|
19 июля 2021 г.
|
Дело N А60-64123/2020
|
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2021 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 19 июля 2021 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Савельевой Н.М.
судей Голубцова В.Г., Риб Л.Х.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Шляковой А.А.,
при непосредственном участии в судебном заседании:
от заявителя - Просвирнин А.В., паспорт, доверенность N 64 от 20.01.2021, диплом,
при участии в судебном заседании в онлайн-режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел:
от заинтересованного лица - Оносова Т.А., паспорт, доверенность от 23.10.2020; диплом, Петрова И.В., паспорт, доверенность от 24.12.2019, диплом.
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Малодегтярский карьер",
на решение Арбитражного суда Свердловской области
от 30 марта 2021 года
по делу N А60-64123/2020
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Малодегтярский карьер" (ИНН 6646016694, ОГРН 1116646000030)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013)
о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2020 N 7441, N 7439, от 08.07.2020 N 6491,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Малодегтярский карьер" (ИНН 6646016694, ОГРН 1116646000030) (далее - Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО "Малодегтярский карьер") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013) (далее - Ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2020 N7441 (с учетом объединения производства по делам N А60-64122/2020, N А60-64123/2020, А60-64124/2020 с присвоением объединенному делу номера N А60-64123/2020).
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 30 марта 2021 года в удовлетворении требований заявителю отказано.
Не согласившись с решением суда, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт.
В апелляционной жалобе заявитель оспаривает тот факт, что для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым является щебень, полагает, что налоговым органом и судом не учтено, что первой по своему качеству продукцией разработки Малодегтярского месторождения является камень строительный из известняка, соответствующий требованиям ГОСТ 31436-2011. По мнению общества, щебень является продукцией технологического передела камня строительного, и его производство (дробление и грохочение) относится к обрабатывающей промышленности, не является полезным ископаемым, а является продукцией, полученной при дальнейшей переработке камня строительного из известняков. В обоснование своих доводов ссылается на разъяснения Министерства финансов РФ и Ростехнадзора, представленные на обозрение суда апелляционной инстанции.
Инспекция с доводами апелляционной жалобы не согласна по мотивам, указанным в письменном отзыве, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
В судебном заседании представители заявителя, заинтересованного лица настаивали на доводах апелляционной жалобы и отзыва на нее соответственно.
Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.
Из материалов дела установлено, что налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки в связи с предоставлением налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за апрель, ноябрь, декабрь 2019 года.
По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2020 N 7439, согласно которому доначислен НДПИ за апрель 2019 года в размере 26 894 руб., пени в сумме 4 578,26 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 5 379 руб., от 08.07.2020 N 7439, согласно которому доначислен НДПИ за ноябрь 2019 года в размере 80 336 руб., пени в сумме 5 534,94 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 16 067 руб., от 16.07.2020 N 7441, согласно которому доначислен НДПИ за декабрь 2019 года в размере 20 240 руб., пени в сумме 1 176,79 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 4 048 руб.
Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями, обратился с апелляционными жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 16.11.2020 N 960/2020, 961/2020, от 23.11.2020 N 993/2020 решения инспекции оставлены без изменения, апелляционные жалобы налогоплательщика без удовлетворения.
В связи с изложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями, полагая, что оспариваемые решения нарушают его права и законные интересы и не соответствуют налоговому законодательству.
Судом принято приведенное выше решение.
Суд апелляционной инстанции, оценив представленные в дело доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав пояснения явившихся в судебное заседание представителей, приходит к следующим выводам.
Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.
Согласно статье 337 НК РФ в целях применения главы 26 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
В частности в пункте 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).
Пунктом 3 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года N 189-О и от 24 декабря 2013 года N 2059-О, от 25.06.2019 N 1517-О).
Согласно Разделу В "Добыча полезных ископаемых" подраздела 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД), утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает:
- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства;
- дробление и измельчение декоративного и строительного камня;
- добычу, дробление и измельчение известняка.
В случае, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым является строительный камень (щебень).
Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений-недропользования на своих территориях.
Согласно статье 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным 10 фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.
В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 N 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.
Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.
Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция, в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности, относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.
Из материалов дела следует, что разработка Малодегтярского месторождения ведется Обществом на основании лицензии СВЕ 07294 ТЭ на право разведки и добычи известняков.
Из анализа Рабочего проекта разработки Малодегтярского месторождения известняков для Артинского ДСПМК и Плана развития горных работ на 2019год по Малодегтярскому карьеру известняков, следует, что процесс добычи щебня является циклом добычных работ.
Так, в соответствии с рабочим проектом разработки Малодегтярского месторождения, Малодегтярское месторождение известняков является сырьевой базой для производства дорожно-строительного щебня, используемого для собственных нужд "Артинской ДСПМК" при строительстве автодорог в Артинском районе Свердловской области. Произведенный щебень может использоваться для устройства оснований автомобильных дорог I-V категорий, и покрытий переходного типа на дорогах IV-V категорий. Отходы дробильного производства могут использоваться для устройства оснований и покрытий автодорог.
В соответствии с Планом развития горных работ на 2019 год щебень из пород Малодегтярского месторождения отвечает требованиям ГОСТ, в том числе: щебень из известняков зоны выветривания отвечает требованиям ГОСТ 23845-93 и ГОСТ 25607-94 и может использоваться для устройства покрытий переходного типа на дорогах IV-V категорий. Щебень фракций 20-40 мм отвечает требования ГОСТ 8267-93 и может использоваться для строительных работ; щебень из известняков, не затронутых выветриванием, отвечает требованиям ГОСТ 23845-93 и ГОСТ 25607-94 и может использоваться для устройства покрытий переходного типа на дорогах IV-V категорий и оснований автомобильных дорог I-V категорий. Щебень фракций 10-20 мм и 20-40 мм отвечает требования ГОСТ 8267-93 и ГОСТ 9128-97 и может использоваться для строительных работ и асфальтобетонных горячих смесей.
В соответствии с пунктом 9 "Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами", утвержденных Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 N 76, N РД-07-261-98 (далее - Методические указания), для твердых полезных ископаемых под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемыми, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно - сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).
В силу пункта 10 Методических указаний к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической час
