Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 июля 2021 г. N 13АП-16056/21 по делу N А56-103247/2020

г. Санкт-Петербург

23 июля 2021 г.

Дело N А56-103247/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 июля 2021 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Горбачева О.В., Згурская М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Борисенко Т. Э.,

при участии:

от заявителя: Еругина М. В., доверенность от 14.01.2019

от ответчика: 1)Чкалова Т. В., доверенность от 16.07.2021, 2)Шевцова Е. Н., доверенность от 11.01.2021

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16056/2021) общества с ограниченной ответственностью "ПетроЗемПроект" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2021 по делу N А56-103247/2020 (судья Черняковская М. С.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПетроЗемПроект"

к 1)Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы России N 8 по Ленинградской области; 2) Управлению Федеральной налоговой службы Росси по Ленинградской области

об оспаривании решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ПетроЗемПроект" (далее -заявитель, Общество, ООО "ПетроЗемПроект") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Ленинградской области (далее - Инспекция, МИФНС N 8 по Ленинградской области, налоговый орган) о признании недействительными решения от 13.07.2020 N 161.

Решением суда от 23.03.2021 в требованиях отказано.

Заявитель, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым требования удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, Общество правомерно применяло пониженную налоговую ставку 0,3%, поскольку земельный участок имел разрешенное использование "под усадебную и коттеджную застройку", ответ местной администрации не является достаточным доказательством отсутствия права заявителя на пониженную ставку.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы жалобы, а представители заинтересованных лиц возражал против удовлетворения жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Инспекцией проведена камеральная проверка декларации Общества по земельному налога за 2019 год.

В ходе проверки установлено, что в собственности ООО "ПетроЗемПроект" в 2019 году находились 125 земельных участков с категорией земель "Земли населённых пунктов", разрешенное использование "Под усадебную и коттеджную застройку", "Для размещения объектов торговли", "Для размещения коммерческих объектов, не связанных с проживанием населения", "Для размещения гаражей и автостоянок", "Для размещения сооружений коммунального хозяйства", "Для размещения гостиниц", "Для эксплуатации и проведения подъездных дорог к земельным участкам". Участки расположены по адресу: 188501, Ленинградская обл., Ломоносовский р-н, д. Низино.

ООО "ПетроЗемПроект" представило в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2019 год, согласно которой налог исчислен в общей сумме 20 094 067 руб. При исчислении земельного налога применена ставка налога в размере 0,3 процента.

Инспекцией установлено, что ООО "ПетроЗемПроект" в нарушение пункта 1 статьи 394 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении земельного налога за 2019 год в отношении в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 47:14:0302003:117, 47:14:0302003:123, 47:14:0302003:124, 47:14:0302003:125, 47:14:0302003:126, 47:14:0302003:128, 47:14:0302003:129, 47:14:0302003:157, 47:14:0302003:159, 47:14:0302003:162, 47:14:0302003:163, 47:14:0302003:164, 47:14:0302003:165, 47:14:0302003:168, 47:14:0303009:169, 47:14:0302003:174, 47:14:0302003:183, 47:14:0302003:184, 47:14:0302003:185, 47:14:0302003:187, 47:14:0302003:189 с разрешенным использованием "Под усадебную коттеджную застройку" категории земли "Земли поселений" неправомерно произведен расчет с применением пониженной налоговой ставки 0,3%.

По результатам проверки принято решение от 13.07.2020 N 16 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, по которому доначислено 165 097 руб.

Решением Управления ФНС России по Ленинградской области от 21.09.2020 N 16-21-25/13947@ решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции в требованиях отказал.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка, в частности согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Пунктом 2 Решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области "Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение на 2019 год" от 25.10.2018 N 48 установлены налоговые ставки в следующих размерах:

- 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования; для ведения подсобного хозяйства, личного подсобного хозяйства (ЛИХ), крестьянского (фермерского) хозяйства, ведения животноводства, сенокошения и выпаса скота; для сельскохозяйственного производства, для земель, занятых зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для сельскохозяйственного назначения (для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции) и иных сельскохозяйственных целей; для дачного строительства и огородничества; для садоводства; для размещения домов многоэтажной жилой застройки и малоэтажной жилой застройки; для размещения домов индивидуальной жилой застройки; под усадебную и коттеджную застройку; для размещения гаражей и автостоянок;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), устанавливается пониженная налоговая ставка 0,3 процента.

