Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 июля 2021 г. N 12АП-5085/21 по делу N А12-27084/2020

г. Саратов

23 июля 2021 г.

Дело N А12-27084/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2021 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Акимовой М.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Артемовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, заявление индивидуального предпринимателя Бычкова Александра Александровича (ОГРНИП 304345335000299, ИНН 343601457778)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (ОГРН 1043400645012, ИНН 3436014977, 403874, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Короленко, д. 18),

Государственному учреждению - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области (ОГРН 1173443012335, ИНН 3460069215, 400001, г. Волгоград, ул. Академическая, д. 22, каб. 50)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

ИП Бычков Александр Александрович (паспорт), представитель ИП Бычкова А.А. - Мейера В.В., действующего на основании доверенности от 08.07.2021, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области - Никулиной А.А., действующей на основании доверенности от 07.06.2021, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя ГУ - Центр по выплате пенсий и обработке информации ПФ РФ в Волгоградской области - Квочкиной Д.И., действующей на основании доверенности от 11.01.2021 N 09/02, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Бычков Александр Александрович (далее - ИП Бычков А.А., предприниматель, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) из бюджета излишне уплаченную сумму страховых взносов по КБК 18210202140061100160 на общую сумму 77 616,06 руб. и по КБК 18210202140062100160 на общую сумму 12 520,12 руб., всего на сумму 90 136,18 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области (далее - Центр ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области, орган Пенсионного фонда).

Решением от 16 апреля 2021 года Арбитражный суд Волгоградской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ИП Бычков А.А. не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Центр ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области также считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

При рассмотрении апелляционной жалобы судебной коллегией установлено наличие оснований для безусловной отмены решения суда в соответствии со статьей 270 АПК РФ, поскольку в нарушение подпункта 4 пункта 4 статьи 270 АПК РФ судом первой инстанции к участию в деле в качестве соответчика не привлечен Центр ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области.

При этом суд апелляционной инстанции исходил из следующего.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Статьей 21 Закона N 250-ФЗ предусмотрено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату обладают налоговые органы.

Как следует из материалов дела, ответчиком по настоящему делу является Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области.

Суд первой инстанции, отказывая Предпринимателю в удовлетворении требований, указал, что требования о взыскании страховых взносов с Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области заявлены к ненадлежащему ответчику.

Однако, поскольку полномочиями по фактическому возврату излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней обладают налоговые органы на основании решений органов Пенсионного фонда РФ, Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области является надлежащим ответчиком по настоящему спору.

При этом орган Пенсионного фонда РФ подлежал привлечению к участию в деле в качестве соответчика в силу следующего.

Определением суда первой инстанции от 17.12.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области.

Из приведенных выше положений следует, что требование предпринимателя о возврате излишне уплаченных страховых взносов не может рассматриваться без участия Центра ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области в качестве соответчика, поскольку контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, следовательно, и вопрос о возврате излишне взысканных страховых взносов должен решаться указанными органами в порядке, предусмотренном Законом N 250-ФЗ, то есть путем вынесения соответствующего решения и направления его на исполнение в налоговый орган.

При этом Центр ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области привлечен к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 133 АПК РФ задачами подготовки дела к судебному разбирательству являются определение характера спорного правоотношения и подлежащего применению законодательства, обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела; разрешение вопроса о составе лиц, участвующих в деле, и других участников арбитражного процесса; оказание содействия лицам, участвующим в деле, в представлении необходимых доказательств; примирение сторон.

Согласно пункту 5 статьи 46 АПК РФ при невозможности рассмотрения дела без участия другого лица в качестве ответчика арбитражный суд первой инстанции привлекает его к участию в деле как соответчика по ходатайству сторон или с согласия истца.

В соответствии с частью 6 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если федеральным законом предусмотрено обязательное участие в деле другого лица в качестве ответчика, а также по делам, вытекающим из административных и иных публичных правоотношений, арбитражный суд первой инстанции по своей инициативе привлекает его к участию в деле в качестве соответчика.

Следовательно, суд первой инстанции мог с согласия заявителя привлечь в качестве соответчика орган Пенсионного фонда, либо по своей инициативе привлечь Центр ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области в качестве соответчика в порядке части 6 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, а именно протоколов судебного заседания, определений суда по настоящему делу, суд первой инстанции не ставил перед истцом вопрос о согласии на привлечение органа Пенсионного Фонда в качестве соответчика по настоящему делу.

Судом первой инстанции не приняты во внимание указанные обстоятельства и названные процессуальные нормы, не рассмотрен вопрос об изменении процессуального статуса Центра ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области, в связи с чем спор не разрешен по существу с надлежащими ответчиками.

