Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2021 г. N 17АП-8306/21 по делу N А60-9176/2021

г. Пермь

29 июля 2021 г.

Дело N А60-9176/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 июля 2021 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Лесковец О.В., Риб Л.Х.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Шляковой А.А.,

при участии:

представителя заявителя, Горбачева В.Н., действующего по доверенности от 26.02.2021 N 66АА 6317369, предъявлены паспорт, диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, индивидуального предпринимателя Зубакина Виталия Витальевича,

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 30 апреля 2021 года

по делу N А60-9176/2021

по заявлению индивидуального предпринимателя Зубакина Виталия Витальевича (ИНН 665900307020, ОГРН 316965800028930)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (ИНН 6685000017, ОГРН 1126672000014)

о признании невозможной ко взысканию недоимки по налогам, взносам в общем размере 609018, 36 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Зубакин Виталий Витальевич (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП Зубакин В.В.) обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании невозможными к взысканию недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 48 735, 52 руб. в том числе: 28 891,02 руб. налог; 19 844,50 руб. пени по налогу на 18.11.2020; налогу при упрощенной системе налогообложения в сумме 430 400, 96 руб. в том числе: 319 803,37 руб. налог; 110 597,59 руб. пени по налогу на 18.11.2020; страховые взносы в сумме 129 881, 88 руб. в том числе: 105 987,76 руб. взносы; 19 432,53 руб. пени по взносам на 18.11.2020 в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ; обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведения о наличии указанной задолженности.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 30 апреля 2021 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе ИП Зубакин В.В. приводит доводы о том, что налоговым органом пропущен срок для взыскания и не имеется оснований для рассмотрения возможности его восстановления. По мнению апеллянта, материалы дела не позволяют сделать вывод о соблюдении инспекцией срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Инспекцией представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому налоговый орган возражает против доводов апеллянта, находя их несостоятельными.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал, просил отменить решение суда в части отказа в удовлетворении исковых требований по признанию безнадежной к взысканию задолженности в сумме 370 220,78 рублей (271 021,43 рубля УСНО (расчет на 2016,2017,2018 г.г.) + 99 199,35 рублей страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; признать безнадежной к взысканию задолженность в сумме 370 220,78 рублей (271 021,43 рубля УСНО (расчет на 2016,2017,2018 г.г.) + 99 199,35 рублей (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на 14 января 2019 года), в указанной части требований удовлетворить, обязанность по ее уплате прекратить.

В судебное заседание представители заинтересованного лица не явились, что в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, согласно выписке операций по расчетам с бюджетом за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, 01.01.2019 по 31.12.2019, 01.01.2020 по 31.12.2020 за ИП Зубакиным В.В. числится задолженность: по налогу на доходы физических лиц в сумме 48 735, 52 руб. в том числе: 28 891,02 руб. налог; 19 844,50 руб. пени по налогу на 18.11.2020; по налогу при упрощенной системе налогообложения в сумме 430 400,96 руб. в том числе: 319 803,37 руб. налог; 110 597,59 руб. пени по налогу на 18.11.2020; по страховым взносам в сумме 129 881, 88 руб. в том числе: 105 987,76 руб. взносы; 19 432,53 руб. пени по взносам на 18.11.2020; всего: 609 018, 36 руб.

Полагая, что данная задолженность является безнадежной ко взысканию, ИП Зубакин В.В. обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований суд первой инстанции исходил из того, что в материалы дела представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности, налоговым органом принимались все необходимые меры по принудительному взысканию с должника задолженности перед бюджетом, предусмотренные НК РФ.

Оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для изменения (отмены) обжалуемого судебного акта не имеется, в связи со следующим.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Кодексом.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 15, пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса РФ, земельный налог является местным налогом и устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно пункту 3 статьи 391, пункту 2 статьи 396, пунктам 1 и 2 ст. 398 Налогового кодекса РФ предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют сумму налога и представляют декларацию (расчеты) по земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности.

В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ установлено, что под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Из пунктов 1 и 2 статьи 114 Налогового кодекса РФ следует, что мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса РФ.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

При повторной оценке представленных в дело доказательств и установления юридически значимых обстоятельств, апелляционным судом не установлено оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из содержания статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов, пени и штрафов.

Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет.

Единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

При этом, в случае реализации инспекцией всех мер принудительного взыскания задолженности, дальнейшее взыскание осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", которым пресекательные сроки совершения исполнительных действий не установлены.

Инспекцией соблюдена процедура взыскания задолженности по налогам и сборам с налогоплательщика, а именно, направлены требования (ст. 69 НК РФ) об уплате задолженности, в связи с неисполнением требований приняты решения в соответствии со ст. 46 НК РФ. В связи с отсутствием удовлетворения требований налогового органа, приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Данные обстоятельства не оспариваются заявителем по делу.

В части требований по налогу на доходы физических лиц заявитель решение суда не оспаривает.

ИП Зубакин В.В. применяет специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "Доходы".

Налогоплательщик в рамках норм налогового законодательства представлял налоговые декларации по УСНО за 2016, 2017 годы.

Согласно налоговой декларации за 20217 год сумма исчисленного налога составила- 583143,00 руб., в т.ч. по срока уплаты 25.04.2017- 69562,00 руб., по сроку 25.07.2021 7285 424,00 руб., по сроку 25.10.2017- 111974.00 руб. по сроку уплаты 05.05.2018 116 183,00 руб.