Следовательно, для применения пониженной ставки 0,3% в отношений земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

До введения в действие Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017 и от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017.

По мнению подателя жалобы, Общество правомерно применяло пониженную налоговую ставку 0,3%, поскольку земельный участок имел разрешенное использование "под усадебную и коттеджную застройку", ответ местной администрации не является достаточным доказательством отсутствия права заявителя на пониженную ставку.

Указанный довод подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, спорные земельные участки использовались Обществом в предпринимательской деятельности.

ООО "ПетроЗемПроект" является коммерческой организацией, целью деятельности которой является извлечение прибыли, основной вид деятельности "Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества" (ОКВЭД - 68.10.1).

Факты реализации земельных участков подтверждаются банковскими выписками о движении денежных средств по расчетным счетам ООО"ПетроЗемПроект" открытым в АО "Банк Финсервис". Общество передает покупателям - физическим лицам построенные жилые дома (коттеджи), готовые для проживания со всеми коммуникациями, в том числе: газоснабжение, водоснабжение, электричество.

Согласно представленным сведениям Управления Росреестра по Ленинградской области Общество имеет в собственности земельные участки с разрешенным использованием "под усадебную и коттеджную застройку", "для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома", расположенные по адресу: Ленинградская область, Ломоносовский район, д. Низино, с кадастровыми номерами:

- 47:14:0302003:69, в собственности Общества с 18.01.2007 по 16.08.2017, разрешенное использование "под усадебную и коттеджную застройку", площадь 449 998 кв. м., кадастровая стоимость - 291 486 613 руб. - 16.08.2017 прекратил существование и из него образовались нижеуказанные земельные участки с меньшими площадями, то есть Общество разделило данный земельный участок на более маленькие земельные участки, с целью дальнейшей перепродажи;

- 47:14:0302003:67 (в собственности Общества с 29.12.2006 по 30.07.2018 разрешенное использование "под усадебную и коттеджную застройку", площадь 101560 кв. м., кадастровая стоимость - 197 360 532 руб. - 30.07.2018 прекратил существование и из него образовались нижеуказанные земельные участки с меньшими площадями, то есть Общество разделило данный земельный участок на более маленькие земельные участки, с целью дальнейшей перепродажи;

- и другие земельные участки, которые Общество дробило на более маленькие земельные участки, с целью дальнейшей перепродажи;

- 47:14:0302003:169, в собственности Общества с 03.07.2009 по 18.06.2020, кадастровая стоимость - 756 215 руб., 18.06.2020 продан Украинцевой Т.В.;

- 47:14:0302003:183, в собственности Общества с 03.07.2009 по 22.06.2020, кадастровая стоимость - 871 215 руб., 22.06.2020 продан Мельниковой Т.А.;

- и значительное количество других земельных участков, проданных Обществом по договорам купли-продажи физическим лицам в 2020 году;

- 47:14:0302003:129, в собственности Общества с 03.07.2009 по 06.09.2019, кадастровая стоимость - 748 664 руб., 06.09.2019 продан Котикову И.А. вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0000000:27696 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от23.12.2009 N RU 47511309-04-Р1ЖС), площадью 188,3 кв. м., КС - 1 894 599 руб. по цене сделки 13 000 000 руб.;

- 47:14:0302003:184, в собственности Общества с 03.07.2009 по 05.09.2019, КС -748664 руб., 05.09.2019 продан Роготневой Н.О. вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0000000:27127 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 N RU 47511309-59-ИЖС), площадью 188,3 кв. м., кадастровая стоимость - 1 894 599 руб. по цене сделки 15 500 000 руб.;