ИП Бычков А.А. в судебном заседании пояснил суду апелляционной инстанции, что не возражает против привлечения органа Пенсионного Фонда в качестве соответчика по настоящему делу.

При таких обстоятельствах апелляционный суд пришел к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации Центр ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области подлежал привлечению к участию в деле в качестве соответчика.

Таким образом, рассмотрение дела с участием Государственного учреждения - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области в качестве третьего лица с меньшим объемом прав и обязанностей, которыми наделена сторона по делу, применительно к положениям подпункта 4 пункта 4 статьи 270 АПК РФ, является безусловным основанием к отмене судебного акта независимо от результата рассмотрения дела.

Определением от 01 июля 2021 года Двенадцатый арбитражный апелляционный суд перешел к рассмотрению настоящего дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции; привлек к участию в деле в качестве соответчика - Государственное учреждение - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области.

ИП Бычков А.А. уточнил заявленные требования и просит взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области из бюджета излишне уплаченную (взысканную) сумму страховых взносов по КБК 18210202140061100160 на общую сумму 77 616,06 руб. и по КБК 18210202140062100160 на общую сумму 8 914,25 руб., всего на сумму 86890,31 руб.

Уточнения приняты судам апелляционной инстанции к рассмотрению.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, Центр ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области просят в удовлетворении заявления ИП Бычкова А.А. отказать в полном объеме.

Как следует из материалов дела, ИП Бычков А.А. зарегистрирован в УПФР в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области:

- в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам (регистрационный номер 044-101-016181), с 13.02.2001 по настоящее время на основании Выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;

- в качестве плательщика страховых взносов, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (регистрационный номер 044-101-020928), с 14.06.2006 по настоящее время на основании собственного заявления о регистрации.

Предпринимателю за период 2014-2015 годы органом Пенсионного фонда произведен расчет страховых взносов, исходя из 8 МРОТ в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Сведения о наличии задолженности переданы в налоговый орган.

В период с 26 апреля 2017 года по 29 ноября 2017 года предпринимателем через службу судебных приставов перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по КБК 18210202140061100160 в размере 154 594,6 руб. и пени по страховым взносам по КБК 18210202140062100160 в размере 30319,71 руб.

Предпринимателем 06.04.2017 года в налоговую инспекцию представлены налоговые декларации за 2014-2016 годы с нулевой суммой дохода от осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим органом Пенсионного фонда произведен перерасчет подлежащих уплате страховых взносов за 2014-2015 годы с 8 МРОТ на 1 МРОТ в соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.

Произведено уменьшение страховых взносов за 2015 на 130 275,60 руб., за 2014 год - на 121 299,36 руб.

С учетом всех платежей, произведенных после 01.01.2017 года, у Предпринимателя числится переплата по КБК 18210202140061100160 на общую сумму 77 976,06 руб. и по КБК 18210202140062100160 на общую сумму 8 914,25 руб., о чем указывает как налогоплательщик, так и ГУ - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области в представленных суду апелляционной инстанции пояснениях.

05 октября 2020 года ИП Бычковым А.А. в Межрайонную ИФНС России N 3 по Волгоградской области через личный кабинет налогоплательщика были представлены заявления на зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 в страховые взносы за отчетные (расчетные) периоды, истекшие с 01.01.2017 в количестве 12 заявлений на общую сумму 30 817,23 руб. и заявление на зачет из страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в страховые взносы за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 30780,61 руб.

07 октября 2020 года налоговым органом приняты решения об отказе в проведении зачета. Сообщения о принятых решениях направлены в личный кабинет налогоплательщика, с причиной отказа: ст. 78 НК РФ не предусматривает зачеты по страховым взносам за период до 01.01.2017. Возможен возврат (решение принимает фонд), при отсутствии задолженности по всем страховым взносам. Для возврата денежных средств необходимо обратиться в орган Пенсионного фонда.

Также 12.10.2020 налоговым органом дан аналогичный ответ о невозможности проведения зачета по заявлению плательщика от 05.10.2020.

После обращения предпринимателя Бычкова А.А. в суд с заявлением, рассматриваемым по настоящему делу, 29.10.2020 в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика поступило 12 заявлений о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 на общую сумму 117 262,94 руб.

10 ноября 2020 года налоговым органом по указанным заявлениям приняты решения об отказе в возврате, поскольку согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

13 октября 2020 года в Центр ПФР по выплате пенсий ИП Бычковым А.А. направлено заявление о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 77616,06 руб. и пени 12520,12 руб.

По результатам рассмотрения указанного заявления Центром ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов от 21.10.2020 N 10226.

