|
09 августа 2021 г.
|
Дело N А46-6521/2021
|
Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2021 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 09 августа 2021 года.
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рыжикова О.Ю.,
судей Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Шнайдер Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7121/2021) индивидуального предпринимателя Шульгина Александра Викторовича на решение Арбитражного суда Омской области от 27.05.2021 по делу N А46-6521/2021 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Шульгина Александра Викторовича (ИНН 550716069841, ОГРНИП 314554331000360) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (ИНН 5507072393, ОГРН 1045513022180, адрес: 644015, Омская область, город Омск, улица Суворова, дом 1А) о признании незаконным постановления от 09.04.2021 N 55072106100162600004,
при участии в судебном заседании представителей:
от индивидуального предпринимателя Шульгина Александра Викторовича - Осадчук Аллы Николаевны по доверенности от 21.07.2021 N 77 АГ 5553762;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска - Семочкина Степана Игоревича по доверенности от 21.01.2021 N 01-11/28-Д;
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Шульгин Александр Викторович (далее - заявитель, ИП Шульгин А.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании незаконным постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее - заинтересованное лицо, ИФНС по КАО г. Омска, налоговый орган) от 09.04.2021 N 55072106100162600004, которым предприниматель признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 256 739 руб.
Решением Арбитражного суда Омской области от 27.05.2021 по делу N А46-6521/2021 удовлетворении заявленного требования отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал на то, что протокол о совершении административного правонарушения по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ за период с апреля по декабрь 2019 года при проведении проверки Инспекцией не составлялся, что свидетельствует о злоупотреблении налоговым органом правом на привлечение к административной ответственности путем искусственного увеличения административных производств.
Податель жалобы считает необоснованным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания совершенного правонарушения малозначительным, учитывая, что заявитель осознал и раскаялся в совершенном правонарушении, нарушения, совершенное правонарушение не привело к существенной угрозе охраняемым общественным отношениям.
Инспекцией представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган не согласился с доводами подателя апелляционной жалобы.
В судебном заседании представитель ИП Шульгина А.В. поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.
Представитель Инспекции возразил на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.
На основании поручения от 26.02.2021 N 550720210008002 налоговым органом проведена проверка соблюдения порядка проведения валютных операций, по результатам которой составлен акт от 01.03.2021N 550720210008004.
В акте проверки от 01.03.2021N 550720210008004 зафиксированы факты выдача предпринимателем заработной платы работникам-нерезидентам в наличной форме
- в размере 22 549,00 руб. по платежной ведомости N 9 от 10.04.2019 и расходному кассовому ордеру N 9 от 10.04.2019;
- в размере 34 545,45 руб. по платежной ведомости N 10 от 25.04.2019 и расходному кассовому ордеру N 10 от 25.04.2019;
- в размере 40 773,19 руб. по платежной ведомости N 11 от 08.05.2019 и расходному кассовому ордеру N от 08.05.2019;
- в размере 6 117,78 руб. по платежной ведомости N 12 от 14.05.2019 и расходному кассовому ордеру N 12 от 14.05.2019;
- в размере 36 480,00 руб. по платежной ведомости N 13 от 24.05.2019 и расходному кассовому ордеру N 13 от 24.05.2019;
- в размере 35 902,00 руб. по платежной ведомости N 14 от 10.06.2019 и расходному кассовому ордеру N 14 от 10.06.2019;
- в размере 6 321,96 руб. по платежной ведомости N 15 от 13.06.2019 и расходному кассовому ордеру N 15 от 13.06.2019;
- в размере 36 278,00 руб. по платежной ведомости N 16 от 25.06.2019 и расходному кассовому ордеру N 16 от 25.06.2019;
- в размере 35 904,00 руб. по платежной ведомости N . 17 от 10.07.2019 и расходному кассовому ордеру N 17 от 10.07.2019;
- в размере 6 184,50 руб. по платежной, ведомости N 19 от 12.07.2019 и расходному кассовому ордеру N 19 от 12.07.2019;
- в размере 37 880,00 руб. по платежной ведомости N 20 от 25.07.2019 и расходному кассовому ордеру N 20 от 25.07.2019;
- в размере 38 675,96 руб. по платежной ведомости N 21 от 09.08.2019 и расходному кассовому ордеру N 21 от 09.08.2019;
- в размере 37 880,00 руб. по платежной ведомости N 23 от 23.08.2019 и расходному кассовому ордеру N 23 от 23.08.2019;
- в размере 44 691,00 руб. по платежной ведомости N 24 от 10.09.2019 и расходному кассовому ордеру N 24 от 10.09.2019;
- в размере 12 491,84 руб. по платежной ведомости N 25 от 13.09.2019 и расходному кассовому ордеру N 25 от 13.09.2019;
- в размере 37 880,00 руб. по платежной ведомости N 26 от 25.09.2019 и расходному кассовому ордеру N 26 от 25.09.2019;
- в размере 31 516,14 руб. по платежной ведомости N 27 от 10.10.2019 и расходному кассовому ордеру N 27 от 10.10.2019;
- в размере 6 298,68 руб. по платежной ведомости N 28 от 11.10.2019 и расходному кассовому ордеру N28 от 11.10.2019;
- в размере 37 880,00 руб. по платежной ведомости N 29 от 25.10.2019 и расходному кассовому ордеру N 29 от 25.10.2019;
- в размере 38 941,30 руб. по платежной ведомости N 30 от 08.11.2019 и расходному кассовому ордеру N 30 от 08.11.2019;
- в размере 6 289,88 руб. по платежной ведомости N 32 от 13.11.2019 и расходному кассовому ордеру N 32 от 13.11.2019;
* в размере 31 520,00 руб. по платежной ведомости N 33 от 25.11.2019 и расходному кассовому ордеру N 33 от 25.11.2019;
* в размере 30 119,00 руб. по платежной ведомости N 34 от 10.12.2019 и расходному кассовому ордеру N 34 от 10.12.2019;
* - в размере 31 520,00 руб. по платежной ведомости N 36 от 25.12.2019 и расходному кассовому ордеру N 36 от 25.12.2019.