- 47:14:0302003:185, в собственности Общества с 03.07.2009 по 28.05.2019, КС -886897 руб., 28.05.2019 продан Мироновой Т.А. вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0303001:2645 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 N Ки47511309-60-ИЖС), площадью 290,1 кв. м., кадастровая стоимость -8 892 551 руб. по цене сделки 16 038 953 руб.;

- 47:14:0302003:157, в собственности Общества с 03.07.2009 по 28.05.2019, КС -754472 руб., 28.05.2019 продан Миронову И.А. вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0000000:27125 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 N RU 47511309-32-ИЖС), площадью 224,7 кв. м., кадастровая стоимость - 2 260 842 руб. по цене сделки 13 000 000 руб.;

- 47:14:0302003:150, в собственности Общества с 03.07.2009 по 19.04.2018, КС -754472 руб., 19.04.2018 продан Романовой В.В. вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0302003:850 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 N RU 47511309-25-ИЖС), площадью 224,7 кв. м., кадастровая стоимость - 2 260 842 руб. по цене сделки 13 900 000 руб.;

- 47:14:0302003:151, в собственности Общества с 03.07.2009 по 03.04.2018, КС -754472 руб., 03.04.2018 продан Лаврову Д.В. вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0302003:849 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 N RU47511309-26-ИЖС) площадью 224,7 кв. м., кадастровая стоимость -2 260 842 руб. по цене сделки 12 000 000 руб.;

- 47:14:0302003:147, в собственности Общества с 03.07.2009 по 29.03.2017, КС -764 346 руб., 29.03.2017 продан Тузовой А.С. вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0302003:852 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 N RU 47511309-22-ИЖС) площадью 224,7 кв. м., кадастровая стоимость -2 260 842 руб. по цене сделки 16 500 000 руб.

Таким образом, деятельность ООО "ПетроЗемПроект" непосредственно связана с извлечением прибыли от продажи имущества, в то время как по смыслу налогового законодательства пониженные ставки устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства.

Суд первой инстанции правомерно посчитал, что такое же правило о целевом использовании подлежит применению и в отношении земель "под усадебную и коттеджную застройку".

Следовательно, исчисление земельного налога в отношении спорных земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, правомерно осуществлено налоговым органом по ставке в размере 1,5%.

Согласно буквальному прочтению пункта 2 Решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области "Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение на 2019 год" от 25.10.2018 N 48 действительно, в отношении земельных участков, предназначенных "под усадебную и коттеджную застройку", "для домов индивидуальной жилой застройки" установлена налоговая ставка 0,3%.

При этом, из буквального прочтения Решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области "Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение на 2019 год" следует, что ставки земельного налога установлены в зависимости от вида разрешенного использования, в то время как положениями пункта 1 статьи 394 НК РФ предусмотрена необходимость учета и целей их использования.

С целью разъяснения применения установленных Решением Совета налоговых ставок в отношении земельных участков, предназначенных "под усадебную и коттеджную застройку", "для домов индивидуальной жилой застройки" с учетом их использования, а именно: в случае их использования в предпринимательской деятельности налоговый орган направил запрос N 03-09/00123 в Администрацию Низинского сельского поселения.

В ответе на указанный запрос в абзаце 13 лист 2 Администрация Низинского сельского поселения указала, что исчисление земельного налога в отношении земельных участков, предназначенных "под усадебную и коттеджную застройку", "для домов индивидуальной жилой застройки", используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется с учетом налоговой ставки 1,5%.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правильно отметил, поскольку Решением Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области "Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение на 2019 год" предусмотрено установление двух налоговых ставок земельного налога (0,3% и 1,5%), при этом в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, применяется налоговая ставка 1,5%, основания для применения иной налоговой ставки (0,3%) у заявителя отсутствовали.

Следовательно, оценив доводы сторон и представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи, апелляционный суд полагает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

В связи с этим апелляционная инстанция не находит оснований для иной оценке представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судом, а также сделанных им выводов.

Таким образом, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2021 по делу N А56-103247/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

О.В. Горбачева М.Л. Згурская