представителя АО "НЭК", подавшего данную ДТ и несущего с декларантом солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, пошлин и налогов, Краснодарской таможней выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" N 10309000/У2019/0000961, содержащего аналогичные требования.

На Таможенном посту Новороссийский (центр электронного декларирования) Новороссийской таможни 02.11.2018 по ДТ N 10317120/021118/0008880 оформлен в таможенном отношении товар: "продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRIPALMA-80", код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 07.11.2018.

Новороссийской таможней по результатам проведенной камеральной проверки ЗАО "НПП "Агро-Плюс" 21.06.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 511649,12 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ЗАО "НПП "Агро-Плюс" выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" от 25.06.2019 N 10309000/У2019/0000954, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 511 649,12 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 25 163,19 руб., всего на сумму 536 812,31 руб.

Также 25.06.2019 в адрес таможенного представителя АО "НЭК", подавшего данную ДТ и несущего с декларантом солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, пошлин и налогов, Краснодарской таможней выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" N 10309000/У2019/0000955, содержащего аналогичные требования.

На Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни 28.07.2016 по ДТ N 10317100/280716/0009746 оформлен в таможенном отношении товар: "кормовая добавка TRIPALMA-80", код ТН ВЭД 2309909900. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 04.08.2016.

Новороссийской таможней по результатам проведенной камеральной проверки ЗАО "НПП "Агро-Плюс" 21.06.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 857 019,57 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ЗАО "НПП "Агро-Плюс" выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" от 25.06.2019 N 10309000/У2019/0000970, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 857 019,57 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 212 255,19 руб., всего на сумму 1 069 274,76 руб.

Также 25.06.2019 в адрес таможенного представителя АО "НЭК", подавшего данную ДТ и несущего с декларантом солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, пошлин и налогов, Краснодарской таможней выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" N 10309000/У2019/0000971, содержащего аналогичные требования.

На Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни 17.05.2018 по ДТ N 10317100/170518/0009920 оформлен в таможенном отношении товар: "продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRIPALMA-80", код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 21.05.2018.

Новороссийской таможней по результатам проведенной камеральной проверки ЗАО "НПП "Агро-Плюс" 21.06.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 907 634,54 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ЗАО "НПП "Агро-Плюс" выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" от 25.06.2019 N 10309000/У2019/0000964, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 907 634,54 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 76 039,61 руб., всего на сумму 983 674,15 руб.

Также 25.06.2019 в адрес таможенного представителя АО "НЭК", подавшего данную ДТ и несущего с декларантом солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, пошлин и налогов, Краснодарской таможней выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" N 10309000/У2019/0000965, содержащего аналогичные требования.

На Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни 13.08.2018 по ДТ N 10317100/130818/0016034 оформлен в таможенном отношении товар: "продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRIPALMA-80", код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 16.08.2018.

Новороссийской таможней по результатам проведенной камеральной проверки ЗАО "НПП "Агро-Плюс" 21.06.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 1 063 965,74 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ЗАО "НПП "Агро-Плюс" выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" от 25.06.2019 N 10309000/У2019/0000968, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 1 063 965, 74 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 70 495,13 руб., всего на сумму 1 134 460,87 руб.

Также 25.06.2019 в адрес таможенного представителя АО "НЭК", подавшего данную ДТ и несущего с декларантом солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, пошлин и налогов, Краснодарской таможней выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" N 10309000/У2019/0000969, содержащего аналогичные требования.

На Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни 15.09.2018 по ДТ N 10317100/150918/0018272 оформлен в таможенном отношении товар: "продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRIPALMA-80", код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 19.09.2018.

Новороссийской таможней по результатам проведенной камеральной проверки ЗАО "НПП "Агро-Плюс" 21.06.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 1 370 554,69 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ЗАО "НПП "Агро-Плюс" выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" от 25.06.2019 N 10309000/У2019/0000966, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 1 370 554,69 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 81 395,72 руб., всего на сумму 1 451 950,41 руб.

Также 25.06.2019 в адрес таможенного представителя АО "НЭК", подавшего данную ДТ и несущего с декларантом солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, пошлин и налогов, Краснодарской таможней выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" N 10309000/У2019/0000967, содержащего аналогичные требования.