Причина отказа - на дату принятия решения имеется непогашенная задолженность по уплате страховых взносов на общую сумму 25445,76 руб. и соответствующие пени. Также на дату рассмотрения заявления имеется задолженность по штрафам за несвоевременное представление РСВ-1 в сумме 1724,80 руб.

Уведомление о принятом решении Центром ПФР по выплате пенсий направлено в адрес предпринимателя 22.10.2020.

Полагая, что излишне уплаченные суммы страховых взносов по КБК 18210202140061100160 на общую сумму 77 616,06 руб. и по КБК 18210202140062100160 на общую сумму 8 914,25 руб. подлежат возврату, ИП Бычков А.А. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах).

В соответствии с нормами части 1 статьи 15 Закона о страховых взносах сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (часть 8 статьи 15 Закона о страховых взносах).

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 27 Закона о страховых взносах.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда (часть 5 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона о страховых взносах).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (часть 7 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта в письменной форме или в форме электронного документа. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (часть 8 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате излишне взысканных страховых взносов (часть 9 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом (часть 14 статьи 27 Закона о страховых взносах).

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" раздел 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен главой 2.1 "Страховые взносы в Российской Федерации", а Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Закон о страховых взносов признан утратившим силу с 01.01.2017.

Статьей 20 Закона N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действующем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Пунктом 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ также установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (пункт 3 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 65 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров.

В этой связи имущественные требования могут быть заявлены в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, с уплатой государственной пошлины в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Не оспаривая размер излишней уплаты страховых взносов и пени за 2014, 2015 годы, орган Пенсионного фонда считает, что заявленная к возврату сумма денежных средств не подлежала возврату плательщику страховых взносов, так как по состоянию у последнего имеется задолженность по страховым взносам в сумме 25 445,76 руб. по другим отчетным периодам (2009-2011 годы) и штрафам в сумме 1724,80 руб. по решениям от 21.04.2011 N 044 010 11 РК0002034, от 21.11.2011 N 135, от 06.12.2011 N 044 010 11 РК 0009697, возникшая до 01.01.2017.

Однако законодательство не содержит запрета на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в судебном порядке при наличии задолженности по страховым взносам в части, превышающей эту задолженность.

Данная правовая позиция поддержана Определением Верховного Суда РФ от 27.11.2019 N 310-ЭС19-21428 по делу N А48-8929/2018. При этом Верховный Суд РФ отклонил довод жалобы со ссылкой на статью 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ об отсутствии у суда полномочий фактически производить зачет части суммы излишне взысканных страховых взносов в счет погашения задолженности по страховым взносам как несостоятельный, указав, что установление в законе административного (внесудебного) порядка возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не препятствует обращению страхователей в суд с соответствующим исковым заявлением.

При этом, как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968 по делу N А40-52687/2016 наличие задолженности по страховым взносам (пеням, штрафам) препятствует возврату излишне уплаченных страховых взносов в том случае, если соответствующая сумма задолженности превышает сумму излишне уплаченных страховых взносов (либо равна ей) и возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности (в том числе, не истекли сроки ее принудительного взыскания).

В отношении задолженности по страховым взносам в сумме 25 445,76 руб. за периоды 2009-2011 годы суд апелляционной инстанции установил следующее.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области пояснил суду апелляционной инстанции, что задолженность Предпринимателя по страховым взносам в сумме 25 445,76 руб. признана решениями налогового органа безнадежной к взысканию и списана. В подтверждение чего налоговым органом представлены решения от 24.03. N650, N651, N652, N653, N654.

Представитель Пенсионного фонда не оспаривает факт списания указанной задолженности, однако просит в удовлетворении требований отказать, поскольку у Предпринимателя имеется задолженность по штрафам в сумме 1724,80 руб. по решениям от 21.04.2011 N 044 010 11 РК0002034, от 21.11.2011 N 135, от 06.12.2011 N 044 010 11 РК 0009697, возникшая до 01.01.2017.

Однако орган Пенсионного фонда не представил суду доказательства выставления и направления предпринимателю требований об уплате штрафных санкций по решениям от 21.04.2011 N 044 010 11 РК0002034, от 21.11.2011 N 135, от 06.12.2011 N 044 010 11 РК 0009697, а так же принудительного взыскания в установленные сроки данной задолженности по штрафам.

Кроме того, в судебное заседание Предпринимателем представлен чек-ордер от 21.07.2021 об уплате штрафа в сумме 1724,80 руб., копия которого приобщена к материалам дела.

При таких обстоятельствах, с учетом сроков образования указанной задолженности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что орган Пенсионного фонда пропустил сроки для принудительного взыскания задолженности по штрафу, штраф предпринимателем уплачен, в связи с чем данная задолженность по штрафу не препятствует возврату заявителю излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога, на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О, от 24.09.2013 N1277-О, от 25.05.2017 N 959-О).