По факту выявленных нарушений Инспекцией 25.03.2021 в отношении ИП Шульгина А.В. составлен протокол N 55072106100162600002 по признакам состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Постановлением от 09.04.2021 N 55072106100162600004 о назначении административного наказания ИП Шульгин А.В. привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 256 739 руб.
Полагая, что указанное постановление является незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Отзывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции исходил из доказанности наличия в действиях предпринимателя состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Оснований для замены назначенного заявителю административного наказания в виде штрафа на предупреждение судом первой инстанции не усмотрено
Принятое Арбитражным судом Омской области решение от 27.05.2021 является предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.
Согласно статье 2 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) данный федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.
К валютным операциям положения подпункта "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ относят приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.
Как следует из пунктов 6 и 7 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ, иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами.
Таким образом, выплата заработной платы физическим лицом - резидентом Российской Федерации нерезиденту подпадает под термин "валютная операция".
Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены статьей 14 Закона N 173-ФЗ, в соответствии с частью 3 которой, расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках.
Указанное требование об использовании банковского счета для проведения расчетов при осуществлении валютных операций к ограничениям, упоминаемым в статьях 5 и 6 Закона N 173-ФЗ, не относится.
Возможность выплаты юридическим лицом - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы в наличной валюте Российской Федерации, минуя счет в уполномоченном банке, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена.
Поэтому валютные операции между резидентами и нерезидентами должны осуществляться только через счета в уполномоченных банках.
Согласно статье 25 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В части 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что ИП Шульгин А.В., являясь резидентом, совершил валютные операции: - производил отчуждение валюты Российской Федерации не резидентам: выплатил работникам-нерезидентам Российской Федерации из кассы заработную плату в наличной форме в общей сумме 684 639 руб., минуя банковский счет в уполномоченном банке.
Таким образом, в действиях предпринимателя имеется событие административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 Кодекса.
В силу части 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
В соответствии с частью 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ установлена административная ответственность.
Доказательства, свидетельствующие о том, что предприниматель предпринял все зависящие от него меры по соблюдению требований действующего законодательства, либо невозможность принятия этих мер вызвана чрезвычайными или иными непреодолимыми обстоятельствами, в материалы дела не представлены.
Выполнение требований валютного законодательства резидентами не может быть поставлено в зависимость от осведомленности и степени знаний норм валютного законодательства работодателем - резидентом.
Согласно абзацу пятому статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Поскольку в рассматриваемом случае работники предпринимателя являются гражданами иностранного государства - нерезидентами, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Федерального закона N 173-ФЗ.
Следовательно, при выдаче предпринимателем иностранным работникам заработной платы применению подлежали специальные нормы Федерального закона N 173-ФЗ.
Из анализа указанных норм и положений в их взаимосвязи следует, что закон исходит из того, что заинтересованному лицу надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение и при принятии соответствующих решений учитывать возможные юридические последствия своих действий (бездействия).
В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ именно хозяйствующий субъект как профессиональный участник рынка несет риск наступления неблагоприятных последствий в результате нарушений требований действующего законодательства. Поэтому незнание установленных законом обязанностей, незначительный опыт работы при отсутствии должной предусмотрительности, разумных и адекватных мер к проверке правомерности своего поведения не может служить оправданием неправомерных действий (бездействия) обязанного субъекта.
Приступая к осуществлению предпринимательской деятельности во внешнеэкономической сфере, хозяйствующий субъект должен знать и соблюдать (исполнять) нормы действующего законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, а также свои права и обязанности как резидента, предусмотренные Законом N 173-ФЗ. Все действия обязанного лица как участника валютных правоотношений должны быть направлены на добросовестное исполнение прав и обязанностей. Иной подход приведет к дестабилизации регулируемых правом общественных отношений.
Ввиду изложенного в деянии заявителя имеется состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Доводы ИП Шульгино А.В. о нарушении налоговым органом порядка проведения проверки соблюдения заявителем валютного законодательства не находят документального подтверждения и подлежат отклонению, как необоснованные.
В соответствии с пунктом 28 Административного регламента осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)") и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам), утвержденного Приказом ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-17/418с, основанием для начала административной процедуры по назначению проверки является получен