На Таможенном посту Новороссийский (центр электронного декларирования) Новороссийской таможни 08.12.2018 по ДТ N 10317120/081218/0018396 оформлен в таможенном отношении товар: "продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRIPALMA-80", код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 14.12.2018.

Новороссийской таможней по результатам проведенной камеральной проверки ЗАО "НПП "Агро-Плюс" 21.06.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 1 021 315,35 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ЗАО "НПП "Агро-Плюс" выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" от 25.06.2019 N 10309000/У2019/0000962, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 1 021 315, 35 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 42 356,22 руб., всего на сумму 1 063 671,57 руб.

Также 25.06.2019 в адрес таможенного представителя АО "НЭК", подавшего данную ДТ и несущего с декларантом солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, пошлин и налогов, Краснодарской таможней выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" N 10309000/У2019/0000963, содержащего аналогичные требования.

На Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни 23.12.2016 по ДТ N 10317100/231216/0018397 оформлен в таможенном отношении товар: "кормовая добавка TRIPALMA-80", код ТН ВЭД 2309909900. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 27.12.2016.

Новороссийской таможней по результатам проведенной камеральной проверки ЗАО "НПП "Агро-Плюс" 21.06.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 1 134 326,16 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ЗАО "НПП "Агро-Плюс" выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" от 25.06.2019 N 10309000/У2019/0000956, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере 1134326,16 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 234 537,67 руб., всего на сумму 1 368 863,83 руб.

Также 25.06.2019 в адрес таможенного представителя АО "НЭК", подавшего данную ДТ и несущего с декларантом солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, пошлин и налогов, Краснодарской таможней выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" N 10309000/У2019/0000957, содержащего аналогичные требования.

На таможенном посту Новороссийский (центр электронного декларирования) Новороссийской таможни 24.12.2018 по ДТ N 10317120/241218/0024474 оформлен в таможенном отношении товар: "продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRIPALMA-80", код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 27.12.2018.

Новороссийской таможней по результатам проведенной камеральной проверки ЗАО "НПП "Агро-Плюс" 21.06.2019 оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на Г364,144,79 руб.

Краснодарской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ЗАО "НПП "Агро-Плюс" выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" от 25.06.2019 N 10309000/У2019/0000958, согласно которому по указанной ДТ подлежит доплате НДС в размере Г364Ч44,79 руб. и пеня за просрочку его оплаты в размере 52 775,35 руб., всего на сумму 1 416 920,14 руб.

Также 25.06.2019 в адрес таможенного представителя АО "НЭК", подавшего данную ДТ и несущего с декларантом солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, пошлин и налогов, Краснодарской таможней выставлено "Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" N 10309000/У2019/0000959, содержащего аналогичные требования.

Не согласившись с действиями таможенных органов по доначислению НДС, заявители обратились в арбитражный суд за защитой нарушенных прав.

В соответствии с частью 3 статьи 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 5).

В указанный перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи.

Согласно примечанию 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В соответствии с примечанием 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ЕАЭС), но и наименованием товара.

Только в случае, если оба условия будут выполняться, в отношении такого товара может применяться ставка НДС в размере 10 процентов.

В примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные и не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:

для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);

для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Из буквального содержания Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (в имеющей отношение к делу части) следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень не содержит.

Из буквального содержания Перечня 2 при ввозе на территорию Российской Федерации (в имеющей отношение к делу части) следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень 2 не содержит.

Принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом данных требований Кодекса и Соглашения судам следует исходить из презумпции достоверности представленной информации, бремя опровержения которой лежит на таможенном органе. Принимая оспариваемые решения, Новороссийская таможня основывалась на том, что кормовые добавки прямо не названы в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и в Перечне N 2 в редакции, действовавшей ранее 01.04.2019. Правительство Российской Федерации Постановлением от 06.12.2018 N 1487 (вступило в силу 01.04.2019) позицию Перечня 2 "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" изложило в следующей редакции: "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

Таким образом, вступившим в силу нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации однозначно установлено, что кормовые добавки входят в раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы". Как следствие кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами. Поэтому в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС в размере 10%

В нормативных правовых актах отсутствует значение термина "продукты, используемые для кормления животных". Из Ветеринарного энциклопедического словаря (электр. версия), ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая. Термины и определения" и специальной литературы следует, что под продуктами, используемыми для кормления животных, понимаются продукты, предназначенные для удовлетворения физиологической потребности животных в питательных веществах.