В порядке ст.69 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, пени N 26047 от 23.05.2018, согласно которому предлагалось до 13.08.2018 уплатить недоимку по уплате УСНО - 583 143,00 руб. и пени по налогу - 37140,84 руб.

В связи с не уплатой в установленный срок по требованию инспекцией вынесено решение о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 22306 от 25.06.2018 на расчетный счет налогоплательщика направлены поручения N 52941 от 25.06.2018 на сумму 583 143,00 руб. и N 52942 от 25.06.20218 на сумму 37140.84 руб.

26.07.2018 в порядке ст.47 НК РФ инспекцией принято решение о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика N 9302 на сумму 558615,21 руб. в т.ч. УСНО- 521202,37 руб. и пени по налогу- 37140,84 руб.

Кроме того, налоговым органом применены меры принудительного взыскания задолженности по уплате пени.

В целях взыскания задолженности в адрес Зубакина В.В. направлены требования об уплате налога требования об уплате налога (сбора), пени N 1614 от 10.07.2018, N30700 от 10.07.2018, N11588 от 14.12.2018.

В дальнейшем уполномоченным органом приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 32057 от 07.08.2018, N 30160 от 31.07.2018, N330 от 18.01.2019.

В последующем уполномоченным органом приняты решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика N 13799 от 20.08.2018, N11967 от 15.08.2018, N 5585 от 25.04.2019.

По состоянию на 20.07.20201 задолженность по уплате УСНО составила 319 803,37 руб.

Порядок и основания начисления и уплаты страховых взносов за отчетные периоды, начиная с 01.01.2017, установлены главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с п. 1 ст. 419 Кодекса индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями п.п. 1 п. 1 ст. 430 Кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 руб. - в фиксированном размере 23400 руб. за 2017 год: 26545 руб. за 2018 год ; 29 354,00 рублей за расчетный период 2019 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 руб. - в фиксированном размере, за расчетный период плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Налоговым органом исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированное размере в сумме 23400,00 руб. за 2017 год срок уплаты 09.01.2018; 26 545,00 руб. за 2018 год - срок уплаты- 09.01.2019; 29354.00 руб. за 2019 год срок уплаты 31.12.2019; 32448.00 руб. за 2020 год срок уплаты 31.12.2020.

Кроме того, ИП Зубакин В.В 28.04.2018 представил налоговую декларацию по УСН за 2017 год с указанием суммы дохода в размере 10 216 468,00 руб.

Инспекцией расчет суммы страховых взносов произведен с величины фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период 2017 года: (10 216 468.00 руб. - 300 000 руб.) * 1% = 99164,68 рублей. - срок уплаты 02.07.2018.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 490,00 руб. за 2017 год, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года ; 6884,00 рублей за расчетный период 2019 года, 8426,00 руб. за 2020 год. На обязательное медицинское страхование: за 2017 год- 4590,00 руб. срок уплаты 09.01.2018; за 2018 год - 5840.00 руб. срок уплаты- 09.01.2019; за 2019 год - 6884.00 руб. срок уплаты 31.12.2019; за 2020 год- 8426,00 руб. срок уплаты 31.12.2020.

В порядке ст.75 НК РФ за неисполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов в установленный срок исчислены пени.

В целях взыскания задолженности в адрес Зубакина В.В. направлены требования об уплате налога требования об уплате налога (сбора), пени N 26047 от 23.05.2018, N30700 от 10.07.2018, N11588 от 14.12.2018, N20359 от 18.02.2019, N59895 от 11.07.2019, N4077 от 20.01.2020.

В дальнейшем уполномоченным органом приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 22306 от 25.06.2018, N 30160 от 31.07.2018, N 330 от 18.01.2019, N15356 от 21.03.2019, N29146 от 21.03.2019, N8398 от 17.03.2020.

В последующем уполномоченным органом приняты решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика N 11967 от 15.08.2018, N9302 от 26.07.2018, N5585 от 25.04.2019, N1955 от 21.08.2020.

Таким образом, принятые инспекцией меры принудительного взыскания обеспечивают поступление в бюджет подлежащих уплате налогов и страховых взносов, что опровергает позицию налогоплательщика о безнадежности к взысканию, обязательных платежей и санкций.

Как справедливо отмечено судом первой инстанции, своевременное принятие налоговым органом в отношении спорной задолженности всех мер принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам, в соответствии со статьями 46, 47, 70 НК РФ, подтверждается так же тем, что до настоящего времени в отношении спорной задолженности ведется принудительное взыскание ввиду неисполнения в добровольном порядке обязанности по уплате налогов и сборов.

Принимая во внимание изложенное, поскольку инспекцией возможность принудительного взыскания заявленной задолженности не утрачена, указанная задолженность на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ не может быть признана безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены или изменения принятого судебного акта.

Кроме того, апелляционная коллегия считает необходимым отметить, что спор о размере взыскиваемой задолженности по налогам, пени и штрафам не может быть рассмотрен в рамках настоящего дела о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию.

Поскольку доводы жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы.

Оспариваемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на заявителя апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 30 апреля 2021 года по делу N А60-9176/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Зубакина Виталия Витальевича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

О.В. Лесковец Л.Х. Риб