Одной из таких гарантий является возможность для лица, в случае если соблюдение установленной статьей 78 НК РФ процедуры не привело к ожидаемому результату в досудебном (административном) порядке, обратиться с требованием о зачете или возврате налога в судебном порядке в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункты 33 и 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57).

При этом пропуск предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует обращению налогоплательщика в суд при соблюдении данных условий.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ предусмотрено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, разъяснено, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.04.2010 N 17372/09)

Бремя доказывания этих обстоятельств, в силу части 1 статьи 65 АПК РФ, возлагается на налогоплательщика.

Спорная переплата возникла у Предпринимателя после произведенного органом Пенсионного фонда перерасчета задолженности по страховым взносам за 2014-2015 годы с 8 МРОТ на 1 МРОТ в соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ после подачи заявителем 06.04.2017 года деклараций по УСН за 2014-2016 года.

О данном перерасчете Предприниматель извещен не был, сведения о перерасчете и уменьшении начислений переданы органом Пенсионного фонда в налоговый орган письмом от 31.10.2017 N ОВ-13976/30.

В суд с настоящим заявлением Предприниматель обратился 19.10.2020 (т.1, л.д. 31).

Таким образом, трехлетний срок на обращение в суд с настоящим заявлением Предпринимателем не пропущен.

С учетом разъяснений, изложенных в пункте 3 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", истец фактически требует возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов по КБК 18210202140061100160 на общую сумму 77 616,06 руб. и по КБК 18210202140062100160 на общую сумму 8 914,25 руб.

Как указано выше, пунктом 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

На основании изложенного, судебная коллегия пришла к выводу об обоснованности заявления Предпринимателя.

При этом судебная коллегия отмечает, что материалами дела подтверждается наличие у предпринимателя излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов по КБК 18210202140061100160 на общую сумму 77 976,06 руб.

Однако в уточненном заявлении, представленном в суде первой инстанции, и уточнениях требований, принятых судом апелляционной инстанции при рассмотрении дела по правилам суда первой инстанции, истец просил взыскать сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов по КБК 18210202140061100160 в размере 77 616,06 руб. На данных требованиях Предприниматель настаивал и в судебном заседании.

При таких обстоятельствах, следует обязать Государственное учреждение - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области возвратить индивидуальному предпринимателю Бычкову Александру Александровичу излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы по КБК 18210202140061100160 в сумме 77 616,06 руб., пени по КБК 18210202140062100160 в сумме 8 914,25 руб., путем вынесения соответствующего решения и направления его на исполнение в налоговый орган.

Поскольку суд апелляционной инстанций установил наличие оснований для безусловной отмены решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и перешел к рассмотрению заявления по правилам суда первой инстанций, решение суда первой инстанции по настоящему делу подлежит отмене.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" по смыслу норм статьи 110 АПК РФ вопрос о распределении судебных расходов по уплате государственной пошлины разрешается арбитражным судом по итогам рассмотрения дела, независимо от того, заявлено ли перед судом ходатайство о его разрешении.

Размер государственной пошлины, соответствующий заявленным исковым требованиям с учетом уточнения, составляет 3461 руб. Предпринимателем уплачена государственная пошлина в размере 4528 руб. чек-ордерами от 19.11.2020 и от 19.10.2020.

Таким образом, предпринимателю следует возвратить излишне уплаченную за рассмотрение дела в суде первой инстанции государственную пошлину в сумме 1 067 руб.

За рассмотрение апелляционной жалобы предпринимателем чеком-ордером от 17.05.2021 уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Поскольку судом апелляционной инстанции удовлетворены требования предпринимателя, в соответствии со статьей 110 АПК РФ с Государственного учреждения - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области как лица, которое обязано в соответствии с действующим законодательствам принять решение о возврате спорных сумм, в пользу индивидуального предпринимателя Бычкова Александра Александровича подлежат взысканию судебные расходы в сумме 6 461 руб.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16 апреля 2021 года по делу N А12-27084/2020 отменить.

Заявленные индивидуальным предпринимателем Бычковым Александром Александровичем требования удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области возвратить индивидуальному предпринимателю Бычкову Александру Александровичу (ОГРНИП 304345335000299, ИНН 343601457778) излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы по КБК 18210202140061100160 в сумме 77 616,06 руб., пени по КБК 18210202140062100160 в сумме 8 914,25 руб., путем вынесения соответствующего решения и направления его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области.

Взыскать с Государственного учреждения - Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя Бычкова Александра Александровича судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 461 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Бычкову Александру Александровичу из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 067 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

М.А. Акимова С.М. Степура