Согласно пункту 91 ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения" питательные вещества корма - это органические и неорганические вещества, необходимые для питания животных. Из изложенного следует, что если кормовые добавки предназначены для удовлетворения физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, то такие добавки относятся к продуктам, используемым для кормления животных (готовым продуктам).

Данный вывод подтверждается также и тем, что Правительство РФ Постановлением от 06.12.2018 N 1487 (вступило в силу 01.04.2019) позицию Перечня "продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" изложило в следующей редакции: "продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо - витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

Из данных изменений прямо следует, что такие товары как кормовые добавки могут входить в категорию продуктов, используемых для кормления животных. Это также согласуется с текстом товарной позиции 2309 ТН ВЭД "продукты, используемые для кормления животных". При этом согласно правилу ОПИ 1 тексты товарных позиций имеют юридическое значение.

Пунктом 4 ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения" предусмотрено, что кормовой рацион - это суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы.

Согласно пункту 3 ГОСТ 23153-78 корма эта продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.

В ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая. Термины и определения" указано, что кормовое средство - это продукт, используемый для кормления животных и, в пределах допустимых дозировок, не оказывающий вредного воздействия на их здоровье и продуктивность (пункт 2); комбикорм это комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения (пункт 3); полнорационный комбикорм - комбикорм, полностью обеспечивающий потребность животных в питательных, минеральных и биологически активных веществах и предназначенный для скармливания в качестве единственного рациона (пункт 4); комбикорм-концентрат - комбикорм, предназначенный для скармливания животным в дополнение к сочным и грубым кормам (пункт 5).

Согласно пункту 1 ГОСТ Р 52812-2007 "Смеси кормовые. Технические условия" кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птицы.

В Пояснениях к товарной позиции 2309 ТН ВЭД разграничен полнорационный корм, под которым понимается корм, содержащий все необходимые группы питательных веществ, и полностью удовлетворяющий потребности животных в корме (т.е. одним таким кормом можно полностью накормить животное), и хозяйственный корм, который обычно имеет довольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов (т.е. одним таким кормом невозможно полностью накормить животное).

Кроме того, в данных Пояснениях указано, что такие продукты, как солома и мякина зерновых, льняные хлопья и фруктовые выжимки, также имеют низкую питательную ценность. Тем не менее, эти виды продуктов является разновидностями кормов (солома - пункт 74, мякина - пункт 75, фруктовые выжимки - пункт 73а ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения").

Из изложенного следует, что продукты, используемые для кормления животных, могут быть как полнорационными, так и не являться таковыми. Следовательно, термины "продукт, используемый для кормления животных" и "кормовой рацион" не являются равнозначными. Продукт, используемый для кормления животных, это только часть суточного кормового рациона, и он может не содержать в своем составе всего комплекса питательных веществ, полностью обеспечивающего потребности животных в питании. Исключение составляет лишь такой вид кормов как полнорационный корм.

Суд первой инстанции отклонил довод таможенного органа о том, что кормление животных только кормовыми добавками "Трипальма 80" невозможно, поскольку в них не включены все питательные вещества, не имеет правового значения и не подтверждает доводы таможенного органа о том, что указанные кормовые добавки не является готовым продуктом.

Спорные товары задекларированы в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, т.е. соответствуют одному из условий Перечня (критерию кода ТН ВЭД). Спор по данному обстоятельству отсутствует.

Следовательно, для правильного установления размера налоговой ставки НДС, подлежащего применению к спорным товарам, необходимо исследовать соответствуют ли они критерию наименования, то есть являются продуктами, используемыми для кормления животных.

В материалы дела представлена Инструкция по применению кормовой добавки "Трипальма 80", утвержденная Россельхознадзором, из которой следует, что кормовая добавка обеспечивает хорошее состояние здоровья и поддерживает баланс энергии в организме животного.

Такие биологические свойства спорных товаров свидетельствует о том, что их назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, т.е. данные товары является продуктом, используемым для кормления животных.

При отмеченных выше обстоятельствах задекларированные заявителями товары по своему составу, предназначению и способам применения фактически являются продуктом, используемым для кормления животных, и соответствуют включенным в Перечень наименованию товара и коду ТН ВЭД.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников -Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

На протяжении нескольких лет Минсельхозом России и Минфином России неоднократно подтверждалось, что в отношении кормовых добавок должна применяться налоговая ставка НДС 10%. Так, согласно письму Министерства сельского хозяйства России от 28.10.2016 N ИЛ-25-23/11799 кормовые добавки могут как непосредственно скармливаться животным, так и использоваться для приготовления кормов, в связи с чем они могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

Письмом Министерства финансов России от 13.07.2017 N 03-07-03/44559 в ответ на запрос ФТС России (направлено последним в подчиненные подразделения письмом от 20.07.2017 N 01 -11/3915 для использования в работе), согласно которому в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90, применяется ставка НДС в размере 10%.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 07.02.2018 N 03-07/7048, которым подтверждена позиция Минфина России, изложенная в его письме от 13.07.2017 N 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.04.2018 N 03-07-07/28111, от 28.04.2018 N 03-07-07/29398 которыми подтверждена неизменность позиции Минфина России, изложенной в его письме от 13.07.2017 N 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.06.2018 N 03-07-07/43513, согласно которому в отношении кормовых добавок следует применять пониженную ставку НДС в размере 10% в случае их классификации под кодом 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таможенные декларации, по которым доначислен НДС, поданы в 2016-2017 годах. Согласно п. 1 ст. 6 ТК ЕАЭС при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются законодательные акты государств-членов в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации.

Суд первой инстанции указал, что позиция Минфина РФ, изложенная в письме N 03-07-03/96635 от 29.12.2018, которым обосновывает свою позицию таможенный орган, изменилась позже регистрации таможенных деклараций, и она ухудшает положение импортера как плательщика НДС.

В силу ст. 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют. Следовательно, письмо Минфина РФ N 03-07-03/96635 от 29.12.2018 не может применяться при рассмотрении настоящего дела.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции необоснованно принял во внимание вышеуказанные письма министерства, так как они не являются нормативными правовыми актами, подлежит отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку суд первой инстанции сослался на имеющееся регулирование в рамках налогообложения данной категории товаров при их ввозе на территорию Российской Федерации, а также что спорный товар относится к категории товаров, облагаемых пониженной ставкой НДС.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о несоответствии действий Новороссийской таможни по корректировке ДТ N 10317120/251018/0007040, N 10317120/021118/0008880, N 10317100/280716/0009746, N 10317100/170518/0009920, N 10317100/130818/0016034, N 10317100/150918/0018272, N 10317120/081218/0018396, N 10317100/231216/0018397, N 10317120/241218/0024474, выразившихся в составлении 21.06.2019 форм КДТ к указанным ДТ, и о несоответствии действий Краснодарской таможни по выставлению Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 25.06.2019 NN 10309000/У2019/0000960, 10309000/У2019/0000961, 10309000/У2019/0000954, 10309000/У2019/0000955, 10309000/У2019/0000970, 10309000/У2019/0000971, 10309000/У2019/0000964, 10309000/У2019/0000965, 10309000/У2019/0000968, 10309000/У2019/0000969, 10309000/У2019/0000966, 10309000/У2019/0000967, 10309000/У2019/0000962, 10309000/У2019/0000963, 10309000/У2019/0000956, 10309000/У2019/0000957, 10309000/У2019/0000958, 10309000/У2019/0000959, нормам статьи 164 НК РФ, Постановлению Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.

Указанные действия нарушают права и законные интересы заявителей и возлагают обязанность по уплате налоговых платежей.

Указанная позиция соотносится с правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в определениях от 19.10.2020 по делу N А52-2296/2019, от 20.10.2020 по делу N А56-69842/2019, от 02.11.2020 по делу N А52-2739/2019, от 28.01.2021 по делу N А52-62356/2019, от 28.01.2021 по делу N А56-65598/2019, от 28.01.2021 по делу N А56- 115449/2019.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не принимает доводы, изложенные в апелляционной жалобе, как основанные на неверном толковании норм таможенного законодательства и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Решение суда от 12.04.2021 об удовлетворении заявленных требований является законным и обоснованным.

Основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы таможенного органа судом апелляционной инстанции не установлены.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12.04.2021 по делу N А32-30306/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу (даты изготовления в полном объёме), через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.В. Соловьева

Судьи

С.В. Пименов С.С. Филимонова